陽杰

（溫州大學 城市學院，浙江 溫州 325035）

會計信息系統(tǒng)的工程設(shè)計困境與設(shè)計科學研究范式

陽杰

（溫州大學 城市學院，浙江 溫州 325035）

會計信息化引發(fā)的范式革命，提出了設(shè)計科學研究的需求。在會計信息系統(tǒng)（AIS）工程設(shè)計中，技術(shù)人工物的結(jié)構(gòu)與功能雙重屬性原理，引發(fā)了AIS的工程設(shè)計困境。在AIS的設(shè)計科學研究中，研究者借助洞悉工程師的設(shè)計背景和用戶的使用背景的優(yōu)勢，通過構(gòu)建并評價創(chuàng)新的概念、模型、方法和實例，來解決AIS工程設(shè)計中所面臨的重要問題，或者采用一個更加有效和高效的方式來解決現(xiàn)已解決的重要問題，從而創(chuàng)造出了新的知識。能否給知識庫增加新的知識，是設(shè)計科學與設(shè)計實踐的根本區(qū)別。

會計信息系統(tǒng)；技術(shù)人工物；設(shè)計科學；研究范式

一、引 言

在人們將會計發(fā)展困境聚焦于實證會計研究和規(guī)范會計研究孰優(yōu)孰劣，有學者試圖從會計是一個人造系統(tǒng)的本質(zhì)出發(fā)，將會計作為一門設(shè)計科學看待，使之回歸“人工科學”本質(zhì)，以期找到一條既能改善會計研究的實踐相關(guān)性，又可實現(xiàn)會計理論創(chuàng)新的有效途徑［4］。不過，相關(guān)研究并未解釋會計作為一門設(shè)計科學的原理是什么，也沒有構(gòu)畫設(shè)計科學研究的范式框架。本文立足會計信息化背景，從會計信息系統(tǒng)（AIS）面臨的工程設(shè)計困境出發(fā)，對這兩個問題進行初步探索。

二、AIS的工程設(shè)計困境解析

在哲學領(lǐng)域，技術(shù)人工物是由工程師通過對需求者的某種需求的洞察，設(shè)計出來可以作為滿足這種需求的新事物。荷蘭技術(shù)哲學家克洛斯提出的技術(shù)人工物二重性原理認為，任何技術(shù)人工物都有結(jié)構(gòu)和功能二重屬性，兩者缺一不可。結(jié)構(gòu)指的是技術(shù)人工物的物理、幾何、化學和生物等屬性，功能即技術(shù)人工物對用戶的“用途”。結(jié)構(gòu)和功能屬性雖然統(tǒng)一于技術(shù)人工物，兩者之間卻無必然的邏輯推導關(guān)系，存在著一個“邏輯鴻溝”。這是因為，結(jié)構(gòu)和功能的實現(xiàn)都依附其賴以存在的活動背景，但這兩種背景在實踐中卻是相互分離的，導致的直接后果就是一種結(jié)構(gòu)可以實現(xiàn)多種功能，一種功能也可用多種結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)，同時，一種結(jié)構(gòu)不能實現(xiàn)所有功能，一種功能也非所有結(jié)構(gòu)皆能實現(xiàn)［5］。

顯然，AIS是一種典型的技術(shù)人工物，具有結(jié)構(gòu)（例如，會計流程及其處理規(guī)則）與功能（例如，生產(chǎn)會計信息）二重屬性。由此引發(fā)了AIS的工程設(shè)計困境?；诩夹g(shù)人工物二重性原理，我們設(shè)計了一個AIS的工程設(shè)計流程圖（如圖1所示）來解釋AIS工程設(shè)計困境的成因。

圖1 A I S的工程設(shè)計流程圖

（一）AIS的設(shè)計背景與使用背景相分離

AIS工程設(shè)計的參與者有工程師和用戶，他們的活動都需依附于一定的背景。其中，工程師處在設(shè)計背景，他們通過設(shè)計來實現(xiàn)AIS的結(jié)構(gòu)；用戶處在使用背景，他們通過使用來實現(xiàn)AIS的功能。工程師需要通過調(diào)研獲取用戶的功能需求（步驟1），以形成對用戶功能需求的一個功能理解（步驟2）。這時的AIS尚存在工程師和用戶的觀念之中，我們稱之為觀念中的AIS。而后，工程師根據(jù)對用戶功能需求的理解進行AIS的結(jié)構(gòu)設(shè)計，完成功能預設(shè)。設(shè)計完成后，工程師還會對AIS進行結(jié)構(gòu)描述，形成技術(shù)文檔，同時編制用戶手冊，用于引導用戶使用該系統(tǒng)來實現(xiàn)預設(shè)的功能（步驟3）。這時的AIS已經(jīng)形成物理實體，我們稱之為設(shè)計好的AIS。不過，AIS的預設(shè)功能還只是一種潛在功能，其實現(xiàn)需要通過用戶在使用背景中的使用，用戶通過使用獲得功能感知后形成一個對該系統(tǒng)的功能描述（步驟4）。

在步驟3、4中，功能預設(shè)對應(yīng)工程師的設(shè)計背景，工程師是將結(jié)構(gòu)描述和功能預設(shè)是一一對應(yīng)進行設(shè)計。功能描述則是在用戶的使用背景下實現(xiàn)的。實現(xiàn)背景的分離，導致功能描述容易偏離功能預設(shè)。這是因為，某些預設(shè)功能在使用背景中可能難以實現(xiàn)，例如，一旦企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍或者商務(wù)模式發(fā)生變化，相應(yīng)的功能預設(shè)就難以實現(xiàn)。在某些情況下，用戶還可能創(chuàng)造性地賦予該系統(tǒng)新的功能，例如，工程師對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告系統(tǒng)預設(shè)的功能是法定報告的需求，但管理層在經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動中，會根據(jù)需要有目的地從中獲取信息，這個過程中所實現(xiàn)了大量的新功能，這是工程師在功能預設(shè)流程中預料之外的。這些間接導致了工程師的結(jié)構(gòu)描述與用戶的功能描述之間不能一一對應(yīng)的矛盾。

（二）工程師和用戶之間專業(yè)知識的隔閡

AIS工程設(shè)計對工程師和用戶的專業(yè)知識要求很高，其中，工程師要求備信息系統(tǒng)領(lǐng)域的專業(yè)知識，用戶要求具備會計領(lǐng)域的專業(yè)知識。當前，兼具這兩類專業(yè)知識的復合型人才總體稀缺，加之專業(yè)分工的效率性考慮，在實踐中，工程師和用戶的角色通常是分離的。這種專業(yè)知識的隔閡容易產(chǎn)生雙方在步驟1、2溝通上的障礙。例如，會計作為一個信息系統(tǒng)，雖然它和信息系統(tǒng)學科都關(guān)注信息生產(chǎn)，但會計還關(guān)注信息的確認和計量，信息的經(jīng)濟含義，以及對AIS如何實施有效的內(nèi)部控制，這個過程充斥著會計專業(yè)用語和會計人員的專業(yè)判斷［6］。所以，用戶在提出功能需求的時候，一方面會因用戶的專業(yè)判斷難以表達而導致功能描述不充分、不具體；另一方面，學科間專業(yè)用語的差異，可能導致工程師對用戶功能需求理解上的偏差。

專業(yè)知識的隔閡還可能導致用戶對設(shè)計背景中的設(shè)計能力（包括可用的技術(shù)能力和工程師的設(shè)計技能）的錯誤預期。用戶在步驟1向工程師進行功能需求描述時，可能低估設(shè)計背景中的設(shè)計能力，于是難以在會計思想上有所突破。例如，部分會計人員只是將計算機定位為一種高速的自動業(yè)務(wù)處理工具，沒有認識到可以借助各種信息技術(shù)來重構(gòu)會計業(yè)務(wù)流程，重新定位會計職能的潛力。反之，如果用戶高估設(shè)計背景中的設(shè)計能力，提出來的功能需求可能在設(shè)計中無法實現(xiàn)。例如，會計人員希望工程師能設(shè)計一個實時按需報告和按需審計的AIS，以目前的設(shè)計能力還無法實現(xiàn)。這種專業(yè)知識的隔閡使工程師和用戶之間不能充分溝通，進而引發(fā)了雙方觀念中的AIS不一致。

（三）用戶功能需求的認知局限與個性化的功能需求

用戶的功能需求是立足當前，面向未來的。在認知能力和可用信息的局限下，他們不能預測出自身決策函數(shù)的完整解集，因為決策函數(shù)中的背景和問題變量都可能隨著時間的推移發(fā)生變化。所以用戶向工程師進行的功能需求描述（步驟1）必然是不完備的。而且一個既定的AIS系統(tǒng)，其用戶群體并非一成不變，當前用戶不能根據(jù)自身的決策函數(shù)來推斷未來用戶的功能需求，這進一步導致了功能需求的不完備性。這種對功能需求的認知局限，導致工程師據(jù)此進行的功能預設(shè)難以滿足未來可能的功能需求。

企業(yè)要想高效有序的進行海外工程項目的開發(fā)，必須要建設(shè)好物流服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，提升材料設(shè)備的管理水平。企業(yè)可以聯(lián)系國內(nèi)和國外比較優(yōu)質(zhì)的物流服務(wù)商，溝通建立幾條高效通暢的物流渠道，同時，要在項目設(shè)立初期制定詳細的預算計劃和工程進度計劃，對材料及設(shè)備在海關(guān)等方面的費用和時間必須做好計算工作，在海外工程項目開發(fā)過程中，必須按照進度計劃表提前3-5個月進行相關(guān)材料設(shè)備的采購，防止因材料設(shè)備的延誤導致項目施工進度延誤或停止。

用戶的功能需求還是個性化的。AIS的用戶群體構(gòu)成復雜，彼此之間有著不同的利益、價值和審美取向，信息偏好各異，工程師在理解這種個性化的功能需求時（步驟1、2），需要在各種力量的博弈中得出一個相對穩(wěn)定的公共解集。這種公共解集是一種集體選擇的結(jié)果，難以兼顧普遍性和特殊性，必然導致工程師對用戶的某些特殊功能需求的舍棄，因此，AIS的功能預設(shè)只是功能需求的一個子集。這加據(jù)了步驟3和4已然存在的結(jié)構(gòu)描述和功能描述之間的矛盾。

可見，在AIS的工程設(shè)計中，存在著幾組矛盾：因結(jié)構(gòu)與功能實現(xiàn)背景的分離，導致的結(jié)構(gòu)描述與功能描述之間的矛盾；因工程師與用戶之間專業(yè)知識隔閡，導致的功能需求與功能理解之間的矛盾，進而導致結(jié)構(gòu)描述與當前功能需求之間的矛盾；因用戶功能需求認知局限和個性化的功能需求，導致的功能預設(shè)（結(jié)構(gòu)描述）與功能需求（功能描述）之間的矛盾。這些矛盾的存在，使我們在某個時點不能設(shè)計出一個功能完備的AIS。除此之外，在工程師的設(shè)計流程中，還存在技術(shù)矛盾和物理矛盾，不過，這些矛盾的解決屬于信息系統(tǒng)工程領(lǐng)域的研究范疇，而且運用創(chuàng)新問題解決理論（TRIZ）和可拓學原理，可以有效地幫助解決，AIS研究的旨趣并不在此。

三、AIS工程設(shè)計的性質(zhì)與AIS學科的設(shè)計屬性

為了有效解決矛盾，工程師將設(shè)計好的AIS交付用戶使用之后，還需要一個長時間的調(diào)試過程，也就是通過工程師和用戶在圖1中的四個步驟中的充分互動，使各種影響因素達到一個暫時的博弈均衡狀態(tài)，AIS才能形成一個暫時相對穩(wěn)定的版本。這個過程構(gòu)成了一個“設(shè)計-使用-設(shè)計”循環(huán)，簡稱設(shè)計循環(huán)。

（一）AIS工程設(shè)計的性質(zhì)

在設(shè)計循環(huán)中，工程師可能面臨兩類問題。第一類是結(jié)構(gòu)良好的問題，其影響因素簡單且清晰，有著現(xiàn)成的問題解決程式或方案。這類問題在AIS工程設(shè)計中普遍存在，主要是用戶與工程師之間溝通不充分造成的，屬常規(guī)設(shè)計實踐。第二類是結(jié)構(gòu)不良問題，其影響因素復雜且模糊，因素之間呈非線性關(guān)系，現(xiàn)有知識體系中找不到解決該類問題的程式或方案，工程師運用現(xiàn)有知識進行邏輯推理也難以得出結(jié)果，只能借助工程師的創(chuàng)造性思維來擺脫現(xiàn)有知識體系的邏輯桎梏，探索新觀念、新思路和新方案。

解決結(jié)構(gòu)良好問題并不能給AIS工程設(shè)計帶來新知識，只有對結(jié)構(gòu)不良問題的解決方案不斷進行創(chuàng)新設(shè)計，才能持續(xù)創(chuàng)造新知識，AIS方得以向更高層次演進。AIS的結(jié)構(gòu)和功能之間存在的“邏輯鴻溝”，并由此引發(fā)的若干矛盾，歸根結(jié)底是由于結(jié)構(gòu)不良問題的存在。在AIS設(shè)計循環(huán)中，工程師和用戶從各自的立場來實現(xiàn)AIS的創(chuàng)新設(shè)計。工程師從技術(shù)能力出發(fā)，力圖最大程度挖掘現(xiàn)有技術(shù)的潛力，實現(xiàn)最佳決策相關(guān)的會計信息供給能力。用戶則從自身決策函數(shù)出發(fā)，提出會計信息需求，以期實現(xiàn)信息效用最大化。工程師和用戶在溝通過程中，會有意識地引導用戶正確認知當前的技術(shù)能力，用戶也會建議工程師采用新的信息生產(chǎn)模式。當工程師將設(shè)計好的AIS交付給用戶使用之后，用戶會經(jīng)歷一個“用中學”的過程，這一方面可以發(fā)現(xiàn)AIS存在的功能缺陷，另一方面可通過對AIS的體驗，激發(fā)新的功能需求。用戶將信息反饋給工程師之后，即進入下一設(shè)計循環(huán)。當然，工程實踐對經(jīng)濟性和效率性的追求，難以讓設(shè)計循環(huán)充分進行下去，對相關(guān)問題的深入探索只能留給AIS研究者來進行，AIS學科的價值就在于此。

（二）AIS學科的設(shè)計屬性

AIS研究者兼具用戶和工程師方面的知識，洞悉設(shè)計背景和使用背景，力圖實現(xiàn)技術(shù)能力充分發(fā)揮和用戶需求潛能的充分釋放。但是，技術(shù)發(fā)展和用戶需求往往是非均衡發(fā)展的，導致這種理想狀態(tài)很難實現(xiàn)。以索特提出的會計的“事項法”為例，該思想是會計研究者對會計信息相關(guān)性追求的結(jié)果，但囿于當時技術(shù)能力的限制，只能停留在理論層面，沒能付諸實踐。這是一種典型的理論超前，技術(shù)滯后的矛盾。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，加之REA會計模型研究學派的推動，事項法已經(jīng)在AIS中得到應(yīng)用。這是理論創(chuàng)新和技術(shù)發(fā)展相結(jié)合推動AIS發(fā)展的典型案例。以物聯(lián)網(wǎng)和云計算為代表的新興信息技術(shù)，遠遠走在了會計理論發(fā)展之前，這給釋放會計信息需求潛能提供了足夠的技術(shù)支撐，裹足不前的會計理論卻制約著這種需求潛能的釋放，由此，基于信息技術(shù)環(huán)境來進行會計理論創(chuàng)新便成為了當務(wù)之急，這也是當前AIS研究的核心要務(wù)。一旦會計理論創(chuàng)新實現(xiàn)與信息技術(shù)發(fā)展的亦步亦趨，會計學科才會有鮮活的生命力。

管理學家范·阿肯以研究范式為劃分標準，將科學分為形式科學、解釋科學和設(shè)計科學，并將管理學定位為一門設(shè)計科學［7］。作為管理學分支學科的會計學的設(shè)計科學屬性亦被學界認同［4］，而且，信息系統(tǒng)學科作為一門設(shè)計科學也得到廣泛認可［8］。那么，作為會計和信息系統(tǒng)的交叉學科的AIS，理所當然也是一門設(shè)計科學了。設(shè)計科學本是工程學和藝術(shù)學領(lǐng)域的標準研究范式，它運用的是“醫(yī)生開藥方”式的研究方法，著眼于解決或改善人類所面臨的問題，相關(guān)學科的存在是以拓展知識和運用知識來服務(wù)實踐為目標，因而極具實踐相關(guān)性。范·阿肯認為，設(shè)計科學研究追求是技術(shù)規(guī)則，這種技術(shù)規(guī)則需具備三個基本特點：其構(gòu)建要有科學基礎(chǔ)，不能無根據(jù)地“胡思亂想”；它不是要直接幫助工程師解決工程設(shè)計中的具體實踐問題，而是要創(chuàng)造針對某一類問題的一般性的知識，這些知識對工程設(shè)計實踐具有相對普遍的指導意義；設(shè)計出來的技術(shù)規(guī)則需要進行現(xiàn)場檢驗，以證明其效用，之后才能投入實踐［7］。簡言之，這種技術(shù)規(guī)則是一種有根據(jù)的、經(jīng)過現(xiàn)場檢驗的、具有一般指導性的知識，該類知識是面向未來、指導實踐的，這與當前主流的解釋性研究著眼于對當前或過去的事物進行檢驗和評價形成了鮮明的對比。

會計信息化是會計發(fā)展進程中技術(shù)推動的一次重大變革，隨著用戶對會計信息相關(guān)性的要求越來越高，AIS相比于會計的其他領(lǐng)域而言，所需要解決的實踐問題更多［9］，對設(shè)計科學研究的需求也就更強烈。目前，設(shè)計科學研究被AIS研究者重點提出［10，11］這得益于信息系統(tǒng)和管理學領(lǐng)域?qū)υO(shè)計科學研究范式本身的深入研究，現(xiàn)已形成一套較為完整的研究原則和方法論體系，有效地實現(xiàn)了學術(shù)嚴謹性和實踐相關(guān)性的有機結(jié)合，使設(shè)計科學成為一種科學的研究范式。

四、AIS的設(shè)計科學研究范式框架

我們在信息系統(tǒng)領(lǐng)域研究者構(gòu)建的設(shè)計科學研究范式框架的基礎(chǔ)上［8，12］結(jié)合技術(shù)人工物的結(jié)構(gòu)和功能二重性原理，構(gòu)建了一個新的設(shè)計科學研究范式框架，如圖2所示。該框架將設(shè)計科學研究分為問題識別、系統(tǒng)構(gòu)建和系統(tǒng)評價三個流程，并與AIS工程設(shè)計中的設(shè)計背景和使用背景相聯(lián)系，同時將知識庫放置于三個流程的中心位置，以便建立知識庫與每個流程之間的雙向交流關(guān)系。

圖2 A I S的設(shè)計科學研究范式框架

（一）AIS設(shè)計科學研究的流程

AIS設(shè)計科學研究是從問題識別開始的（步驟1-2）。問題識別階段聯(lián)系著用戶的使用背景和工程師的設(shè)計背景。首先，識別使用背景中是否還存在一些未能得到滿足的功能需求，知識庫中是否存在能充分解決該問題的方案（步驟1）。之后，從設(shè)計背景中的技術(shù)能力來考察，對于已經(jīng)滿足的功能需求，是否還有比知識庫中現(xiàn)有方案更加有效或者高效解決問題的方式，同時，從設(shè)計背景中的設(shè)計能力出發(fā)，挖掘信息技術(shù)在會計領(lǐng)域中的應(yīng)用潛能，主動設(shè)計一些用戶尚未認知的功能需求（步驟2）。

問題識別之后，即進入“構(gòu)建-評價”循環(huán)（步驟3-4）。設(shè)計科學雖具實踐相關(guān)性，但實踐中的問題是具體的，而且紛繁復雜，單個研究不可能針對識別出的問題集合，只能就問題集合中的某個子問題進行研究。在研究過程中，對問題需要進行必要的抽象，因為問題的識別針對的是具體的背景、問題和人員，要使所設(shè)計的方案能夠具有普遍適用性，就需要提取出相關(guān)因素的共性。問題識別之后，AIS研究者在觀念中建立起一個設(shè)計藍圖，這個藍圖這包括了研究目標、需要構(gòu)建的對象及其構(gòu)建流程。系統(tǒng)構(gòu)建是立足工程師的設(shè)計背景，通過構(gòu)建對象來實現(xiàn)用戶所需的功能。由于一種功能可由多種結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)，但是，在設(shè)計科學研究中不能一一列舉出所有可能的解決方案，更不能直接確定出一種最優(yōu)的解決方案，而是要探尋一種最低限度的令人滿意的結(jié)果。一個解決方案的滿意度如何，只有放回到用戶的使用背景中進行評價后方能獲得結(jié)果。這種評價需要在具體的背景下（使用背景和設(shè)計背景），根據(jù)識別出來的用戶需求，以知識庫中的基礎(chǔ)和方法為依據(jù)，采用定量或者定性的研究方法進行（步驟3）。評價結(jié)果形成對所識別出來的問題的一個反饋，引發(fā)研究者對設(shè)計藍圖的一個修訂或者完善，同時，根據(jù)新的設(shè)計藍圖，將所構(gòu)建的AIS返回設(shè)計背景中進行改進（步驟4）。通常，要得到一個最低限度的令用戶滿意的方案，“構(gòu)建-評價”循環(huán)需要進行多次。這是因為，一個創(chuàng)新的研究問題要進行成熟的研究，取決于研究者對于該問題的認知和設(shè)計背景中的設(shè)計能力，無論是人的需求認知發(fā)展，還是技術(shù)能力的進步，都需要一個過程，因而，對于一個問題的研究往往需要眾多研究者多年的努力。而且，隨著時間的推移，用戶的使用背景和設(shè)計師的設(shè)計背景都發(fā)生了變化，研究過程中所產(chǎn)生的新知識會不斷地豐富知識庫，這就要求研究者對初始的設(shè)計藍圖進行修訂。

（二）AIS設(shè)計科學研究的產(chǎn)出

雖然AIS設(shè)計科學研究以服務(wù)AIS工程設(shè)計實踐為最終目的，但設(shè)計過程的探索性質(zhì)，使一篇設(shè)計科學研究論文難以一次性就得到一個所需的方案，具體研究過程可以選取設(shè)計循環(huán)的一個或多個環(huán)節(jié)，研究的產(chǎn)出可以是構(gòu)建AIS所需的概念、模型、方法或?qū)嵗€可以是針對這些研究產(chǎn)出的構(gòu)建和評價流程。在這些研究產(chǎn)出中，概念指的是對問題及其可能的解決方案進行定義和表達的語言；模型是通過概念來表示問題及其可能的解決方案的各要素之間的聯(lián)系；方法用來提供流程，作為解決問題的指南；實例是利用概念、模型和方法來構(gòu)建系統(tǒng)，以證明相關(guān)概念、模型和方法在技術(shù)上的可行性。若某個實例經(jīng)過評價，證明對于問題的解決具有效用，那么相應(yīng)的構(gòu)建和評價流程也可作為設(shè)計科學研究的產(chǎn)出［8］。

以麥卡錫的《REA會計模型：一個用于分布式數(shù)據(jù)環(huán)境中的會計系統(tǒng)一般框架》一文為例，文中的REA會計的模型是由經(jīng)濟資源、經(jīng)濟事件、經(jīng)濟代理人等概念構(gòu)成的，該模型目的在于提出一種在一個分布式的數(shù)據(jù)環(huán)境中構(gòu)建AIS的思路。作者接著用一個例子闡釋了REA模型在會計中的具體運用的方法，囿于當時技術(shù)條件的局限，麥卡錫沒有構(gòu)建一個實例，所以該文并沒有對REA模型進行評價［13］。該文發(fā)表之后的二十多年中，后續(xù)研究者從三個角度對REA模型開展了后續(xù)研究。第一個角度是跟蹤完善，例如，一些研究論述了構(gòu)建一個REA系統(tǒng)的方法，還有研究闡述了ERP構(gòu)建過程中所運用到的REA思想，這些研究一定程度彌補了麥卡錫一文在實例這個研究環(huán)節(jié)的缺失。第二個角度是對目標進行重新定義，例如，隨著XML等新技術(shù)在AIS中的應(yīng)用，麥卡錫當初設(shè)定的一些目標可能已經(jīng)不適應(yīng)當前的環(huán)境，這就有必要對原有目標進行重新定義。第三個角度是對現(xiàn)有模型進行提升，例如，有研究在REA模型的基礎(chǔ)上增加了一個“原始地點”概念，將REA模型拓展為REAL模型。豐富的研究產(chǎn)出，使REA模型的理論和方法體系日臻完善，使之逐步走向?qū)嵺`應(yīng)用。

（三）AIS設(shè)計科學研究的學術(shù)嚴謹性

設(shè)計科學研究的學術(shù)嚴謹性體現(xiàn)在它對知識庫的運用上。在設(shè)計科學研究中，知識庫處于核心地位，它與整個設(shè)計科學研究流程建立密切的聯(lián)系，實現(xiàn)知識的雙向傳遞。知識庫提供了完成AIS研究所需的“原料”，它由研究基礎(chǔ)和研究方法組成。研究基礎(chǔ)指的是AIS及相關(guān)學科（例如，信息系統(tǒng)、經(jīng)濟學、心理學、計算機科學和信息科學）在過去的研究過程中所產(chǎn)生的理論、框架和工具，還有概念、模型、方法和實例，以及它們的構(gòu)建流程，這可以作為AIS構(gòu)建的基礎(chǔ)。研究方法指的是對AIS進行評價的方法。

設(shè)計科學研究的產(chǎn)出必須是一種創(chuàng)新，這種創(chuàng)新是以知識庫為參照物的。設(shè)計科學研究的創(chuàng)新性，首先體現(xiàn)在它是通過構(gòu)建創(chuàng)新的概念、模型、方法和實例來解決AIS工程設(shè)計中所面臨的重要問題，或者更加有效和高效的方式來解決現(xiàn)已解決的重要問題。其次，還體現(xiàn)在用創(chuàng)新的評價方法來對所構(gòu)建的概念、模型、方法和實例進行評價。設(shè)計科學過程中的創(chuàng)新性產(chǎn)出，為豐富知識庫作出了貢獻。知識庫的存在，使設(shè)計科學研究既可以建立在對現(xiàn)有知識的充分利用的基礎(chǔ)之上，還可以有效地避免重復研究，通過研究的創(chuàng)新性來證明研究的價值，這體現(xiàn)了設(shè)計科學研究的學術(shù)嚴謹性。正是這種嚴謹性，將設(shè)計科學與設(shè)計實踐區(qū)分開來，因為設(shè)計實踐只是將知識庫中的現(xiàn)有知識用于設(shè)計，它本身并不產(chǎn)生新的知識。例如，一個企業(yè)采用知識庫中那些構(gòu)成行業(yè)“最佳實踐”的概念、模型、方法或?qū)嵗齺順?gòu)建一個AIS，這是一種典型的設(shè)計實踐，而非設(shè)計科學研究。

五、結(jié)束語

設(shè)計科學是一種著眼于構(gòu)建和評價創(chuàng)新的技術(shù)人工物來解決實際問題的一種研究范式。在會計信息化背景下開展的AIS研究，其最終目的就是為AIS的工程設(shè)計服務(wù)。AIS研究者借助洞悉工程師的設(shè)計背景和用戶的使用背景的優(yōu)勢，能夠在一定程度上解決導致AIS工程設(shè)計困境的一些因素，通過構(gòu)建并評價創(chuàng)新的概念、模型、方法和實例，來解決AIS工程設(shè)計中所面臨的重要問題，或者采用一個更加有效和高效的方式來解決現(xiàn)已解決的重要問題。整個研究過程的產(chǎn)出給知識庫增加了新的知識，不斷增長的知識庫成為推動AIS不斷發(fā)展的源泉，這正是設(shè)計科學研究價值之所在。

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Accounting Information Systems Engineering Design Difficulties and Design Science Research Paradigm

YANG Jie
(City College，Wenzhou University，Wenzhou 325035，China)

Accounting informatization has caused the paradigm revolution which puts forward the demand of design science re?search.In the engineering designing of accounting information systems（AIS），the dual nature of structural and functional properties of technical artifacts has caused the engineering design difficulties.In a design science research project of account?ing information systems(AIS)，researchers take advantages of clearly knowing the design context of engineer and the user con?text of AIS user，to build and evaluate new constructs，models，methods and instances to address an important problem in AIS engineering design，or solve an important problems in more effective or efficient ways，then new knowledge is created.The fundamental difference between design science and design practice is which one can add new knowledge to the knowledge base.

accounting information systems；technical artifacts；design science；research paradigm

F272.9

A

1007—5097（2012）08—0107—04

10.3969/j.issn.1007-5097.2012.08.026

2012—01—31

陽杰（1981—），男，湖南衡東人，講師，博士，研究方向：會計信息系統(tǒng)與計算機審計。

程 靖］

●財務(wù)與會計