劉慶

摘要：高校實行國庫集中支付制度改革，是財政為了加強(qiáng)高校財務(wù)管理改革的重要舉措。隨著國庫集中支付制度在高校的全面實施，對高校的財務(wù)管理提出了新的問題。文章分析了高校全面實行國庫集中支付改革的意義，對經(jīng)費(fèi)使用、會計核算等方面面臨的財務(wù)管理問題，提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付 高校財務(wù)管理 改革

中圖分類號：G647

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-071-02

國庫集中支付制度是以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金直接支付到商品、勞務(wù)供應(yīng)商或用款人，并對從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算、直至資金到達(dá)收款人賬戶實行全過程監(jiān)控的一種新型財政國庫管理制度。高校全面實行國庫集中支付，是財政加強(qiáng)高校財務(wù)管理改革的重要舉措。高校應(yīng)該充分認(rèn)識新的支付方式所帶來新的問題，不斷完善支付管理制度，在資金管理上作出重大調(diào)整，創(chuàng)新國庫集中支付制度的管理方法，重新構(gòu)建高校內(nèi)部控制制度。

一、實行國庫集中支付改革的意義

1.大大提高了政府對財政資金的調(diào)控能力與資金使用效率。改革前的財政支付制度，由財政部門按期將資金撥付給預(yù)算單位，各單位再根據(jù)各自需要將資金逐漸支用。這樣財政資金撥付與使用就不同步，造成財政可調(diào)度資金減少，使財政資金沉淀在各部門、各單位的銀行賬戶上，導(dǎo)致資金使用效率低下。實行國庫集中支付制度，財政資金由層層下?lián)苤С鲎優(yōu)閲鴰熘苯又Ц?，大大減少了資金撥付環(huán)節(jié)和資金沉淀，可以有效避免單位多頭設(shè)置賬戶，提高了政府對財政資金的調(diào)控能力，縮短了資金在途時間，降低財政資金運(yùn)行成本，提高了資金使用效率。

2.有利于加強(qiáng)高校的預(yù)算管理，提高財務(wù)管理水平。實行國庫集中支付制度以后，財政資金不再直接下?lián)艿礁咝＃怯韶斦Ц吨行膶⒔?jīng)財政部門批復(fù)的年度部門預(yù)算和追加調(diào)整預(yù)算以指標(biāo)的形式下達(dá)給預(yù)算單位。財政部門要求高校必須如實申報用款計劃，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行使用，不能隨便變更使用項目和用途，還必須提供詳盡的專項經(jīng)費(fèi)論證報告，且專項經(jīng)費(fèi)實際使用與預(yù)算進(jìn)度在時間上要一致。這就要求高校必須提高預(yù)算編制水平，盡量將項目細(xì)化，科學(xué)、合理、詳細(xì)、準(zhǔn)確編制年度收入與支出計劃，嚴(yán)格區(qū)分財政性資金與非財政性資金，確定哪些是直接支付、哪些是授權(quán)支付，加強(qiáng)資金的計劃管理，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，不斷提高財務(wù)管理水平。

3.加大了對財政資金的監(jiān)督力度，從源頭上有效防范腐敗。實行國庫集中支付后，預(yù)算單位支付每一筆資金的付款金額、用途、賬戶余額、交易時間等，都可以在財政國庫管理信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中全過程實時監(jiān)控，使得財政監(jiān)督由過去的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閷ω斦Y金事前審核監(jiān)督、事中實時監(jiān)控的全程監(jiān)督，增加了財政資金管理的透明度。這就有效地改變了目前某些高校存在的多頭開設(shè)賬戶、預(yù)算內(nèi)轉(zhuǎn)為預(yù)算外、私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象，加大了對財政資金的監(jiān)督，以從機(jī)制上避免財政資金違規(guī)違紀(jì)操作，從源頭上有效防范腐敗。

二、高校全面實行國庫集中支付存在的問題

1.在一定程度上限制了高校資金使用自主權(quán)。實行國庫集中支付制度以前，高校年度部門預(yù)算經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后，經(jīng)費(fèi)按月下?lián)艿礁咝?，上級主管部門和財政只作年度總額限制。學(xué)校在預(yù)算執(zhí)行時也比較靈活，沒有使用的預(yù)算資金學(xué)?？勺孕兄洹嵭袊鴰旒兄Ц逗?，財政部門根據(jù)已批復(fù)的部門預(yù)算和用款計劃，直接向指定的高校的零余額賬戶下達(dá)用款額度，高校只有部門預(yù)算和用款計劃額度的使用權(quán)，沒有資金的調(diào)度權(quán)，資金的使用必須嚴(yán)格根據(jù)用款計劃和部門預(yù)算執(zhí)行，每項費(fèi)用開支必須核實相應(yīng)的預(yù)算，按預(yù)算申請撥付使用資金，高校要取消在商業(yè)銀行的賬戶，必須用國庫單一賬戶使用資金且余額保持為零等。這大大削弱了高校的資金使用自主權(quán)，影響了高校資金使用的靈活性，增加了高校理財?shù)碾y度，使高校的一些正常工作受到了影響。

2.經(jīng)費(fèi)自籌難度加大，融資成本增加。在過去的財政支付方式下，財政撥款和預(yù)算外資金最終都撥付到高校的銀行賬戶上，高校在銀行有存款，且可用收費(fèi)權(quán)作質(zhì)押，為高校獲取銀行貸款提供了便利條件。實行國庫集中支付制度后，零余額賬戶和國庫單一賬戶結(jié)算，余額保持為零，沒有銀行存款的質(zhì)押，使高校大大喪失了作為資金市場對銀行的吸引力，商業(yè)銀行懼怕信貸風(fēng)險，不愿貸款給高校，而且高校的存款利息也因此而減少，融資成本增加。在目前大部分高校負(fù)債辦學(xué)的情況下，影響了學(xué)校的正常運(yùn)行。

3.財務(wù)業(yè)務(wù)量劇增，會計核算難度加大。（1）國庫集中支付每月的用款計劃必須報財政多個部門（行財、國庫、預(yù)算）審批，每一筆支出又要經(jīng)過財務(wù)初審、復(fù)審、回單登錄等各個環(huán)節(jié)審核，手續(xù)極其繁雜。另外，財政國庫集中支付有獨(dú)立的核算系統(tǒng)，與目前各高校的賬務(wù)處理系統(tǒng)并存，財務(wù)工作量與以前相比成倍增加。（2）目前國庫集中支付制度不允許向基建處和后勤集團(tuán)等二級核算單位轉(zhuǎn)撥資金，這樣必然使應(yīng)由高校零余額賬戶支付給基建、后勤集團(tuán)的款項無法直接劃撥，也會影響他們正常工作開展。（3）高校已經(jīng)實行綜合預(yù)算財務(wù)管理，而支付制度要求又要區(qū)分預(yù)算內(nèi)、外的資金，按照不同的類、款、項等資金渠道進(jìn)行核算，加大了會計核算的難度。

三、高校實施國庫集中支付的對策

1.修訂和完善國庫集中支付制度相應(yīng)的法律規(guī)章。原有的一些財務(wù)制度已不能與國庫集中制度改革的要求和高校發(fā)展現(xiàn)狀相適應(yīng)，高校財務(wù)賬戶管理、資金支付方式、會計體系發(fā)生變化，故應(yīng)結(jié)合高校的特點和管理的實際情況，盡快修訂和完善國庫集中支付制度改革相關(guān)的法律法規(guī)和配套制度，妥善解決實際工作中出現(xiàn)的新問題。例如，高校不能通過零余額賬戶向其所屬二級核算單位后勤集團(tuán)直接轉(zhuǎn)賬的問題，建議財政部門針對高校墊付問題、向其他賬戶劃撥專用資金等問題，作出政策上和技術(shù)上的改進(jìn)，將學(xué)費(fèi)等預(yù)算外資金及其他資金由財政國庫轉(zhuǎn)入學(xué)?；举~戶中，高校可根據(jù)墊支的情況，報財政部門審批后，向校內(nèi)其他賬戶和二級核算賬戶劃撥資金，這樣既符合國庫單一賬戶體系的支付需要，又滿足了高校內(nèi)部“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的需要；高?；ㄙY金的會計核算不適應(yīng)國庫集中支付制度的問題，建議盡快制定新的高校會計制度，將國撥基建資金和自籌資金全部納入事業(yè)會計系統(tǒng)核算，避免出現(xiàn)兩套會計系統(tǒng)在一個零余額賬戶進(jìn)行資金結(jié)算的問題。

2.制定與高校相適應(yīng)的財政政策，改革高校會計核算體系，完善和改進(jìn)財務(wù)處理系統(tǒng)。國庫集中支付手續(xù)極其繁雜，同時，由于高校的核算業(yè)務(wù)量往往較大，造成工作及其繁鎖，應(yīng)制定與高校特殊性相適應(yīng)的財政政策。財政部門和銀行應(yīng)互相協(xié)調(diào)，統(tǒng)一銀行結(jié)算憑證和財政規(guī)定的支付憑證，實行票證合一，簡化辦事手續(xù)；高校會計核算體系要根據(jù)國庫集中支付要求，在會計科目、項目編碼及其他附加信息的設(shè)置上盡量要與國庫集中支付系統(tǒng)相匹配，以建立起滿足高校國庫集中支付需要的科學(xué)的、規(guī)范的、易于操作的會計核算體系。另外，財務(wù)處理系統(tǒng)要面向現(xiàn)在預(yù)算單位實行國庫集中支付系統(tǒng)后的需要，在功能設(shè)置上應(yīng)有所改進(jìn)，如需完善對各科目、項目的預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度功能的開發(fā)設(shè)置，應(yīng)能做到財務(wù)處理系統(tǒng)與國庫集中支付系統(tǒng)實現(xiàn)資源共享，以提高高校賬務(wù)處理的規(guī)范性，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，提高賬面與實際收支的一致性。

3.完善預(yù)算編制，切實提高預(yù)算編制和管理水平。編制部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)將部門的各項收入統(tǒng)籌安排，建立科學(xué)的預(yù)算定額和支出標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同的支出性質(zhì)，確定采用不同的資金支付方式，并且必須服從財政管理體制中的政府采購、國庫集中支付制度的規(guī)定。在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)和實施綜合財政預(yù)算的基礎(chǔ)上，一定要做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。高校在編制支出預(yù)算時，應(yīng)該從單位當(dāng)年的實際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財力狀況來核定具體支出額度，并明確各項支出的方向與用途，專項資金需要細(xì)化到具體項目。只有在單位預(yù)算細(xì)化和年初預(yù)算到位的情況下，單位用款計劃編制準(zhǔn)確，才能確保單位日常工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，國庫集中支付制度改革才能夠順利實施。

4.完善內(nèi)部控制制度。一個良好的內(nèi)部控制制度，應(yīng)根據(jù)國庫集中支付所帶來的預(yù)算資金運(yùn)動的變化，在財政部門建立高效完善的資金管理制度及相應(yīng)的崗位責(zé)任制，在各預(yù)算單位建立健全資產(chǎn)管理制度及相應(yīng)的崗位責(zé)任制，并在預(yù)算單位與財政部門、國庫管理機(jī)構(gòu)、政府采購部門、代理銀行之間形成相互制衡、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制體系。國庫集中支付制度的實施使高校的運(yùn)行機(jī)制、財務(wù)管理等發(fā)生較大的變化，高校應(yīng)結(jié)合本單位的實際建立與之相適應(yīng)的財務(wù)管理辦法，修訂會計核算流程，完善內(nèi)部控制制度，加大對預(yù)算資金執(zhí)行的監(jiān)督，確保高校國庫集中支付制改革目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

5.建立健全網(wǎng)絡(luò)信息平臺，加強(qiáng)與財政、銀行等部門的溝通、協(xié)作，提高效率。國庫集中支付制度改革涉及方方面面，需要財政、國庫、銀行等部門密切協(xié)作、大力配合。故應(yīng)建立計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，構(gòu)建新型的財務(wù)信息系統(tǒng)，使財政、國庫、會計核算中心、銀行和各支出部門之間形成網(wǎng)絡(luò)體系，達(dá)到加強(qiáng)互相勾通與協(xié)調(diào)，互相監(jiān)督，相互制約，提高效率。該信息系統(tǒng)是以財政部門為核心建立財務(wù)信息處理中心，通過一個高效、快捷、安全的現(xiàn)代信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)，將各預(yù)算執(zhí)行單位與國庫支付中心、政府采購部門、商業(yè)銀行聯(lián)系起來，滿足資金預(yù)算、控制、異地實時查詢、統(tǒng)計、分析和監(jiān)督管理等要求。高校只有加強(qiáng)與財政部門、代理銀行以及高校內(nèi)部相關(guān)部門之間溝通協(xié)調(diào)，處理好與各方的關(guān)系，才能保障國庫集中支付工作及時、順利地進(jìn)行。

6.努力提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。國庫集中支付是一項全新的業(yè)務(wù)，所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、知識領(lǐng)域都很廣，因為整個國庫集中支付系統(tǒng)用款計劃的申請、報送，單位支付的申請，財政部門的審核，代理銀行的支付、清算，以及信息反饋等都在網(wǎng)上進(jìn)行，這對單位財務(wù)人員自身能力和素質(zhì)提出了更高層次更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。因此，財務(wù)人員不僅應(yīng)具備扎實的財務(wù)理論功底和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作能力，還必須掌握一定的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識、國庫集中支付的操作流程與工作方法，努力提高專業(yè)素質(zhì)，才能適應(yīng)國庫支付改革發(fā)展的需要。

推行高校全面實行國庫集中支付制度改革是高校當(dāng)前的一項重要戰(zhàn)略工作，改革目標(biāo)非常明確，任務(wù)相當(dāng)艱巨。針對高校國庫集中支付過程中的財務(wù)管理問題，必須重視高校的預(yù)算管理，同時從法律法規(guī)、會計核算制度、內(nèi)部控制監(jiān)督層面尋求途徑，推進(jìn)高校國庫集中支付制度的順利實施。

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（作者單位：湖南吉首大學(xué)財務(wù)處 湖南吉首 416000）

（責(zé)編：若佳）