夏有兵　孫文婷　高山

摘要：高等中醫(yī)藥院校作為當代中國高等教育體系中重要的一員，其管理具有高等教育管理的共性，通過深入分析教育成本管理過程中存在的問題，對高等中醫(yī)藥院校教育成本管理及控制進行了探討，并提出相應的對策，以期能夠有助于提高中醫(yī)藥院校的管理水平，健全和完善教育成本的核算體系。

關鍵詞：高等中醫(yī)藥院校；教育成本；控制

中圖分類號：G640文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）30-0276-03

“教育成本”概念是在20世紀60年代初伴隨著教育經(jīng)濟學產(chǎn)生時出現(xiàn)的，由英國經(jīng)濟學家約翰.維澤在《教育成本》（1958）一書中首次提出。教育成本即各級、各類學校在培養(yǎng)適應社會需要的不同層次人才過程中所耗費的物化勞動和活勞動的總和，是某一學校特定的一段時期之內向學生轉移的價值總和。高等教育成本是教育成本的組成部分，是受教育者接受高等教育服務而耗費的資源價值。從成本主體角度講，高等教育成本包括三個方面：一是學校為培養(yǎng)一定數(shù)量和層次的學生所耗費的應由學校承擔的教育資源價值，即高校教育成本；二是指學生在接受高等教育過程中發(fā)生的應由個人負擔的維持生理需要所支付的食宿等生活消費以及書本等學習性消費，即個人成本；三是學校公共資源用于教育而損失的收益以及接受教育者由于將時間用于求學而放棄就業(yè)所損失的就業(yè)收入，即機會成本。

高等中醫(yī)藥教育經(jīng)過四十多年的發(fā)展，基本已經(jīng)實現(xiàn)了人才培養(yǎng)的規(guī)?；藴驶?，在中國高等教育的舞臺上也日趨發(fā)揮出重要的作用。高等中醫(yī)藥教育肩負著培養(yǎng)中醫(yī)中藥人才，致力于促進人類健康的使命，同時也擔當著傳承中國千百年中醫(yī)藥文化的重任。教育過程具有學制長、實踐性強、實驗成本投入高昂等特點。因此，培養(yǎng)一名合格的中醫(yī)中藥人才，所需要耗費的教育成本非?？捎^?，F(xiàn)行高等中醫(yī)院校獲得經(jīng)費的主要來源為政府的財政撥款，同時結合多渠道籌款。但是，在政府撥款以及關于收取學費的規(guī)定中都沒有很好地體現(xiàn)高等中醫(yī)藥教育的特殊性，以及對于這一特殊高等教育的扶持。基于現(xiàn)實條件，高等中醫(yī)藥院校唯有加強自身教育成本控制，才能實現(xiàn)長遠發(fā)展，提高辦學水平。

一、高等中醫(yī)藥院校教育成本管理體系現(xiàn)狀

在現(xiàn)行的《中華人民共和國高等教育法》中明確了中國高等教育的投入體制為“國家建立的財政撥款為主，其他多種渠道籌措高等教育經(jīng)費為輔的體制”，中國高等院校普遍經(jīng)費來源即政府撥款及學費收入。同時，隨著高等學校1999年以來擴招政策的實施，更多的高校為了滿足學生的需求，向銀行貸款興建校區(qū)，使得貸款利息也逐漸成為我國高校的一項重要成本投入。而在這樣擴招擴建的大潮中，高等中醫(yī)藥院校的發(fā)展也非常迅速。隨著快速發(fā)展的步伐，對于高等中醫(yī)藥院校教育成本的管理便提出了一個更高的要求。

但是，與其他高等院校相似，在中國高等中醫(yī)藥院?，F(xiàn)行財務管理過程中，并沒有將教育成本納入管理，只是偏重于對于相關經(jīng)費開支合法性的審批，卻忽視了教育成本投入的效益性。對于資金、資源使用的不合理，加之監(jiān)管力度缺乏，有些高校出現(xiàn)了教育成本管理失控，如項目實際經(jīng)費超出預算、資金浪費，甚至惡性償債現(xiàn)象，即借新債還舊債，最終導致資金周轉困難，甚至資金鏈斷裂。長此以往，勢必會對高等中醫(yī)藥院校的發(fā)展產(chǎn)生束縛和制約。

二、影響高等中醫(yī)藥院校教育成本管理因素分析

（一）教育成本管理控制意識薄弱

中國大部分高等院校為公立院校，一直以來，資金的主要來源為政府的財政撥款，因此也養(yǎng)成了公立高等院校的依賴性。大多數(shù)院校上至管理機關，下至廣大教職人員，都普遍缺乏成本效益觀念和成本核算、成本控制的動機。隨著中國高等教育的不斷發(fā)展，政府鼓勵高校充分發(fā)揮辦學自主權，除了充分利用國家定額定項的財政撥款，也要積極地通過各種渠道自籌資金。隨著市場經(jīng)濟的建立，高校開始向社會自主辦學的法人實體邁進。資金來源日益多元化、市場化，但高等學校還不能很好把握資金管理中的財政主體與財務主體的雙重屬性，也并沒有真正做到獨立自主管理教育成本?；谶@種強烈的依賴性，高等院校也無法真正樹立成本管理的意識。

（二） 相關會計政策不明確

現(xiàn)行高校財務均以1998年實施的《高等學校會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》為準繩，但由于這些制度本身在教育成本核算內容中有所欠缺，從而不能很好地規(guī)范高校教育成本核算?，F(xiàn)行會計政策對于教育成本核算范圍不明確，對于高校日常運作中產(chǎn)生的支出費用哪些應當計入教育成本，計入教育成本中的內容所歸屬的會計科目都沒有形成統(tǒng)一標準。導致了不同院校在核算過程中，教育成本內容混亂，相關會計信息失去了可比性。同時，高校教育成本計算和報告周期為一個學年，與其他事業(yè)單位的規(guī)定不一致。一學年的周期遠遠短于正常的標準報告期，不利于真實反映實際的教育成本。

（三）會計核算方法運用不恰當

現(xiàn)行高校普遍采用的會計核算方法為收付實現(xiàn)制，即以實際收付的款項為確認本期收入和費用的標準，只要在當期實際收到或支出，無論是否歸屬于本期，都作為本期的收入和支出處理，如果屬于本期的收入和支出沒有收入或付出，那么就不作為本期的收入和支出處理。但在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，普遍運用的會計核算方法為權責發(fā)生制，實踐也證明了權責發(fā)生制更能全面，準確地反映出一定期間內所消耗的資源，確認并計量相應的成本。隨著高校教育經(jīng)濟活動的發(fā)展和變化，對于成本計量核算的要求逐步提高，收付實現(xiàn)制已不能滿足對于高校教育成本核算和控制的要求，亟待轉變會計核算方法。

在對于高校固定資產(chǎn)的核算過程中，根據(jù)高等院校財務制度規(guī)定，對于其名下的固定資產(chǎn)不計提折舊。但現(xiàn)實情況下，隨著擴招的學生人數(shù)不斷攀升，高校名下的土地、房屋、教學設施的投資成倍增長，特別是對于一些技術含量高、更新速度快的固定資產(chǎn)，隨著技術進步，無形的損耗日益加劇。對于高等中醫(yī)藥院校來說，實驗室里許多高端實驗儀器和器材都會在日常教學實驗使用過程中發(fā)生有形損耗及因設備更新帶來的無形損耗。根據(jù)現(xiàn)行制度，若對所有固定資產(chǎn)始終反映其原值，則不能反映資產(chǎn)凈值，導致固定資產(chǎn)賬面值嚴重不實，嚴重影響了高校教育成本的計算。

（四）預算體系不健全

在高等院校內部財務管理過程中，普遍沒有建立起一套行之有效的預算管理體系。通常意義上都將獲得的政府或自籌的經(jīng)費一投了事，卻沒有很好地關注，籌資與投資的方向是否一致。有效的成本預算作為事前控制的重要手段，能夠提高資源資金的使用效率，保證資金的使用更為合理科學，同時也作為在投資階段的一個標準，可以基于此前的預算進行后續(xù)分析。高校內部預算體系的不健全，加劇了高校教育資金浪費，成本無法得到很好控制的狀況。

三、加強高等中醫(yī)藥院校教育成本管理的對策

（一） 培養(yǎng)全員成本意識，建立教育成本考核體系

高等院校教職工會在成本控制的各個階段發(fā)揮主導作用，因此提高全員成本意識，激發(fā)所有教職工成本控制的積極性，將對高校教育成本控制起到非常大的影響。

處于決策層的領導，應當本著實事求是的態(tài)度，一手抓好教育質量，一手要加強教育成本控制的管理，只有科學的管理才能使得成本管理取得成效；各科室，各院系的負責人也要擔當起相應的職責，將教育成本控制的任務落實到崗、到人，互相監(jiān)督，養(yǎng)成節(jié)約成本的習慣，主動關心教育成本控制進程，并踏踏實實完成落實到自身的成本控制任務。

為了監(jiān)督不同崗位上教職工成本控制工作的完成，建立一套完善的教育成本考核體系，并將該體系與績效考核掛鉤，明確獎懲制度，真正做到責、權、利有效地結合，這一體系將很大程度上督促每一位教職員工重視成本控制并做到合理利用資金資源。

（二） 建立預算體制，完善教育成本控制管理體系

建立并完善一套行之有效的預算體制，能夠幫助高等院校統(tǒng)一籌資與投資方向，提高對于資金資源的利用，很大程度上確保收支平衡。構建一套完整的預算體制，需要確定一批固定的人員，以學校管理層領導負責，財務科室為預算中心，學校各個部門都參與的管理中心，負責全校范圍內的成本預算工作。制定出的預算落實到部門以及相關負責人。

下達了各部門的預算后，嚴格執(zhí)行預算的內容，配合內部控制，根據(jù)各個部門的工作職責或教學特點，進行分類，以學生作為對象進行教育成本核算，逐步形成有效的教育成本控制管理體系。對于各部門的收支經(jīng)費，逐步完成由收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制過渡，細分教育成本核算范圍，明確各個收支費用所屬的適當會計科目，全面準確地反映教育成本使用情況，也便于外部信息使用者對于高校教育成本有一個準確把握，利于成本管理工作得到有效的監(jiān)督。

定期將工作中實際發(fā)生成本匯總，與前期預算的數(shù)據(jù)進行對比和深入分析，找出存在偏差的原因，如若是前期預算階段對于情況了解不透徹而造成，則進行預算內容的調整；如若是具體執(zhí)行人員的對成本控制不當造成的浪費，則需要與教育成本考核體系相結合，責任到人，落實教育成本控制管理體系中的各個環(huán)節(jié)。

（三）提高高等中醫(yī)藥院校辦學經(jīng)濟效益

在進行高等中醫(yī)藥院校教育成本控制的過程中，提高辦學經(jīng)濟效益也是整個過程中關鍵的環(huán)節(jié)，是有效地開展教育成本控制的前提。

1.在高等院校實行定員、定編、定崗，確保學生、教師以及職工的人數(shù)達到合理的比例，切實落實人事制度改革，優(yōu)化教學任務，有效地利用人力資源，降低成本，不斷提高辦學效益。

2.隨著中醫(yī)藥院校開設專業(yè)數(shù)量的上升，學生人數(shù)不斷攀升，所需要的相關實驗教學，科研儀器設備越來越多，實驗室建設和實驗室耗材等在總支出中所占比例也日益增加。針對這一特點，在教育成本控制過程中，需要嚴格日常教學資源的管理。購買過程嚴格實行招標采購，選擇物美價廉的產(chǎn)品，并和相關供應商以合同文本形式規(guī)定好售后服務維修保養(yǎng)等事項。同時，運用這些儀器設備及相關器材的過程中，結合各專業(yè)教學特點，對于實驗室的儀器設備合理配置，避免重復建設。如若產(chǎn)生報廢損壞的一起設備，應盡量找到供應商進行維修，經(jīng)確認無法重新使用的，通過相關管理人員的審核批準，再予以報廢處理。整個過程始終貫徹充分發(fā)揮各種教學資源潛力的宗旨，有效提高教學資源的使用效率。

3.在保證完成教學科研等任務的同時，要最大限度的利用現(xiàn)有教學資源，與社會實踐相結合，為社會提供技術、咨詢等服務，為學校創(chuàng)收。教育體制的改革的不斷深入將中國高等院校逐步推向市場的同時，也注入了新的活力。高等中醫(yī)院校在肩負著傳承中華民族千百年傳統(tǒng)文化的重任下，也應當引入以市場價值為導向的新型成本效益財務管理觀念，有效地利用現(xiàn)有教育資源，培養(yǎng)出更多優(yōu)秀的中醫(yī)中藥人才，創(chuàng)造社會效益的同時，兼顧自身的經(jīng)濟效益。

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[責任編輯 魏 杰]