劉燁

摘要：高校暫付款在經(jīng)過近幾年的清理之后仍然存在金額大、賬齡長等特點(diǎn)。增加各層面加強(qiáng)暫付款管理的責(zé)任感，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度制定到暫付款管理辦法之中，是提高高校資金的利用率、解決暫付款長期、大額掛賬的重要途徑。財(cái)務(wù)管理人員要將暫付款管理作為工作重點(diǎn)，履行嚴(yán)格審核及定期催報(bào)的責(zé)任；借款人要提高及時(shí)償還借款責(zé)任意識；經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人有履行追回欠款的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；其他管理部門有相互配合監(jiān)督的責(zé)任。

關(guān)鍵詞：責(zé)任；高校；暫付款；管理

中圖分類號：F810.6文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）21-0105-02

高校暫付款的管理一直以來都是高校財(cái)務(wù)管理工作的難點(diǎn)。近幾年在教育部、財(cái)務(wù)部等主管部門的高度重視下，高校對暫付款采取多種方式進(jìn)行了追繳、清理。但是暫付款是實(shí)時(shí)進(jìn)行的工作，加強(qiáng)當(dāng)期暫付款的日常管理，并解決遺留下來的未處理的暫付款賬目，促進(jìn)學(xué)校的資金周轉(zhuǎn)，防止國有資產(chǎn)的隱型流失，仍然是高校財(cái)務(wù)管理工作乃至整個高校管理工作的重點(diǎn)。

一、高校暫付款的特點(diǎn)

1.涉及的面廣：高校暫付款分為教育事業(yè)類和科研事業(yè)類暫付款。教育事業(yè)類暫付款包括工資暫付、福利費(fèi)暫付、公費(fèi)醫(yī)療暫付、購置費(fèi)暫付（包括固定資產(chǎn)、圖書購置）、網(wǎng)絡(luò)工程建設(shè)、實(shí)驗(yàn)室維修、基建工程、校園綠化暫付款以及備用金、師資培訓(xùn)、出國訪問、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建、單位發(fā)展基金等項(xiàng)目暫付款項(xiàng)等，科研事業(yè)類暫付款包括科研合作費(fèi)、職工差旅費(fèi)、實(shí)驗(yàn)材料、儀器設(shè)備暫付款等。

2.單筆金額大，總額大：以前高校暫付款項(xiàng)一般是金額較小的備用金借款以及差旅費(fèi)的借款，目前高校暫付款中結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建、單位發(fā)展基金、工程款、科研協(xié)作費(fèi)、進(jìn)口儀器設(shè)備等借款金額大，以某重點(diǎn)師范大學(xué)至2005年底暫付款清理所列資料為例，共有654筆暫付款沒有報(bào)賬，合計(jì)金額達(dá)4 128萬元。其中：5萬元以下的借款共534筆合計(jì)452萬元，僅占應(yīng)收及暫付款的10.95%；5萬元～10萬元的借款共51筆合計(jì)396萬元，占應(yīng)收及暫付款的比率是9.59%；而10萬元以上借款的共69筆合計(jì)3 280萬元，占應(yīng)收及暫付款的比率是79.46%。大多數(shù)高校年末暫付款總額以億元以上，以某省屬211學(xué)校近幾年暫付款金額為例，2007年末暫付款12 209.9萬元，2008年37 244.24萬元，2009年11 699.29萬元，2010年16 384.5萬元，2011年26 352.99萬元。

3.賬齡長，有壞賬、呆賬存在：高校的暫付款作為流動資產(chǎn)的一部分，應(yīng)是可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，具有周轉(zhuǎn)快、變現(xiàn)能力強(qiáng)的特點(diǎn)。但是一些工程項(xiàng)目的暫付款涉及完工后審計(jì)等工作，大型固定資產(chǎn)的購置款涉及政府采購、儀器驗(yàn)收等工作，客觀上存在還款時(shí)間長的問題。除此以外目前大多數(shù)高校都存在大量三年以上未核銷借款。以某大學(xué)為例，三年以上的暫付款金額達(dá)到6 200萬元，其中：十年以上未清理暫付款達(dá)279筆，二十年以上未清理暫付款達(dá)113筆。有部分借款由于借款人在工作崗位變化，甚至借款人已經(jīng)退休或者死亡，或者單位負(fù)責(zé)人已變化，責(zé)任不清等原因已經(jīng)了形成呆賬、壞賬。長期拖欠必然是虛增高校資產(chǎn)，造成賬實(shí)不符的現(xiàn)象。

4.科研事業(yè)類暫付款比重較大：隨著中國教育事業(yè)的不斷發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，近幾年大多數(shù)高校向研究型大學(xué)發(fā)展，科研活動將日益增多，承擔(dān)的科研項(xiàng)目和籌措的科研經(jīng)費(fèi)也在呈現(xiàn)出大幅度增長趨勢。在科研經(jīng)費(fèi)逐年增加的同時(shí)，科研合作的預(yù)付以及大型設(shè)備的購置預(yù)付款、實(shí)驗(yàn)材料、調(diào)研差旅費(fèi)等借款業(yè)務(wù)頻繁?？蒲袠I(yè)務(wù)類借款在整個暫付款中占較大比重。

二、高校暫付款管理采取的措施

1.大多數(shù)高校由財(cái)務(wù)部門制定了管理辦法：高校一般對借款原則按 “前款不清，后款不借” 、“一事一借，一事一清”進(jìn)行規(guī)定[1]，對還款期限做了規(guī)定，但是由于借款人有各種各樣的理由，高校的借款原則和還款報(bào)銷的時(shí)間難以執(zhí)行。對借款人資格做了規(guī)定：高校規(guī)定暫付款的“借款人”必須是學(xué)校的在編教職工，學(xué)生不得向財(cái)務(wù)處借款，但是有的高校科研業(yè)務(wù)頻繁，研究生也可以辦理科研經(jīng)費(fèi)的借款。對各類借款的金額限定和大額借款的審批程序做了規(guī)定，但是超預(yù)算、超規(guī)定的借款時(shí)有發(fā)生。

2.對逾期不還的借款采取不定期催報(bào)及部分扣款的辦法：財(cái)務(wù)部門利用賬務(wù)處理系統(tǒng)對暫付款進(jìn)行了分析，催報(bào)，在對已超出規(guī)定期限未清賬的，于年中或年末進(jìn)行書面通知工資到借款人，教育事業(yè)類借款超時(shí)未還款報(bào)銷的由工資管理人員扣借款人的獎金，科研事業(yè)類借款未還款報(bào)銷扣課題負(fù)責(zé)人的校內(nèi)津貼。在高校財(cái)務(wù)部門的努力之下，暫付款的清理工作起到了一定的成效，但是部分借款人及時(shí)還款報(bào)銷的意識不強(qiáng)，經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人對于督促清理暫付款的責(zé)任認(rèn)識不清，加上高校沒有配套的暫付款清償管理責(zé)任的辦法等問題的存在，關(guān)于暫付款管理中各種責(zé)任問題有待進(jìn)一步探討。

三、基于責(zé)任角度加強(qiáng)高校暫付款管理的對策

1.財(cái)務(wù)部門作為工作重點(diǎn)，進(jìn)行審核入賬把關(guān)、賬齡分析、定期催報(bào)的責(zé)任：財(cái)務(wù)人員要按照會計(jì)職業(yè)道德的要求，不能徇私舞弊，對于要辦理的借款進(jìn)行借款理由、借款金額、審批程序做出嚴(yán)格把關(guān)，對前欠借款的償還情況進(jìn)行清查，嚴(yán)格按照暫付款管理辦法的規(guī)定進(jìn)行新的借款。現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度中雖然沒有壞賬準(zhǔn)備金的提取方面的規(guī)定，但每一個會計(jì)期末必須由專人對于高校應(yīng)收及暫付款進(jìn)行賬齡分析，通過財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)收及暫付款的匯總，及時(shí)將借款信息按部門歸類，在校園網(wǎng)上通知應(yīng)還款的信息。將匯總的借款資料打印成冊，交到各單位辦公室通知到本人或利用通信技術(shù)與財(cái)務(wù)軟件的結(jié)合將未還清的借款通知本人及項(xiàng)目卡負(fù)責(zé)人。財(cái)務(wù)軟件的前臺核算與校園網(wǎng)絡(luò)的后臺管理連為一體，使借款人能夠利用校園網(wǎng)絡(luò)查詢到借款信息。

2.借款人樹立償還借款的意識，及時(shí)還款的責(zé)任：無論是預(yù)算資金、預(yù)算外資金以及科研經(jīng)費(fèi)撥款形成的各項(xiàng)暫付款，都屬于國有資產(chǎn)的一部分。暫付款的及時(shí)償還，有利于資金運(yùn)作，促進(jìn)高校教育和科研事業(yè)的有序進(jìn)行和發(fā)展；暫付款的核銷，是借記教育事業(yè)支出或科研事業(yè)支出科目，貸記暫付款，可以減少因暫付款而虛增的資產(chǎn)，有利于會計(jì)信息的真實(shí)性。借款人必須樹立及時(shí)清欠意識，認(rèn)真領(lǐng)會學(xué)校關(guān)于暫付款的管理規(guī)定，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)履行報(bào)銷手續(xù)，杜絕非法占用公有資源。財(cái)務(wù)部門可以在全校范圍內(nèi)，對應(yīng)收及暫付款項(xiàng)管理實(shí)施細(xì)則進(jìn)行宣講，讓全體教職工全面了解具體管理中的各項(xiàng)條例以及深層次上對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

3.各部處、學(xué)院負(fù)責(zé)人加強(qiáng)教育事業(yè)類資金暫付款管理的責(zé)任：學(xué)校下?lián)艿慕逃聵I(yè)經(jīng)費(fèi)一般是按照用途分不同經(jīng)費(fèi)卡管理，暫付款的審批程序應(yīng)嚴(yán)格按照 “一支筆”制度執(zhí)行，杜絕一卡一個負(fù)責(zé)人審批的管理方式。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，暫付款的追收作為各部處、學(xué)院負(fù)責(zé)人一項(xiàng)工作任務(wù)，在其年度工作考核、在職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候作為一項(xiàng)工作指標(biāo)，進(jìn)行績效評價(jià)。尤其是在其離任的時(shí)候必須完成清理并辦理好下一任領(lǐng)導(dǎo)的移交工作，確實(shí)不能結(jié)清的要就未盡事宜與下一任負(fù)責(zé)人作好移交與確認(rèn)工作，并商議解決的辦法及進(jìn)行備案，避免出現(xiàn)因前任與后任互相推卸責(zé)任，一些借款長期掛賬，不能清理現(xiàn)象存在。建立責(zé)任追究制度，借出的現(xiàn)無法收回的公款，要追究審批人和借款人的相關(guān)行政、經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任[2]。

4.科研經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人履行“課題負(fù)責(zé)人”制度，加強(qiáng)科研事業(yè)類借款的清理責(zé)任：高校科研經(jīng)費(fèi)的借款，按照國家“課題負(fù)責(zé)人”的規(guī)定，由課題負(fù)責(zé)人主管簽名，課題參與人或研究生辦理借款。但是科研經(jīng)費(fèi)是主管部門依托高校是國家經(jīng)費(fèi)，所有經(jīng)費(fèi)的管理必須符合財(cái)務(wù)制度，課題負(fù)責(zé)人要按照各類科研經(jīng)費(fèi)的管理辦法以及財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，認(rèn)真履行借款手續(xù)，對于大額借款，要嚴(yán)格履行學(xué)校的各項(xiàng)審批手續(xù)，經(jīng)學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)的審批。財(cái)務(wù)部門應(yīng)實(shí)時(shí)將欠款情況通知到借款人及課題負(fù)責(zé)人，及時(shí)通知有關(guān)人員到財(cái)務(wù)部門辦理結(jié)賬手續(xù)。對于科研設(shè)備購置款、論文版面費(fèi)等及時(shí)做好發(fā)票的催收及相關(guān)手續(xù)的辦理，及時(shí)入賬。除了科研經(jīng)費(fèi)收入與課題負(fù)責(zé)人的薪酬掛鉤以外，其年未暫付款的清償情況應(yīng)作為計(jì)算薪酬的依據(jù)之一。

5.管理部門相互配合，監(jiān)督暫付款清理的責(zé)任：暫付款項(xiàng)的管理控制是一個系統(tǒng)工程，需要高校內(nèi)部各部門之間的相互協(xié)調(diào)、相互配合、相互監(jiān)督[3]，高校應(yīng)收及暫付款管理除作為財(cái)務(wù)處的工作重點(diǎn)以外，應(yīng)該上升為學(xué)校各管理部門工作的一部分，形成以財(cái)務(wù)處為中心，各部處相配合的監(jiān)督管理機(jī)制。教育事業(yè)類資金借款人一般只能是學(xué)校職工，人事處要做好師資培訓(xùn)、出國職工安家費(fèi)等借款的清理，在職工離校、離職時(shí)應(yīng)收及暫付款的清理工作，沒有清理借款的職工不能辦理離校、離職手續(xù)；加強(qiáng)醫(yī)藥費(fèi)借款的清理，職工出院之后家屬領(lǐng)取撫恤金前必須結(jié)清醫(yī)藥費(fèi)的借款。資產(chǎn)設(shè)備處及時(shí)辦理有關(guān)固定資產(chǎn)的政府采購、驗(yàn)收手續(xù)，促進(jìn)儀器設(shè)備預(yù)付款的及時(shí)結(jié)賬。

科研處負(fù)責(zé)監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)的借款清理，沒有還清借款的科研經(jīng)費(fèi)，不應(yīng)辦理借題手續(xù)，杜絕有些科研經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人在結(jié)題前突擊借款的現(xiàn)象。研究生在科研過程中的借款作為辦理離校手續(xù)的重要一部分，在財(cái)務(wù)部門清欠、蓋章之后研究生處才能辦理其離校手續(xù)。

審計(jì)、監(jiān)察處在做有關(guān)經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)做好暫付款的清理和移交監(jiān)督。組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門協(xié)助財(cái)務(wù)部門工作，對于存在故意拖延沖報(bào)或情況特殊又無書面說明的給予通報(bào)批評，以嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

管理好高校暫付款，合理利用資金并保證資產(chǎn)的真實(shí)、安全，促進(jìn)資金流動，任重道遠(yuǎn)。需要全校上下的共同努力，使有限的教育資金、科研經(jīng)費(fèi)發(fā)揮好作用，促進(jìn)教育、科研事業(yè)大力發(fā)展。

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