□ 文/蔡薇

資金鏈緊張是阻礙中小企業(yè)發(fā)展的一大難題。為了幫扶中小企業(yè)度過困難時期，中央和地方相繼出臺了一系列促進中小企業(yè)健康發(fā)展的稅收政策。浙江出臺了包括免征、減征、緩征稅款的“止血類”，加快退稅和間接鼓勵資金流入中小企業(yè)的“輸血類”，以及推動企業(yè)研發(fā)投入、轉型升級的“造血類”三大塊稅收優(yōu)惠政策。

“止血類”：2011年11月起提高增值稅與營業(yè)稅起征點；對生產(chǎn)經(jīng)營困難、不能按時繳納稅款、符合轉型升級要求的中小企業(yè)，按規(guī)定審批后可在3個月內(nèi)緩繳稅款；對于企業(yè)走逃后又返回進行申報的主管稅務機關予以受理。小型微利企業(yè)按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，部分企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策將延長至2015年底并擴大范圍；對符合條件的企業(yè)債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等重組行為，按規(guī)定進行特殊性稅務處理，降低企業(yè)重組成本，鼓勵相關企業(yè)對破產(chǎn)企業(yè)實施兼并重組。

“輸血類”：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上，可享受企業(yè)所得稅稅前扣除；符合規(guī)定的非金融企業(yè)間借款利息可稅前扣除；金融企業(yè)計提的中小企業(yè)貸款損失準備金在規(guī)定比例內(nèi)可稅前扣除；對經(jīng)批準的納入全國中小企業(yè)信用擔保體系的擔保機構按照國家規(guī)定標準收取的擔保業(yè)務收入，按規(guī)定免征營業(yè)稅。對符合條件、出口業(yè)績穩(wěn)定、沒有偷騙稅行為的新發(fā)生業(yè)務的出口企業(yè)，在退稅審核期間已通過的應退未退出口退稅款，出具《應退未退稅款證明》，出口企業(yè)憑此證明向出口退稅賬戶開戶銀行申請商業(yè)性貸款；對中小出口企業(yè)因國外客戶推遲支付貨款或不能支付貨款而無法在規(guī)定期限內(nèi)收匯的，凡外匯管理部門出具出口收匯核銷單的，按規(guī)定辦理退稅。

“造血類”：高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；技術先進型服務企業(yè)在2013年底前減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；企業(yè)技術轉讓項目享受營業(yè)稅、所得稅優(yōu)惠政策；研究開發(fā)費用稅前加計扣除；軟件企業(yè)增值稅超稅負退稅政策和所得稅兩免三減半政策；資源綜合利用產(chǎn)品增值稅免稅或即征即退政策和企業(yè)所得稅減計收入政策。

稅收政策是推動中小企業(yè)發(fā)展的有效經(jīng)濟杠桿，不論是“稅收萬能論”還是“稅收萬惡說”都是片面的，稅收政策有其局限性，賦予稅收更多的政府目標，往往使各種目標都難以實現(xiàn)。從經(jīng)濟學的角度來看，在正常的市場環(huán)境中企業(yè)只有充分競爭才能適者生存，稅收政策應該有所側重，落腳點更多應該在如何幫助企業(yè)進行“造血”上，而不應該過度強調(diào)“止血”與“輸血”。筆者針對如何進一步完善、落實中小企業(yè)稅收政策提出以下建議：

——加強宣傳輔導，發(fā)揮稅收政策的導向作用。當前，國民稅收敏感度提高，更有甚者將中小企業(yè)的發(fā)展困難全盤歸罪于稅負重，對此，稅法宣傳不僅僅是針對中小企業(yè)，更應該面向社會公眾，讓群眾了解當前已有的中小企業(yè)稅收政策，糾正錯誤的觀念，更使廣大中小企業(yè)能夠全面了解自身能夠享受的稅收權益，自覺納稅，公平競爭。對政策執(zhí)行過程中容易產(chǎn)生的涉稅風險點進行排除，保證稅收政策的用好用足。

——依法治稅，規(guī)范稅收政策的執(zhí)行。特別是中小企業(yè)申請享受稅收優(yōu)惠政策需要報送的資料和審批程序并不統(tǒng)一，部分由省級稅務部門制定的、部分由市級稅務部門制定的甚至是區(qū)縣級自行制定的，企業(yè)在申請的過程中容易產(chǎn)生困惑甚至造成誤解，認為有的稅務機關故意刁難，需要的資料較多，核查手續(xù)更為繁瑣。需要國家在稅收政策法規(guī)中對稅收優(yōu)惠的實體性與程序性做出明確要求，便于征納雙方共同遵守，減少政策執(zhí)行過程中產(chǎn)生的摩擦，提高效率。

——借鑒國際經(jīng)驗，完善稅收優(yōu)惠政策。汲取發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，大力鼓勵科技創(chuàng)新型中小企業(yè)發(fā)展。比如，在落實高新技術企業(yè)稅率優(yōu)惠、研發(fā)費用加計扣除等政策的基礎上，允許企業(yè)提取自主創(chuàng)新的準備金用于后期技改投入，進一步提高企業(yè)“造血”功能。對規(guī)模雖小但具備成長潛力的中小科技企業(yè)，允許其按銷售收入的一定比例在稅前提取創(chuàng)新發(fā)展準備金。同時，制定準備金的提取計劃與使用時間，規(guī)定只能用于設備更新、研發(fā)投入等方面，對逾期使用的或挪作他用的按規(guī)定補繳稅款，實行后續(xù)管理。