傅揚

摘 要：內(nèi)部審計是我國審計體系的重要組成部分，也是組織內(nèi)部控制系統(tǒng)中不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計及其成果是否得到切實運用，對于保證組織方針、政策和目標(biāo)的實現(xiàn)意義重大。文章在分析內(nèi)部審計涵義的基礎(chǔ)上，直面內(nèi)部審計的現(xiàn)況,提出了一些有助于實現(xiàn)內(nèi)部審計有效性的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 有效性 實現(xiàn)

中圖分類號:F239文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）07-170-02

根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的定義，“內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的保證和咨詢活動，目的是增加價值和改善組織的運營，它通過引入一套系統(tǒng)化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的有效性，從而幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)（IIA,2009）?！蔽覈秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計表述為：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)?！备鶕?jù)上述權(quán)威定義，筆者認為內(nèi)部審計實質(zhì)上是一種經(jīng)濟控制機制，它的作用已經(jīng)從單一的監(jiān)督升華到控制層面，是內(nèi)部控制系統(tǒng)中不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計報告作為內(nèi)部審計的最終成果，其中所提出的改進意見和措施如何落實是內(nèi)部審計控制有效性的關(guān)鍵。

現(xiàn)實情況中，內(nèi)部審計對內(nèi)受本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，對外受國家審計機關(guān)的指導(dǎo)，受重視程度不夠；自身的強制性不如國家審計，獨立性又不如社會審計，游離于“邊緣”地帶。內(nèi)部審計的決定或建議一般不受被審單位重視，內(nèi)部審計人員往往陷入只發(fā)現(xiàn)問題而不能解決問題的怪圈，審糾結(jié)合無法實現(xiàn)。筆者提出以下幾點淺見，希望對推動審計成果的運用、發(fā)揮內(nèi)部審計的有效性有所幫助。

一是提高內(nèi)審部門地位，加強內(nèi)審權(quán)威性。內(nèi)部審計的根本目標(biāo)是維護組織利益、為組織改進管理、提高效益服務(wù)，內(nèi)部審計部門開展審計業(yè)務(wù)是由所在組織授權(quán)、代表組織的利益，任何組織的建立和發(fā)展，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理都必須接受監(jiān)督和控制，這決定了內(nèi)審部門責(zé)無旁貸的作為重要支柱存在于組織中，它的地位相當(dāng)重要，應(yīng)在組織核心負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作并對其負責(zé)。組織核心負責(zé)人應(yīng)將內(nèi)部審計工作納入單位重要工作議程，保障內(nèi)部審計工作的有效開展，在單位營造“尊重審計、支持審計、自覺接受審計”的工作環(huán)境，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作在完善單位內(nèi)部控制、防范風(fēng)險、提高管理水平方面的作用。在組織核心負責(zé)人的帶頭作用下，其他各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該高度重視，廣大群眾也應(yīng)該大力支持，切實賦予內(nèi)部審計部門應(yīng)有地位和權(quán)威性。

二是提高內(nèi)審部門人員的專業(yè)素質(zhì)和水平。內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的前提條件，這意味著內(nèi)部審計人員必須具備足以完成任務(wù)所必需的知識、技能和其它專業(yè)能力，必須具有獨立收集、分析、評價和記錄信息的能力。隨著內(nèi)部審計在組織治理結(jié)構(gòu)中地位的日益重要，內(nèi)部審計部門就不僅僅需要財務(wù)會計專家，而且也需要大量具備經(jīng)濟學(xué)、法律學(xué)和計算機信息軟件應(yīng)用知識的專家，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險管理專家、法理專家和計算機信息系統(tǒng)專家。因此，內(nèi)部審計部門必須通過各種途徑，比如后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等不斷提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，內(nèi)部審計人員自身也應(yīng)該在加強職業(yè)道德，熟練掌握專業(yè)技術(shù)知識和相關(guān)法律法規(guī)方面有高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求。內(nèi)審部門人員只有在專業(yè)素質(zhì)和水平得到切實提高的前提下，才能在做好為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策工作的同時，通過為被審單位提供有價值的管理信息間接地為被審單位增加價值，從而為組織治理提供源源不斷的符合要求的內(nèi)部審計監(jiān)督控制資源。與此同時，內(nèi)部審計的成果才能更好地得到各級領(lǐng)導(dǎo)、廣大職工和被審單位的信服、尊重和重視，內(nèi)部審計的價值才能得到體現(xiàn)，內(nèi)部審計的有效性才能得到真正實現(xiàn)。

三是實行內(nèi)部審計公告制度。隨著國家民主建設(shè)進程的推進，有條件的單位應(yīng)實行審計公告制度，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，把審計結(jié)果和內(nèi)容在一定范圍內(nèi)公布于眾，增加審計工作的透明度和威懾力。內(nèi)審部門可以召開審計結(jié)束座談會，在通報審計結(jié)果、指出問題、提出要求的同時也要積極獲取被審單位關(guān)于審計工作的意見與建議，對其提出的問題給予解答，做到現(xiàn)場輔導(dǎo)和培訓(xùn)，讓大家了解情況。這樣內(nèi)審部門和被審單位通過溝通與交流，實現(xiàn)雙向互動，以促進規(guī)范管理。另外，內(nèi)審部門在經(jīng)過充分考慮和權(quán)衡后，還可以將適合公布的審計結(jié)果通過內(nèi)審部門的網(wǎng)頁進行公告。實行內(nèi)部審計公告讓廣大職工參與到審計監(jiān)督中來,可以加深他們的理解與支持，更引起被審單位領(lǐng)導(dǎo)和職工對發(fā)現(xiàn)問題的重視，促進被審單位迅速接受審計建議，落實審計決定。實行內(nèi)部審計公告將審計監(jiān)督與輿論監(jiān)督、社會監(jiān)督結(jié)合起來，使審計監(jiān)督和控制作用得到更充分有效的發(fā)揮，可以起到強化審計效果，提高審計效率，放大審計效應(yīng)的作用。

四是加大內(nèi)審整改力度。內(nèi)部審計不是為了審計而審計，內(nèi)審部門必須樹立審糾結(jié)合的理念，這是現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的核心。內(nèi)審部門應(yīng)將更多的精力放在推動審計成果和審計整改對完善內(nèi)部控制的作用力上，使審計結(jié)果真正變?yōu)楣芾淼淖杂X行動。審而無用或?qū)徍蠼Y(jié)論難以執(zhí)行，一方面挫傷了內(nèi)審人員的積極性，另一方面助長了違法違規(guī)行為的發(fā)生。內(nèi)審部門在審計報告中提出的有助于規(guī)范和提高被審單位內(nèi)部管理和經(jīng)營效益的意見和措施，應(yīng)督促被審單位結(jié)合自身實際及時采納。內(nèi)審部門應(yīng)安排專人跟蹤檢查、督促落實，確保整改措施落到實處，務(wù)求有始有終，最終達到內(nèi)審目標(biāo)。內(nèi)審部門對違規(guī)亂紀(jì)的問題應(yīng)依法行政，不能談人情、搞小利益團體，要在事實清楚、定性準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，客觀公正地向上級部門和領(lǐng)導(dǎo)層提出審計意見，并要求相關(guān)職能部門對相關(guān)責(zé)任人員進行處理處罰，堅決遏制違規(guī)亂紀(jì)的行為，促進廉政建設(shè)。內(nèi)審部門可以要求組織人事部門將審計結(jié)果作為對干部選拔任用、單位評優(yōu)、個人考核等工作的重要依據(jù)，并督促紀(jì)檢監(jiān)察部門對相關(guān)違法違規(guī)人員進行廉政警示教育和黨紀(jì)政紀(jì)責(zé)任追究。

五是開展后續(xù)審計。與外部審計出具審計報告就基本完成審計工作不同，內(nèi)部審計在審計報告發(fā)出后，仍然要為報告中所涉及的審計結(jié)果和審計建議進行跟蹤，這就是后續(xù)審計。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員為監(jiān)督被審計單位是否及時、有效采取糾正措施，解決審計發(fā)現(xiàn)的問題所進行的一項活動。對不落實審計結(jié)果的單位，內(nèi)部控制薄弱的單位，存在問題較多的單位應(yīng)該實施后續(xù)審計。一方面可以敦促被審單位采取措施整改到位，糾正審改脫節(jié)，屢審屢犯現(xiàn)象，切實改進內(nèi)部管理，確保資金運行安全；另一方面可以了解被審單位對未整改事項的認知程度，通過有效的審計協(xié)調(diào)，推動相關(guān)矛盾與問題的解決，實現(xiàn)由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)、管理并重的轉(zhuǎn)變。開展后續(xù)審計必須做好質(zhì)量控制。內(nèi)審部門應(yīng)做到：建立后續(xù)審計制度, 跟蹤審計意見、決定和建議的落實；建立審計項目檔案的責(zé)任制度，明確歸檔材料的范圍和歸檔材料的排列規(guī)則，并確定相應(yīng)的質(zhì)量控制責(zé)任；建立內(nèi)審質(zhì)量評價制度，審計組對內(nèi)審項目質(zhì)量進行自評，內(nèi)審部門內(nèi)部開展互評，并定期組織外部專家對內(nèi)審項目質(zhì)量進行評價，簽署評價意見。后續(xù)審計提高了審計報告中意見和措施的質(zhì)量水平，在實現(xiàn)內(nèi)部審計有效性的同時也維護了內(nèi)部審計的地位和權(quán)威性。

參考文獻：

1.IIA.2009.International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing.http://www.theiia.org/

2.審計署.《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署2003年第4號令）于2003年3月4日發(fā)布，自2003年5月1日起施行

（作者單位：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)審計處 廣東廣州 510640）

（責(zé)編:賈偉）