吳瀧

【摘要】 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)失敗及財(cái)務(wù)管理失控等情況的發(fā)生，在很大程度上都可以歸結(jié)為內(nèi)部控制的失效。鑒于此，要使內(nèi)部控制的系統(tǒng)在運(yùn)行中能夠有效發(fā)揮作用，就必須建立一套完善的內(nèi)部控制制度；而對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)來說，推進(jìn)內(nèi)部控制的過程又是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。那么，更為有效的途徑就是循序漸進(jìn)而分步驟實(shí)施；首先，改善內(nèi)部控制的組織環(huán)境，適應(yīng)其集中理財(cái)?shù)南到y(tǒng)運(yùn)行機(jī)制；其次，建立內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，保證其充分行使日常監(jiān)督的職權(quán)；最后，經(jīng)常對(duì)內(nèi)部控制的制度體系進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，促使其不斷修訂及完善。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制制度； 內(nèi)部控制； 內(nèi)部環(huán)境； 內(nèi)部審計(jì)； 內(nèi)部評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，特別是大型企業(yè)集團(tuán)為維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全，保證資本運(yùn)營(yíng)增值、財(cái)務(wù)收支合法、信息處理真實(shí)等，以實(shí)現(xiàn)未來經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和提高長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益，從而在內(nèi)部形成一種自我約束、協(xié)調(diào)及完善的控制系統(tǒng)。作為支撐內(nèi)部控制的制度是否有效，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正常運(yùn)行。因此，在企業(yè)組織中建立有效的內(nèi)部控制制度及獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)于防范外部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理、保障組織的健康發(fā)展，都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。然而，有效實(shí)施內(nèi)部控制卻是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其中內(nèi)部控制制度的健全也不是某個(gè)人或某個(gè)部門就能辦到的事情，需要組織的領(lǐng)導(dǎo)牽頭、所屬的部門參與、相關(guān)的環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)，經(jīng)過一定的程序才能完成。大型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制，更顯系統(tǒng)的實(shí)施策略。

一、改善組織內(nèi)部的控制環(huán)境

目前，許多中小型企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱，在工作中遇到具體問題時(shí)，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定的程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性；有些大型企業(yè)集團(tuán)，即使建立了內(nèi)部控制制度，也僅僅只是一系列書面形式的內(nèi)部文件，實(shí)際的操作層面并未完全執(zhí)行。由于大型企業(yè)集團(tuán)資金鏈的形成往往在市場(chǎng)上通過股份制的資本運(yùn)作形式，董事會(huì)又是一個(gè)全體董事的組織機(jī)構(gòu)。因此，對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制系統(tǒng)來說，財(cái)務(wù)管理就是核心的環(huán)節(jié)。為了提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保護(hù)投資人、企業(yè)、國(guó)家的利益都不受侵害，必須有效實(shí)施組織的內(nèi)部控制，建立完善的財(cái)務(wù)制度及相應(yīng)的審計(jì)方法。

（一）推行財(cái)務(wù)一支筆制度

從董事長(zhǎng)到財(cái)務(wù)科長(zhǎng)及會(huì)計(jì)員，必須做到層層把關(guān)，對(duì)不合理的開支堅(jiān)決杜絕。內(nèi)部財(cái)務(wù)制度規(guī)定的限額以下的開支，由分公司董事長(zhǎng)及其財(cái)務(wù)科長(zhǎng)審批簽字，至于限額以上的開支，由總公司董事長(zhǎng)及其財(cái)務(wù)部長(zhǎng)簽字后方能報(bào)銷；對(duì)于重大項(xiàng)目的決策及大額資金的使用，需由董事局集體研究決定；對(duì)于大型設(shè)備的購置，需進(jìn)行實(shí)地考察后，參加競(jìng)標(biāo)才能簽訂合同而予以購置；對(duì)材料及用品的采購需求，由各職能管理的科室根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要做計(jì)劃上報(bào)批準(zhǔn)后，由采購部門統(tǒng)一購買，以杜絕資源浪費(fèi)及舞弊行為。特別要強(qiáng)調(diào)的是，在大型企業(yè)集團(tuán)的物資采購過程中，還要嚴(yán)格執(zhí)行“不相容職務(wù)分離控制”的制度。也就是說，對(duì)于請(qǐng)購與上級(jí)審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、合同訂立與審核、付款申請(qǐng)與執(zhí)行等，均為不相容崗位，應(yīng)由不同的人員來擔(dān)任，而不得由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。只有這樣，內(nèi)部控制制度的建立才具有客觀必要性，其實(shí)施又呈現(xiàn)主觀需求性，從而使內(nèi)部控制落到實(shí)處。

（二）制訂會(huì)計(jì)一體化標(biāo)準(zhǔn)

大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)有相互關(guān)聯(lián)的各個(gè)不同的分部，每個(gè)分部又有相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)部門，也就有必要經(jīng)常性對(duì)會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德方面進(jìn)行培訓(xùn)，以便及時(shí)更新知識(shí)結(jié)構(gòu)及提高從業(yè)素質(zhì)。因此，應(yīng)經(jīng)常安排集團(tuán)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員參加相關(guān)專業(yè)的知識(shí)培訓(xùn)，也可以到內(nèi)部控制運(yùn)行比較良好的大中型企業(yè)參觀學(xué)習(xí)。這樣，通過與兄弟單位的交流，集團(tuán)財(cái)務(wù)管理人員就會(huì)在日常工作中自覺或不自覺地與同行業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)比，借鑒于所學(xué)的專業(yè)知識(shí)科學(xué)地分析本集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱化原因并找出運(yùn)行的薄弱環(huán)節(jié)，為建立、健全內(nèi)部控制制度獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，不斷完善集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)控制度。同時(shí)，集團(tuán)外部的會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的規(guī)范體系，也會(huì)促使集團(tuán)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員樹立良好的職業(yè)道德和法制觀念，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境。所以，無論是內(nèi)部工作的主動(dòng)性，還是外部事業(yè)的被動(dòng)性，都為會(huì)計(jì)一體化標(biāo)準(zhǔn)的制訂奠定了扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）執(zhí)行人員一條龍服務(wù)

對(duì)于有關(guān)人員的管理，基本原則是因崗設(shè)人，權(quán)責(zé)到位。鼓風(fēng)機(jī)作為大型設(shè)備生產(chǎn)的行業(yè)特殊性，現(xiàn)金流量相對(duì)較大，其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)就應(yīng)設(shè)置專人對(duì)每日產(chǎn)品的入庫、出廠，以及每日材料的出庫、入廠等事務(wù)，進(jìn)行逐一匯總。其中，所涉及的銷售收入款額與采購支出款額，又要做到一一核對(duì)并按照合同予以收繳與支付，以防挪用公款、徇私舞弊及洗錢行為的發(fā)生。同時(shí)，鑒于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性的監(jiān)督作用，還應(yīng)授予國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)單位一定權(quán)力，定期或不定期地對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)；有關(guān)涉及工程預(yù)算、結(jié)算及核算的項(xiàng)目，要進(jìn)行審核并簽注意見，形成權(quán)威性的審計(jì)結(jié)論，在重大招投標(biāo)的決策過程使集團(tuán)內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的作用而不至于形同虛設(shè)。因此，完善內(nèi)部控制制度，就是為了改善內(nèi)部控制的環(huán)境，在組織機(jī)構(gòu)之間構(gòu)建內(nèi)部控制的建設(shè)性溝通。只有通過內(nèi)外部人員的充分結(jié)合而強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)部控制的一條龍服務(wù)，才能使每一個(gè)崗位與每一位專人的職權(quán)與責(zé)任分明，在組織內(nèi)部培育有效實(shí)施內(nèi)部控制的優(yōu)良環(huán)境。

二、建立組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)

對(duì)大型或超大型企業(yè)進(jìn)行治理的進(jìn)程，離不開良好的內(nèi)部控制的環(huán)境改善，而這種控制環(huán)境又因組織類型的不同而不同。具體來說，陜鼓集團(tuán)作為裝備制造企業(yè)，是在陜機(jī)械行業(yè)的龍頭老大；2007年，陜西省、西安市兩級(jí)政府按照大力培育、大力扶植大企業(yè)、大集團(tuán)的發(fā)展思路，對(duì)陜鼓、西儀、西鍋三家有一定產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度的企業(yè)進(jìn)行了重組，使陜鼓成功兼并了西安儀表總廠、西安鍋爐總廠，為企業(yè)上規(guī)模做強(qiáng)做大奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；由于陜鼓集團(tuán)下屬陜鼓西儀、陜鼓西鍋、陜鼓動(dòng)力、陜鼓低速及陜鼓備件5個(gè)具有獨(dú)立法人資格的子公司，已經(jīng)形成大型股份制企業(yè)集團(tuán)，因此陜鼓集團(tuán)的企業(yè)治理，也就呈現(xiàn)出為公司治理的特征；而在公司治理結(jié)構(gòu)（Corporate Governance Structure）中，或稱公司治理系統(tǒng)（Corporate Governance System）、公司治理機(jī)制（Corporate Governance Mechanism），現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范了由所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理三者組成的組織結(jié)構(gòu)，這是所有權(quán)、決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，從而要求在“三者”之間形成一種相互制衡的內(nèi)控機(jī)制。這種內(nèi)控機(jī)制的生成，涉及到授權(quán)、監(jiān)督及激勵(lì)等多方面的因素，其本質(zhì)性的問題也就是用來協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各種契約關(guān)系的專門制度，即內(nèi)部控制制度。

然而，內(nèi)部控制的有效實(shí)施，組織內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)卻不能缺失，否則就會(huì)造成內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。這樣，在建立了相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以后，審計(jì)工作就成了內(nèi)部控制正常發(fā)揮制度作用的日常性事務(wù)，它具體表現(xiàn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)公正評(píng)價(jià)的任務(wù)，依法行使審計(jì)職權(quán)、受托履行審計(jì)職責(zé)進(jìn)行的各項(xiàng)審計(jì)行為，其中審計(jì)人員又所屬于相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。如果從審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系的不同角度來看，陜鼓集團(tuán)內(nèi)部建立審計(jì)機(jī)構(gòu)的是與非就是具體選擇：按審計(jì)的主體劃分，是由國(guó)家審計(jì)（非）、社會(huì)審計(jì)（非）和單位審計(jì)（是）構(gòu)成的有機(jī)整體；按審計(jì)的內(nèi)容劃分，是由財(cái)政審計(jì)（非）、財(cái)務(wù)審計(jì)（是）和效益審計(jì)（是）構(gòu)成的有機(jī)整體；按審計(jì)的單位劃分，是由政府審計(jì)（非）和企業(yè)審計(jì)（是）構(gòu)成的有機(jī)整體。此外，還可以按審計(jì)的活動(dòng)劃分為外部審計(jì)（非）和內(nèi)部審計(jì)（是），按審計(jì)的資料可劃分為全部審計(jì)（是）和局部審計(jì)（非），按審計(jì)的項(xiàng)目可劃分為綜合審計(jì)（是）和專題審計(jì)（非），按審計(jì)的期間可劃分為事前審計(jì)（是）、事中審計(jì)（是）和事后審計(jì)（是），按審計(jì)的報(bào)告可劃分為期中審計(jì)（是）和期末審計(jì)（是），按審計(jì)的時(shí)間可劃分為定期審計(jì)（是）和不定期審計(jì)（非），按審計(jì)的過程可劃分為初次審計(jì)（是）、繼續(xù)審計(jì)（是）和后續(xù)審計(jì)（是），按審計(jì)的地點(diǎn)可劃分為就地審計(jì)（是）和報(bào)送審計(jì)（非），按審計(jì)的通知可劃分為預(yù)告審計(jì)（非）和突擊審計(jì)（是），按審計(jì)方式可劃分為授權(quán)審計(jì)（非）、委托審計(jì)（非）和聯(lián)合審計(jì)（是），按審計(jì)的義務(wù)可劃分為法定審計(jì)（是）和自愿審計(jì)（非）等等。那么，在大型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制過程中，內(nèi)部審計(jì)工作體系的各項(xiàng)構(gòu)成要素更是相互關(guān)聯(lián)而促成一種自我約束、協(xié)調(diào)及完善運(yùn)行的體系。比如說，在審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系中，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和單位審計(jì)等構(gòu)成要素，可以相應(yīng)地建立起國(guó)家審計(jì)體系、社會(huì)審計(jì)體系和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)體系。

因此，在組織內(nèi)部建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，能充分發(fā)揮審計(jì)職能，有效行使監(jiān)督權(quán)限，不斷完善內(nèi)部控制制度，逐步強(qiáng)化內(nèi)部控制的作用。目前，陜鼓集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自成立以來，已經(jīng)制定出一整套內(nèi)部控制的制度；在期間內(nèi)，對(duì)原來一直例行的事后審計(jì)，通過制度條文的明確界定而推進(jìn)到事中、事前審計(jì)；在內(nèi)容上，將原先只重視查處違規(guī)、違紀(jì)專題審計(jì)，適時(shí)地轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部控制的制度和績(jī)效的綜合審計(jì)；在過程中，把原本屬于集團(tuán)的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營(yíng)報(bào)償?shù)闹笜?biāo)分解給組織內(nèi)部不同部門，按照合法性、合規(guī)性和合理性進(jìn)行就地審計(jì)；在形式上，為原始的內(nèi)部審計(jì)擴(kuò)大授權(quán)范圍，引入社會(huì)審計(jì)到集團(tuán)內(nèi)部的監(jiān)督體系而形成聯(lián)合審計(jì)等等，在上述一系列改革措施下，使集團(tuán)內(nèi)部的控制系統(tǒng)依據(jù)內(nèi)部審計(jì)所提出意見和建議，能滿足內(nèi)部控制制度的修訂及頒布有章可循、有據(jù)可查的要求。至此，內(nèi)部審計(jì)抓住了內(nèi)部控制的工作要點(diǎn)，不僅利用了資本運(yùn)營(yíng)和資金運(yùn)動(dòng)的運(yùn)行機(jī)制，而且理順了企業(yè)管理和行業(yè)經(jīng)營(yíng)的治理機(jī)構(gòu)，從而使審計(jì)職能在集團(tuán)公司的企業(yè)內(nèi)部真正發(fā)揮了監(jiān)督作用。

三、對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行經(jīng)常性的自我評(píng)價(jià)

當(dāng)然，內(nèi)部控制的制度在組織有效地實(shí)施，要綜合運(yùn)用全方位、全過程的管理模式，結(jié)合運(yùn)用行政、經(jīng)濟(jì)、法律的管理手段，才能達(dá)到預(yù)期的管理效果，也才能真正建立、健全內(nèi)部控制的管理制度。內(nèi)部審計(jì)既作為一種行政管理手段又呈現(xiàn)一種全過程的管理模式，如果只是時(shí)有時(shí)斷、有朝無夕的不定期工作體系，那么就不能發(fā)揮其在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的不可替代作用。因此，就內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍看，應(yīng)該是對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的經(jīng)常性自我評(píng)價(jià)。

盡管在組織內(nèi)部進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的過程中，集團(tuán)的管理層要保護(hù)審計(jì)人員在日常活動(dòng)中依法行使正當(dāng)職權(quán)，保障審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)資料的真實(shí)性及資料來源的可靠性，保持對(duì)內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)違反《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的當(dāng)事人、責(zé)任人不放棄有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的權(quán)利，保證把企業(yè)在“內(nèi)部控制制度”推行過程中不堅(jiān)持原則、玩忽職守的在崗人員調(diào)離工作崗位，保留內(nèi)部授權(quán)單位的領(lǐng)導(dǎo)人在審計(jì)工作后的法律責(zé)任。這些具體措施能否落實(shí)到位，每一條都關(guān)系著審計(jì)信息公正性、真實(shí)性的程度。一般來說，審計(jì)信息的公正性、真實(shí)性程度，也只有通過內(nèi)部控制的系統(tǒng)運(yùn)行才能逐漸展現(xiàn)出來。因此，如果暫且拋開審計(jì)信息的質(zhì)量問題，僅就審計(jì)報(bào)告的本質(zhì)屬性來看，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論來說，它就是對(duì)內(nèi)部控制及制度的自我評(píng)價(jià)的原則。所以，跳出自我視角的獨(dú)立評(píng)價(jià)的基本原則，就應(yīng)該體現(xiàn)在以下四個(gè)主要方面。

一是健全性。評(píng)價(jià)單位的內(nèi)部控制及制度是否健全，基本的內(nèi)容主要有：在各個(gè)控制的環(huán)節(jié)是否采取了有效措施，達(dá)到制度上銜接而生成協(xié)調(diào)機(jī)制。所有的控制點(diǎn)是否齊全，達(dá)到具體的控制目標(biāo)而滿足內(nèi)部控制對(duì)約束機(jī)制的基本要求。對(duì)于不同層次控制的面上是否有區(qū)別，達(dá)到能抽象地概括出控制效應(yīng)而具備自我完善的機(jī)制。

二是實(shí)用性。評(píng)價(jià)單位的內(nèi)部控制及制度是否符合單位的實(shí)際情況，基本的內(nèi)容主要有：制度是否得到全面執(zhí)行而在組織內(nèi)部發(fā)揮控制效應(yīng)，在執(zhí)行的過程中是否切合實(shí)際情況而非照搬照抄，實(shí)際執(zhí)行過后是否進(jìn)行了必要的修訂而不斷完善，至于內(nèi)部控制的實(shí)用性怎樣又體現(xiàn)在是否會(huì)影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。

三是協(xié)調(diào)性。評(píng)價(jià)單位的內(nèi)部控制及制度與其總體目標(biāo)是否一致，基本的內(nèi)容主要有：能不能做到在時(shí)間上各個(gè)控制環(huán)節(jié)、各項(xiàng)控制點(diǎn)、各層控制面的內(nèi)部控制制度的頒布而安排得相互配套；能不能在空間上使內(nèi)部控制的運(yùn)行適應(yīng)外部環(huán)境的變化而保持企業(yè)在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不影響內(nèi)部的資金及物流；能不能在同一時(shí)間與空間內(nèi)協(xié)調(diào)組織內(nèi)部資源的有效利用而不需要涉及內(nèi)部控制及制度的變遷。

四是經(jīng)濟(jì)性。評(píng)價(jià)單位的內(nèi)部控制及制度是否符合成本效益原則，基本的內(nèi)容主要有：內(nèi)部控制的運(yùn)行成本是否小于其帶來的經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部控制制度的創(chuàng)建成本是否小于其發(fā)揮的經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部控制制度的創(chuàng)建成本是否大于內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行成本；但要注意的是，不能只考慮經(jīng)濟(jì)性而不顧及健全性，兩者應(yīng)兼顧起來。

建立健全的內(nèi)部控制制度，只是為組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行提供了一個(gè)基本的構(gòu)架，其綜合效益反映在效率和效果上都有賴于執(zhí)行的人員及部門能夠循規(guī)蹈矩。如果具體到陜鼓集團(tuán)，一是要嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)經(jīng)理及財(cái)會(huì)人員的選拔，確保重要崗位對(duì)人員素質(zhì)的要求；二是要重視審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，切實(shí)提高有關(guān)人員的政治覺悟和業(yè)務(wù)素質(zhì)；三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)行政人員愛崗敬業(yè)精神，形成自我約束、自我反省的個(gè)人品德；四是對(duì)有些崗位推行定期或不定期的輪換制度，以便達(dá)到相互牽制、監(jiān)督的內(nèi)部控制目標(biāo)。那么，大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制能否有效實(shí)施，經(jīng)常性地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的自我評(píng)價(jià)，就是保持自我約束、自我協(xié)調(diào)及自我完善的內(nèi)部機(jī)制。

綜上所述，有效實(shí)施組織的內(nèi)部控制，只有提升全員、全過程的內(nèi)部控制意識(shí)，使每一位員工都能自覺對(duì)照內(nèi)部控制制度來要求自己的工作行為，才能保障單位內(nèi)部的控制及制度有效地實(shí)施，從而達(dá)到組織集團(tuán)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。

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