趙娟

摘 要 會(huì)計(jì)信息是聯(lián)系上市公司與投資者、債權(quán)人及各利益相關(guān)者的紐帶，上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量直接影響到投資者等各相關(guān)者的利益、證券市場(chǎng)的運(yùn)作和資源的有效配置。規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露有助于維護(hù)證券市場(chǎng)的正常秩序，防止和打擊欺詐和壟斷行為，保障信息使用者的合法權(quán)益。因此，加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題的探討并研究如何有效改進(jìn)，對(duì)推動(dòng)我國(guó)證券市場(chǎng)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞 上市公司 會(huì)計(jì)信息 披露

中圖分類號(hào)： F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露理論綜述

（一）上市公司會(huì)計(jì)信息披露的含義。

上市公司會(huì)計(jì)信息披露，是指上市公司從維護(hù)投資者權(quán)益和資本市場(chǎng)運(yùn)行秩序出發(fā)，按照法定要求將自身財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)等會(huì)計(jì)信息情況向證券監(jiān)督管理部門報(bào)告，并且向社會(huì)公眾投資者公告。所有上市公司對(duì)凡影響股東、債權(quán)人或潛在投資者等對(duì)公司的目前和將來(lái)做出理性判斷、決策行為的信息，都必須嚴(yán)格按照有關(guān)的法律和法規(guī)及規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)公開披露，所披露會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡力保證符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

(二)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)利益者。

會(huì)計(jì)工作作為一項(xiàng)社會(huì)性工作，關(guān)系著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的各個(gè)方面。會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)工作的主要成果，更是關(guān)系到經(jīng)濟(jì)中的各個(gè)方面。

1.會(huì)計(jì)信息的需求者：政府、投資者、銀行及有業(yè)務(wù)往來(lái)的債權(quán)人企業(yè)內(nèi)部管理層。

2.會(huì)計(jì)信息的提供者：主要是上市公司。

3.會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督者：政府部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)是目前我國(guó)上市公司信息披露中最嚴(yán)重的問(wèn)題。主要體現(xiàn)在以下方面:（1）募集資金使用情況披露不實(shí)。上市公司必須按照招股說(shuō)明書所列的資金用途使用發(fā)行股票所募集的資金,如果改變用途必須經(jīng)過(guò)股東大會(huì)批準(zhǔn)。而某些上市公司大股東利用其絕對(duì)控股的地位,改變資金用途時(shí)不征求其他股東意見,不履行及時(shí)公告義務(wù),任意侵犯中小股東的利益。（2）盈利預(yù)測(cè)弄虛作假。很多公司發(fā)行上市時(shí)為了盡可能多地募集資金,在盈利預(yù)測(cè)方面弄虛作假,甚至惡意操縱盈利預(yù)測(cè),對(duì)廣大投資者產(chǎn)生惡劣的誤導(dǎo)作用,最終使得投資者蒙受巨大損失。

2.會(huì)計(jì)信息披露不充分，在上市公司主要體現(xiàn)在資金投向、前次募集資金使用情況、或有事項(xiàng)、巨額擔(dān)保信息披露等方面。由于對(duì)信息的產(chǎn)生及其客觀性、真實(shí)性和有效性很難預(yù)期,買賣雙方信息的不對(duì)稱狀況十分容易引起價(jià)格操縱,導(dǎo)致股票價(jià)格的嚴(yán)重扭曲,由此造成證券市場(chǎng)上供需雙方大量的非理性投機(jī)，加大了證券市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn),損害投資者的利益。

3.會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)，目前相當(dāng)一部分上市公司故意違反規(guī)定,對(duì)于本公司已經(jīng)發(fā)生的收購(gòu)、兼并、重大虧損、重大債務(wù)糾紛以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重要信息都不及時(shí)公布。

4.會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是披露非相關(guān)性會(huì)計(jì)信息,由于會(huì)計(jì)信息的非相關(guān)性使得會(huì)計(jì)信息的作用大打折扣。二是披露大量相關(guān)性小的信息,來(lái)干擾公眾對(duì)有用信息的辨別和使用,掩蓋真正相關(guān)的信息,影響預(yù)測(cè)和決策。

三、解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的建議

1. 完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度,發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。目前,各國(guó)都實(shí)行上市公司會(huì)計(jì)信息的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證制度。但由于我國(guó)起步較晚,在實(shí)行過(guò)程中還存在不少問(wèn)題。為此應(yīng)加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革,制定相應(yīng)的準(zhǔn)則，大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)道德;嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),明確審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任。建立以證監(jiān)會(huì)抽查復(fù)審為核心的會(huì)計(jì)信息披露再監(jiān)督體系。

2.嚴(yán)格執(zhí)法,加大處罰力度。雖然目前的法規(guī)體系還比較完善，但仍有的單位知法犯法。為此,要加大相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度;針對(duì)造假違規(guī)成本低,對(duì)那些敢于鋌而走險(xiǎn)的單位和個(gè)人,加大處罰力度。

3. 加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)。針對(duì)我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題,應(yīng)該從以下幾個(gè)方面加以完善:（1）健全董事會(huì),引入獨(dú)立董事。（2）建立審計(jì)委員會(huì)或充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。（3）建立董事會(huì)與管理層之間一種基于合約的委托代理關(guān)系,明文規(guī)定雙方的責(zé)任。（4）上市公司自身必須建立一套有效的信息披露制度,對(duì)信息披露的責(zé)任作出承諾。

4. 引入民事賠償制度。政府的監(jiān)管和資源是有限的,我們需要通過(guò)民事責(zé)任機(jī)制,通過(guò)利益的實(shí)施機(jī)制來(lái)調(diào)動(dòng)廣大的股民發(fā)現(xiàn)、揭露證券市場(chǎng)中的違法行為,調(diào)動(dòng)廣大的民眾參與監(jiān)管。

上市公司會(huì)計(jì)信息披露的目的是保證所有相關(guān)信息公平的披露,減少信息不對(duì)稱情況,提高市場(chǎng)的運(yùn)作透明度，保護(hù)投資者的利益。因此,上市公司應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露財(cái)務(wù)信息 ,確保公司股東受到公平和平等的待遇。然而,從本文可以看出,要實(shí)現(xiàn)這一目的需要會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界、政府、社會(huì)監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的共同努力,來(lái)建立一個(gè)完善的運(yùn)行高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露制度,為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展構(gòu)建一個(gè)良好的信息平臺(tái),使我國(guó)真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源最優(yōu)配置?！?/p>

（作者：山西師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院行政管理專業(yè)2009級(jí)研究生）

參考文獻(xiàn)：

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