王得岳

摘要：會(huì)計(jì)假設(shè)從屬于會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)主體和貨幣計(jì)量假設(shè)是會(huì)計(jì)假設(shè)的“基石”，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)區(qū)別于其他系統(tǒng)的典型標(biāo)志。持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期等假設(shè)是建立會(huì)計(jì)方法和規(guī)則而設(shè)定的前提條件。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)假設(shè)；再認(rèn)識(shí)；會(huì)計(jì)理論

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）30-0129-02

會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)理論構(gòu)建不可或缺的重要概念之一，對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，直接關(guān)系著會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建。

會(huì)計(jì)假設(shè)最早是由佩頓在其所著的《會(huì)計(jì)理論》中提出來的，他提出“會(huì)計(jì)基本上是處理同價(jià)值有關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，而不是自然界的確定事物，價(jià)值是高度不確定的。同價(jià)值有關(guān)的商品、權(quán)利、服務(wù)等要素不僅使現(xiàn)代會(huì)計(jì)在許多方面運(yùn)用估計(jì)與判斷，而且使會(huì)計(jì)的整體結(jié)構(gòu)建立在一系列一般假定之上”。強(qiáng)調(diào)了作為環(huán)境抽象的會(huì)計(jì)假設(shè)是建立會(huì)計(jì)整體結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，同時(shí)也指出了會(huì)計(jì)假設(shè)源于客觀環(huán)境的不確定性，面對(duì)這種不穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境所做的判斷卻又是合理的和必需的。

會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行條件和運(yùn)行環(huán)境的一種合理判斷，它從屬于會(huì)計(jì)目標(biāo)，同時(shí)又是系統(tǒng)其他要素的構(gòu)建基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)假設(shè)是一系列會(huì)計(jì)方法及會(huì)計(jì)原則建立的前提。會(huì)計(jì)方法是將會(huì)計(jì)對(duì)象歸類為不同會(huì)計(jì)要素基礎(chǔ)上的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而會(huì)計(jì)原則是在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中應(yīng)遵循的規(guī)則和要求。無論是會(huì)計(jì)方法的建立還是會(huì)計(jì)原則的形成都必須建立在一定的會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上，如權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)原則，它離不開“會(huì)計(jì)主體”、“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”、“會(huì)計(jì)分期”、“貨幣計(jì)量”這幾個(gè)重要前提。但要注意的是，不同會(huì)計(jì)假設(shè)的性質(zhì)和作用各不相同，有些假設(shè)是在長(zhǎng)期的社會(huì)實(shí)踐過程中逐步形成的一些概念和基礎(chǔ)，這些概念和基礎(chǔ)規(guī)定了會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的界限和范圍，而另一些假設(shè)則是為建立會(huì)計(jì)方法或原則而設(shè)定的前提。

從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的角度出發(fā)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)輸入、加工和輸出貨幣信息的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。在用來描述會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)成的各理論要素中，會(huì)計(jì)目標(biāo)代表了系統(tǒng)輸出信息應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目的；會(huì)計(jì)假設(shè)從屬于會(huì)計(jì)目標(biāo)，是為保證系統(tǒng)按既定目標(biāo)運(yùn)行而對(duì)其運(yùn)行環(huán)境和運(yùn)行條件提出的要求；會(huì)計(jì)方法和規(guī)則建立在會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上，是系統(tǒng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本手段。

一般而言，在會(huì)計(jì)目標(biāo)確定后，必須明確什么樣的信息可以輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。首先，為企業(yè)利害關(guān)系人提供決策有用信息的總目標(biāo)決定了能夠輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息只能是會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)發(fā)生的信息。會(huì)計(jì)主體以外的信息包括企業(yè)投資人、關(guān)聯(lián)方以及企業(yè)員工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)信息都不能輸入該系統(tǒng)，這就是所謂的會(huì)計(jì)主體假設(shè)。其次，會(huì)計(jì)目標(biāo)還決定了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加工處理的信息只能是能夠用貨幣計(jì)量的信息，其他計(jì)量單位表示的信息，通常不能進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來加工，而只能作為會(huì)計(jì)信息的注解和補(bǔ)充說明，這就是貨幣計(jì)量假設(shè)。由于會(huì)計(jì)主體與貨幣計(jì)量假設(shè)對(duì)可輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息做了最基本的限定，因此，這兩項(xiàng)假設(shè)是會(huì)計(jì)假設(shè)的“基石”。

當(dāng)符合條件的信息進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后，必須采取一定的方法對(duì)其進(jìn)行加工轉(zhuǎn)換，以輸出符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加工轉(zhuǎn)換信息的方法就是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，而會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須建立在約定的基礎(chǔ)之上。在會(huì)計(jì)要素，既定的情況下，會(huì)計(jì)確認(rèn)最重要的問題就是將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間予以確認(rèn)，而在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間確認(rèn)又必須首先假定會(huì)計(jì)主體能夠在可預(yù)見的將來持續(xù)地經(jīng)營(yíng)下去，否則，在不同的時(shí)間確認(rèn)將變得毫無意義，因此，“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”成為會(huì)計(jì)確認(rèn)必不可少的一個(gè)重要前提。在會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)所必須解決的另外一個(gè)重要問題是時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)問題。為了能及時(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，人們只能按照其他標(biāo)準(zhǔn)，如日歷標(biāo)準(zhǔn)等將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為分割為相等的期間，這就是會(huì)計(jì)分期假設(shè)。可見，持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)是確立會(huì)計(jì)確認(rèn)原則的兩個(gè)必不可少的重要前提。

就會(huì)計(jì)計(jì)量而言，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為決策者提供對(duì)其決策有用的會(huì)計(jì)信息。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，決策者的決策是通過市場(chǎng)發(fā)出的價(jià)格信號(hào)來引導(dǎo)的。因此，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)必須提供能夠如實(shí)反映商品交換過程中的價(jià)格信息。由于價(jià)格信息的數(shù)量確定是通過供求雙方在等價(jià)交換過程中實(shí)現(xiàn)的，在貨幣計(jì)量假設(shè)已對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量單位作了基本限定的情況下，有必要通過市場(chǎng)價(jià)格假設(shè)來保證會(huì)計(jì)所提供的信息必須以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。市場(chǎng)價(jià)格假設(shè)是指會(huì)計(jì)計(jì)量數(shù)據(jù)均應(yīng)來自因交易而形成的市場(chǎng)價(jià)格。它有兩層含義：一是所有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)均來自市場(chǎng)價(jià)格；二是會(huì)計(jì)要素的賬面價(jià)格應(yīng)隨其市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而不斷調(diào)整。在這里，市場(chǎng)價(jià)格可以是已發(fā)生的交易所形成的價(jià)格，也可以是未發(fā)生交易的資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。一般地講，歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)所依據(jù)的市場(chǎng)價(jià)格假設(shè)只包含第一層含義，而公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)所依據(jù)的市場(chǎng)價(jià)格假設(shè)則同時(shí)具有兩層含義。市場(chǎng)價(jià)格假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量原則及會(huì)計(jì)方法的建立有著極為重要的意義，這一假設(shè)不但為會(huì)計(jì)計(jì)量提供了一個(gè)客觀依據(jù)，它表明會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)只能來自于市場(chǎng)價(jià)格，沒有市場(chǎng)交易基礎(chǔ)的其他經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)不能成為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加工的數(shù)據(jù)，而且它使會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)計(jì)量原則之間的邏輯關(guān)系更為協(xié)調(diào)一致，從而為公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的應(yīng)用提供了依據(jù)。

綜上所述，會(huì)計(jì)假設(shè)從屬于會(huì)計(jì)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)目標(biāo)確定以后，會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求來提煉、修訂或補(bǔ)充。會(huì)計(jì)主體和貨幣計(jì)量假設(shè)是會(huì)計(jì)假設(shè)的基石，這兩項(xiàng)假設(shè)界定了哪些會(huì)計(jì)信息可以輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，也是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)區(qū)別于其他系統(tǒng)的典型標(biāo)志；持續(xù)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)分期假設(shè)，市場(chǎng)價(jià)格假設(shè)是建立會(huì)計(jì)方法和規(guī)則而設(shè)定的前提條件。其中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)為會(huì)計(jì)確認(rèn)原則的確定提供了依據(jù)，市場(chǎng)價(jià)格假設(shè)則為會(huì)計(jì)計(jì)量或會(huì)計(jì)信息的數(shù)量確定提供了基礎(chǔ)，各會(huì)計(jì)假設(shè)之間相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充、構(gòu)成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)方法基礎(chǔ)。

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[3]財(cái)會(huì)期刊.[責(zé)任編輯 陳丹丹]