倪玲

【摘 要】 隨著國(guó)家及各級(jí)政府對(duì)高等教育加大投入和高校收入分配制度的改革，高校教師近年來收入不斷提高，同時(shí)對(duì)其個(gè)人所得稅的管理難度也越來越大。文章重點(diǎn)分析了高校教師個(gè)人所得稅的特點(diǎn)及其面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并從增強(qiáng)認(rèn)識(shí)、合理分?jǐn)?、加?qiáng)協(xié)作等角度對(duì)高校教師個(gè)人所得稅管理工作如何更好實(shí)施提出了建議。

【關(guān)鍵詞】 高校； 個(gè)人所得稅； 風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著國(guó)家及各級(jí)政府對(duì)高等教育加大投入和高校收入分配制度改革，高校教師近年來收入顯著提高，稅務(wù)部門也明確將高等院校作為個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)。高校教師文化素質(zhì)較高，但相對(duì)而言，依法納稅意識(shí)還比較淡薄，對(duì)個(gè)人所得稅理解不深，容易被一些所謂的稅收籌劃所“吸引”，一旦偏離了合法合理的軌道，就會(huì)面臨較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，甚至造成嚴(yán)重的違法后果。

一、當(dāng)前高校教師個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

一是收入來源多。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅將11項(xiàng)個(gè)人所得作為課稅對(duì)象。高校教師的收入來源主要包括：1.工資薪金所得，即高校發(fā)放的工資以及各種補(bǔ)貼等；2.勞務(wù)所得，如從事各種特色培訓(xùn)以及為企業(yè)提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)得到的報(bào)酬等；3.稿酬，即發(fā)表學(xué)術(shù)專著以及各種藝術(shù)作品獲取的收入；4.兼職所得，如被聘為企業(yè)董事、監(jiān)事、顧問而取得的酬金等。綜上可以看出，高校教師既可以從高校的不同院系、不同部門取得收入，還可以從高校以外的單位和個(gè)人那里取得收入。

二是支付環(huán)節(jié)多。高校教師的主要收入在很多情況下，由不同的單位決定和發(fā)放。工資由高校財(cái)務(wù)部門直接發(fā)放，工作量酬金由高校的各院系在考核基礎(chǔ)上發(fā)放，年終獎(jiǎng)由高校財(cái)務(wù)部門根據(jù)人事部門的決定發(fā)放，福利補(bǔ)貼有的由高校直接發(fā)放，有的由所在院系自行發(fā)放，而科研獎(jiǎng)勵(lì)一般由科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人決定并發(fā)放。

三是扣繳義務(wù)人多。由于收入來源多、支付環(huán)節(jié)多，按照稅法關(guān)于個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定，高校教師的個(gè)人所得至少存在三個(gè)以上的扣繳義務(wù)人：高校財(cái)務(wù)部門；教師所在的校內(nèi)部門；科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。類似“三個(gè)和尚沒水喝”，政出多門，溝通不暢，一定程度上造成了高校教師個(gè)人所得稅難以準(zhǔn)確扣繳的問題。

四是收入取得具有一定的滯后性和不均衡性。高校教師課時(shí)收入的發(fā)放一般是在每個(gè)學(xué)期的期末，通過考核其實(shí)際課時(shí)，并以此作為依據(jù)來發(fā)放。同時(shí)，一些高校上半年僅僅是支付教師的基本工資和日常開支，各種補(bǔ)貼津貼都是在下半年才開始發(fā)放。因此，造成教師下半年收入要比上半年高出不少。由于應(yīng)稅收入忽高忽低，加上適用稅率不一致，容易造成教師某一月份繳稅很多，個(gè)別月份又達(dá)不到個(gè)稅扣除額的現(xiàn)實(shí)困境。

二、高校教師面臨的主要個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)

由于支付環(huán)節(jié)多，信息不共享，高校教師的個(gè)人所得稅做到準(zhǔn)確扣繳的難度很大。同時(shí)，也為少數(shù)單位和個(gè)人偷逃個(gè)人所得稅留下了可操作的空間。表現(xiàn)比較突出的問題和風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)方面：

一方面，稅前扣除不規(guī)范。稅法對(duì)個(gè)人所得稅稅前扣除的范圍、項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)都有較為明確的規(guī)定。但是從高校實(shí)際情況看，普遍存在兩個(gè)問題：一是對(duì)政府發(fā)放的各項(xiàng)獎(jiǎng)金進(jìn)行扣除。一些高校對(duì)各級(jí)政府發(fā)放的各項(xiàng)獎(jiǎng)金，均免予計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，違反了個(gè)人所得稅只有“省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金”才能免于納稅的規(guī)定。二是稅前任意扣除捐贈(zèng)支出。一些高校對(duì)一些教師自愿捐助學(xué)業(yè)優(yōu)秀、生活困難學(xué)生的收入，實(shí)行全額扣除，免計(jì)個(gè)人所得稅。違反了稅法有關(guān)個(gè)人捐贈(zèng)支出必須是“通過中國(guó)境內(nèi)有關(guān)非營(yíng)利團(tuán)體、機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)、受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，可在其應(yīng)納稅所得額百分之三十以內(nèi)部分予以扣除”的規(guī)定。

另一方面，對(duì)個(gè)稅采取過度籌劃。一些高校和教師把納稅籌劃簡(jiǎn)單地理解為就是少交稅，采用了一些與稅法規(guī)定背道而馳的做法。把本來發(fā)給教師個(gè)人的大額獎(jiǎng)金以各種集體獎(jiǎng)的名義發(fā)放到教師所在院系，再由院系發(fā)給具體教師，在發(fā)放時(shí)不扣繳個(gè)人所得稅；將本單位教師獲得的一些雜項(xiàng)收入以勞務(wù)費(fèi)的名義發(fā)放，金額大的就化整為零，每次都掌握在個(gè)稅扣除額以下，實(shí)際上是幫助教師逃稅；極少數(shù)單位甚至將本屬于正式職工的工資薪金收入以學(xué)校臨時(shí)工的名義發(fā)放，或虛擬校外人員的名字造冊(cè)發(fā)放，這已經(jīng)沖破了籌劃的底線，淪為明目張膽的造假；有的一年內(nèi)多次適用“年終一次性獎(jiǎng)金”的計(jì)稅方法；有的將工資或津貼的一部分分離出來，以“誤餐費(fèi)”的名義單獨(dú)發(fā)放，人人有份。這些都嚴(yán)重違反了稅法規(guī)定。

從稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)發(fā)布的數(shù)據(jù)看，高校教師繳納的個(gè)人所得稅95%以上來自工資薪金收入。個(gè)人所得稅某種程度上演變成了“工資稅”。這種現(xiàn)象，一方面說明個(gè)人所得稅對(duì)高收入群體的調(diào)節(jié)作用沒有得到應(yīng)有體現(xiàn)；另一方面也說明，在外部監(jiān)管體系不嚴(yán)密的情況下，高校教師出于各種理由，不自主申報(bào)校外收入所得的人員，應(yīng)當(dāng)不在少數(shù)。

三、對(duì)加強(qiáng)高校教師個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

納稅是公民的義務(wù)，也是一種責(zé)任。高校教師作為高素質(zhì)群體，應(yīng)當(dāng)并且也能夠在依法納稅上發(fā)揮表率作用。同時(shí)，也有必要通過合法合理的籌劃，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最輕的，使國(guó)家利益和個(gè)人利益趨于一致，達(dá)到和諧共贏。

（一）增強(qiáng)依法納稅意識(shí)

從高校教師的實(shí)際情況出發(fā)，采用多種行之有效的形式，加強(qiáng)稅收知識(shí)的宣傳培訓(xùn)。正面宣傳依法納稅的重要意義，使廣大教師深入了解稅法相關(guān)知識(shí)，真正從思想上認(rèn)識(shí)到納稅的重要性和必要性。結(jié)合典型案例指出偷逃個(gè)稅帶來的嚴(yán)重后果，警鐘長(zhǎng)鳴，引以為戒。作為高校來講，管理層應(yīng)將依法納稅意識(shí)作為師德建設(shè)的重要內(nèi)容，表彰先進(jìn)，鞭策落后。財(cái)務(wù)部門在做好日常扣繳工作之外，更要以服務(wù)至上的理念做好配套服務(wù)，讓教師方便快捷、清楚明白地繳納個(gè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極創(chuàng)造條件，為繳納個(gè)人所得稅的高校教師提供納稅證明，增強(qiáng)高校教師隊(duì)伍的納稅意識(shí)和榮譽(yù)感。

（二）合理均衡發(fā)放工資薪金

集中發(fā)放和分次發(fā)放工資薪金對(duì)教師而言，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相差很大。個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用的是超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也在攀升。如果在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較大的波動(dòng)，有的月份收入過高，有的月份收入過低，就意味著在收入高的月份將被課以較高稅率的個(gè)人所得稅。一般來講，發(fā)放次數(shù)越多，教師個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅就越少。因此，對(duì)于一次性發(fā)放較高的收入，可以將其有計(jì)劃地分配到若干個(gè)月份，這樣教師就不會(huì)因?yàn)橐淮涡允杖脒^高而繳納較高的個(gè)人所得稅。同時(shí)，對(duì)科研課題獎(jiǎng)金也可以按確定比例直接發(fā)放給參與項(xiàng)目的每位教師，避免集中發(fā)放給課題負(fù)責(zé)人，由其集中繳納個(gè)稅而承擔(dān)較高的稅金。

（三）適當(dāng)增加集體福利

在稅法允許的前提下，高?？梢院侠淼貙⑹杖胭M(fèi)用化、福利化，適當(dāng)增加教師的實(shí)際可支配收入，解決他們的生活必需問題。如提供上下班交通車，教師外出用車由高校進(jìn)行成本核算后通過減少工資薪金所得收取，取消以貨幣形式發(fā)放的需要繳稅的交通補(bǔ)貼；為教師提供就餐服務(wù)（根據(jù)稅法規(guī)定個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)可以免稅，單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不在其內(nèi)）；為教師報(bào)銷一定金額的圖書資料、學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用、探親旅途往返費(fèi)用等；提高教職工的辦公條件，為其配備辦公設(shè)施及用品等。但在操作中要特別注意，辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)必須屬于學(xué)校，列入學(xué)校的固定資產(chǎn)，教師擁有使用權(quán)，調(diào)出學(xué)校時(shí)要將相應(yīng)的物品歸還。如果所購(gòu)置的辦公用品所有權(quán)歸個(gè)人，要按照物品的價(jià)值計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

（四）合理分?jǐn)偰杲K獎(jiǎng)

稅法規(guī)定，對(duì)于高校教師取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。即將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以十二個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。年終獎(jiǎng)的發(fā)放應(yīng)避開稅負(fù)加重區(qū)間，與月薪收入統(tǒng)籌考慮。若月薪收入高于年終獎(jiǎng)適用稅率，在不使年終獎(jiǎng)提升稅率的前提下，可適當(dāng)減少月薪收入，部分收入留于年終一并發(fā)放；若月薪收入低于年終獎(jiǎng)適用稅率，可考慮將部分年終獎(jiǎng)分月發(fā)放。

（五）用好個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策

按照稅法規(guī)定，高校教師的一些收入都可以免稅。比如省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得等。高校應(yīng)充分利用這些優(yōu)惠政策，在政策范圍內(nèi)盡量提高教師工資中免稅部分的比重，減少應(yīng)納稅所得額，減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)。

（六）加強(qiáng)部門配合協(xié)作

一般情況下，高校的工資和獎(jiǎng)金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)主要是由人事部門決定，相關(guān)職能部門及院系協(xié)助完成分配工作，財(cái)務(wù)部門按照既定標(biāo)準(zhǔn)完成發(fā)放任務(wù)，而負(fù)責(zé)決定工資薪金的人事部門往往對(duì)個(gè)人所得稅了解甚少。在這種情況下，財(cái)務(wù)部門就要發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，積極主動(dòng)作為，加強(qiáng)與人事部門的溝通和配合，站在嚴(yán)格遵守國(guó)家稅法規(guī)定和維護(hù)廣大教師合法權(quán)益的雙重角度，認(rèn)真向管理層提出合理建議，做好個(gè)人所得稅的籌劃和扣繳工作。雖然這樣做可能在一定程度上增加了工作量，但同時(shí)也有利于財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮和財(cái)務(wù)部門地位的提升。

（七）加快信息平臺(tái)建設(shè)

從長(zhǎng)期看，要依托計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建高校教師收入社會(huì)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，嚴(yán)格控制現(xiàn)金支付，改變高校教師個(gè)人收入狀況不能得到有效追蹤和統(tǒng)計(jì)的困境。做到這一步需要通過金融、財(cái)稅、法律等部門的密切協(xié)作配合，并充分調(diào)動(dòng)社會(huì)力量來構(gòu)建良好的治稅環(huán)境。從短期看，可以通過高校內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和信息的互聯(lián)共享，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部不同部門、不同環(huán)節(jié)履行扣繳義務(wù)情況的監(jiān)控管理，消除個(gè)人所得稅扣繳盲點(diǎn)，不斷提升扣繳工作質(zhì)效。

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