仲云珍

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，高校預(yù)算經(jīng)費(fèi)逐年增加、資金籌集渠道多元化和財(cái)務(wù)管理方式轉(zhuǎn)變都對提高高校財(cái)務(wù)管理水平提出了新的要求。加強(qiáng)會計(jì)審核，既有利于高?？茖W(xué)、有效地使用預(yù)算經(jīng)費(fèi)，也有利于提高高校財(cái)務(wù)管理水平。文章著眼于會計(jì)審核的重要性，在定性分析高校會計(jì)審核現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理從職能轉(zhuǎn)變、預(yù)算管理、人員素質(zhì)和制度環(huán)境等方面的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：高校 會計(jì)審核 財(cái)務(wù)管理

中圖分類號:G475文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）01-124-02

近年來高等教育處于快速發(fā)展階段，面對高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化、財(cái)務(wù)管理多元化和財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化的新形勢，作為高校財(cái)務(wù)管理重要環(huán)節(jié)的會計(jì)審核工作既能保證提供真實(shí)完整的會計(jì)信息資料，又有利于合理使用資金、減少資金浪費(fèi)，增加高校財(cái)務(wù)風(fēng)險抵御能力。對通過加強(qiáng)會計(jì)審核來提高高校財(cái)務(wù)管理進(jìn)行研究，是有著重要的現(xiàn)實(shí)意義的。

一、高校財(cái)務(wù)管理中會計(jì)審核的重要性

會計(jì)審核是集會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、服務(wù)于一體的經(jīng)濟(jì)活動，是適應(yīng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理而產(chǎn)生，主要針對高校財(cái)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、有效性及準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，包括對原始憑證審核、記賬憑證審核、會計(jì)賬簿審核及會計(jì)報(bào)表審核。會計(jì)審核水平直接影響高校財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量，關(guān)系到高校財(cái)務(wù)管理水平的高低。

1.會計(jì)審核是會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的內(nèi)在要求。根據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第七十五條：會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督，以及第九十條：各單位應(yīng)當(dāng)建立稽核制度，審核會計(jì)憑證和復(fù)核會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表。會計(jì)審核是會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基本要求，會計(jì)審核不嚴(yán)格將直接導(dǎo)致會計(jì)信息的失真，影響高校的財(cái)務(wù)工作效果，會計(jì)監(jiān)督職能得不到正常的發(fā)揮。通過會計(jì)審核，可以預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，避免財(cái)產(chǎn)損失，有效提升高校財(cái)務(wù)管理水平的重要保證。

2.會計(jì)審核有助于形成真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)資料。會計(jì)憑證審核是財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，是對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，是財(cái)務(wù)工作“生產(chǎn)一線”，是形成準(zhǔn)確的憑證、賬簿、報(bào)表的關(guān)鍵因素。根據(jù)《行政事業(yè)單位會計(jì)決算報(bào)告制度》財(cái)統(tǒng)（2002）第4號第23條：會計(jì)決算報(bào)告的編制單位必須做好會計(jì)決算報(bào)告的審核工作，確保上報(bào)數(shù)據(jù)資料真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。會計(jì)審核通過對會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的收支狀況進(jìn)行核算、系統(tǒng)分析、比較、評價，有助于監(jiān)督本年度預(yù)算執(zhí)行情況，以及為下年度預(yù)算提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息，促進(jìn)教育經(jīng)費(fèi)的籌集、分配、使用更加理性化；有助于保證財(cái)政支付口徑的一致性，確保財(cái)政資金安全。審核無誤的憑證、賬薄、會計(jì)報(bào)表能為財(cái)務(wù)工作日常分析、檢查提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息資料及數(shù)據(jù)，方便高校管理者及時作出判斷、決策，提高會計(jì)使用價值。

3.加強(qiáng)會計(jì)審核是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。目前，高校大規(guī)模擴(kuò)招導(dǎo)致資金、基礎(chǔ)設(shè)施短缺與辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大之間的矛盾越來越突出，高校要發(fā)展，只有順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)合理舉債，貸款辦學(xué)已是高校緩解資金壓力的主要途徑。有負(fù)債就有風(fēng)險，隨著財(cái)務(wù)風(fēng)險的不確定性增加，加強(qiáng)會計(jì)審核和內(nèi)部會計(jì)控制等財(cái)務(wù)監(jiān)控措施，合理有效使用資金，防范資金風(fēng)險，才能提高高校辦學(xué)效益，保證教學(xué)與科研規(guī)范、高效進(jìn)行。

二、高校財(cái)務(wù)管理中會計(jì)審核存在的問題現(xiàn)狀

目前，高校財(cái)務(wù)管理嚴(yán)重滯后于高校發(fā)展的實(shí)際形勢，仍采用“報(bào)賬型”為主的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作模式，存在諸多不足有待改進(jìn)，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.會計(jì)審核執(zhí)行力度不夠，會計(jì)信息失真。大多數(shù)高校會計(jì)人員對原始憑證的完整性、真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行審核時，只流于票據(jù)表面形式：原始憑證內(nèi)容是否完整、摘要是否清晰、填制是否正確。因時間差或地域差因素而出現(xiàn)的不合常規(guī)票據(jù)是否規(guī)范、經(jīng)費(fèi)開支是否合理等問題在具體處理時不能對其辨別、控制。加上部分高校財(cái)務(wù)規(guī)章制度跟不上形勢，會計(jì)人員在具體處理業(yè)務(wù)時無章可循，會計(jì)人員對“合情是否合法，合法是否合理”原始票據(jù)的主觀判斷及制度執(zhí)行上存在差異。

在賬務(wù)處理方面，部分高校會計(jì)人員在業(yè)務(wù)處理過程中由于業(yè)務(wù)水平不高，編制記賬憑證時科目運(yùn)用不規(guī)范，會計(jì)核算不準(zhǔn)確：人為將個人借款記作費(fèi)用支出，少記應(yīng)收款，虛增費(fèi)用，人為出現(xiàn)資金流失；維修費(fèi)大于新購設(shè)備價值；零余額賬戶不按規(guī)定開支，財(cái)政支付額度人為調(diào)整使用范圍；對圖書教材管理核算不清，價差折扣核算不準(zhǔn)確；對學(xué)費(fèi)管理只限于賬面數(shù)，不及時核對應(yīng)收及已收款，導(dǎo)致學(xué)費(fèi)收入核算不準(zhǔn)確；長期不清理暫存款及應(yīng)收款項(xiàng)；不及時處理積壓單據(jù)現(xiàn)象。雖然高校普遍實(shí)行會計(jì)電算化，但部分高校會計(jì)賬薄及會計(jì)報(bào)表設(shè)置不全、賬外設(shè)賬或報(bào)表數(shù)據(jù)人為調(diào)整現(xiàn)象，將二級核算單位業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算，年終時不納入年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并核算，這種由于人為因素出現(xiàn)的會計(jì)核算不準(zhǔn)確，嚴(yán)重影響了會計(jì)信息的質(zhì)量。

2.忽略會計(jì)監(jiān)督職能，會計(jì)服務(wù)意識差。在實(shí)際工作中，多數(shù)高校會計(jì)審核工作停留在報(bào)賬、記賬、算賬層面上，會計(jì)審核只強(qiáng)調(diào)對原始憑證的審核，也就是只審核原始單據(jù)的合法性及報(bào)銷手續(xù)是否齊全后按相關(guān)的報(bào)銷制度“報(bào)賬”。會計(jì)審核人員只充當(dāng)了一個“報(bào)賬員”的角色，只注重會計(jì)核算職能，未能從管理的角度，體現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督及服務(wù)職能。一方面，在會計(jì)監(jiān)督審核過程中，對財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性，特別是合理性、效益性的辨別缺乏敏感性和分析能力，使會計(jì)監(jiān)督職能失效，加上部分高校內(nèi)部管理制度不健全，會計(jì)監(jiān)督力度不夠，一些單位或會計(jì)人為操縱賬務(wù)體系，集體造假，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真。另一方面，鑒于高校財(cái)務(wù)性質(zhì)不同于企業(yè)財(cái)務(wù)，服務(wù)對象主要是全校師生，服務(wù)意識也常常提到工作日程，但事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的“鐵飯碗”意識及財(cái)務(wù)工作中存在“吃大鍋飯”現(xiàn)象，導(dǎo)致服務(wù)意識差，不能很好地為教學(xué)科研工作服務(wù)，這種現(xiàn)象嚴(yán)重阻礙了高校的財(cái)務(wù)管理水平的提高。

3.會計(jì)審核與財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行割裂。預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)工作的核心，但由于高校預(yù)算下達(dá)時間較晚，部分高校會計(jì)人員在日常會計(jì)審核中無法對一些超預(yù)算使用的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行有效控制，年度經(jīng)費(fèi)使用與財(cái)務(wù)預(yù)算不符，執(zhí)行彈性大；部分高校領(lǐng)導(dǎo)未按預(yù)算安排使用資金，收支隨意調(diào)整，擅自提高開支標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大開支范圍，改變資金用途，突破預(yù)算，使得預(yù)算執(zhí)行力度不夠。尤其是目前大力推行政府集中采購后，區(qū)分財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付的范圍，對會計(jì)審核及預(yù)算編制執(zhí)行提出了更高的要求，但國庫集中支付不夠理想，主要是由于采購物資的多樣性、專業(yè)性、集中性，導(dǎo)致采購時間長、政府采購成本比自主采購成本或市場價還高，增加了高校的財(cái)務(wù)成本，以及部分高校在實(shí)際操作過程中人為調(diào)整財(cái)政資金與授權(quán)支付的范圍，會計(jì)核算與預(yù)算執(zhí)行相分離。

4.財(cái)務(wù)工作環(huán)境落后于財(cái)務(wù)管理發(fā)展形式。由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)介入，高校財(cái)務(wù)電算化工作模式大大提高了財(cái)務(wù)工作效率。但由于軟件自身的升級不及時及人員培訓(xùn)滯后等因素的影響,不能及時滿足財(cái)務(wù)管理水平需求。目前，高校普遍采用天大天財(cái)、金碟財(cái)務(wù)軟件、用友財(cái)務(wù)軟件，會計(jì)核算工作模式死板，只注重于會計(jì)日常工作的功能，缺乏適應(yīng)高校財(cái)務(wù)管理的會計(jì)指標(biāo)分析、效益評價體系,軟件功能跟不上高校發(fā)展形式。

三、加強(qiáng)會計(jì)審核，提高財(cái)務(wù)管理水平的對策與建議

1.完善內(nèi)部會計(jì)制度，加強(qiáng)會計(jì)核算。一方面，建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，規(guī)范高校會計(jì)行為。隨著各高校差旅費(fèi)報(bào)銷規(guī)定、暫付款管理?xiàng)l例、貨幣資金管理?xiàng)l例等制度的建立健全，為會計(jì)人員進(jìn)行審核提供客觀依據(jù)，增強(qiáng)了會計(jì)人員工作責(zé)任心。近幾年來，我校也結(jié)合財(cái)務(wù)賬務(wù)處理中的實(shí)際情況，補(bǔ)充制定了財(cái)務(wù)報(bào)銷流程、實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)管理暫行規(guī)定、引進(jìn)人才差旅費(fèi)報(bào)銷辦法、招生經(jīng)費(fèi)報(bào)銷細(xì)則、科研經(jīng)費(fèi)管理辦法等一系列的規(guī)章制度，確保會計(jì)審核工作有序進(jìn)行。另一方面，通過會計(jì)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)，增強(qiáng)會計(jì)人員識別票據(jù)的能力及業(yè)務(wù)處理與分析能力，加強(qiáng)會計(jì)核算。會計(jì)人員對各單位經(jīng)費(fèi)的使用范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、支出審批程序及執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策、高校財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行審核時，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線，量入為出，明確資金來源、管理權(quán)限，每個事項(xiàng)落實(shí)經(jīng)辦人、責(zé)任人，各負(fù)其責(zé)，《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第七十五條規(guī)定審核會計(jì)人員按國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，審核原始憑證，對不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理；對記錄不明確、不完整的原始憑證，予以退回，并要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。同時，加強(qiáng)對儀器設(shè)備（尤其是進(jìn)口設(shè)備）、大維修項(xiàng)目、教材、圖書、暫付款、學(xué)費(fèi)收入等項(xiàng)目的會計(jì)審核及核算，特別是暫付款項(xiàng)目的管理對提高高校資金周轉(zhuǎn)及資金使用效益，有著一定現(xiàn)實(shí)意義。比如我校財(cái)務(wù)在大維修工程項(xiàng)目通過“暫付款—在建工程”科目核算進(jìn)度款，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整、合法性，有效防止高校資金流失。

2.重視會計(jì)監(jiān)督,提高會計(jì)服務(wù)質(zhì)量?，F(xiàn)代管理會計(jì)要求會計(jì)的職能由會計(jì)報(bào)賬、記賬的核算型上升到會計(jì)監(jiān)督、市場分析、投資決策、風(fēng)險預(yù)測等管理型職能。一方面，要求審核崗位人員要把事前、事中、事后監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，把監(jiān)督職能落實(shí)到實(shí)處。加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理、內(nèi)部監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)全方位監(jiān)督管理。包括對校內(nèi)二級核算單位實(shí)行會計(jì)人員委派制，對其收支進(jìn)行核算、監(jiān)督，規(guī)范二級單位財(cái)務(wù)管理，杜絕二級核算單位設(shè)立小金庫，賬外設(shè)賬，分散教學(xué)資源，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，將財(cái)務(wù)溝通、監(jiān)督落實(shí)到實(shí)處。充分利用各高校的財(cái)務(wù)局域網(wǎng)、校園網(wǎng)、構(gòu)建一個全新的高校財(cái)務(wù)信息體系，強(qiáng)化監(jiān)督職能，使財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化，確保會計(jì)審核做到管理不越權(quán)，監(jiān)督不違規(guī)，原則不讓步，服務(wù)不偏方向，既監(jiān)督又服務(wù)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。另一方面, 在會計(jì)核算、監(jiān)督基礎(chǔ)上，會計(jì)審核工作應(yīng)圍繞教學(xué)科研服務(wù)。堅(jiān)持原則的同時，做好優(yōu)質(zhì)服務(wù)。提倡以人為本、親和友善態(tài)度的服務(wù)思想，服務(wù)于師生。財(cái)務(wù)部門定期對各單位經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行分析總結(jié)，對單位進(jìn)行資金使用管理反饋意見，向各二級單位提供財(cái)務(wù)制度培訓(xùn)、經(jīng)費(fèi)開支范圍培訓(xùn)。總之，會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督貫穿于服務(wù)之中，服務(wù)體現(xiàn)在核算、監(jiān)督的整個過程，會計(jì)服務(wù)必須建立在嚴(yán)格的會計(jì)監(jiān)督之上的服務(wù)。

3.規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理。會計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞決定會計(jì)工作質(zhì)量，會計(jì)行為是否規(guī)范及會計(jì)資料質(zhì)量的高低取決于會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范。在實(shí)際工作中，明確細(xì)化崗位職責(zé)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，制定合理可行的會計(jì)工作操作流程，對核算過程中會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄、會計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，建立良好的會計(jì)工作秩序，確保會計(jì)人員報(bào)賬、算賬、記賬工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。在會計(jì)審核方面，加強(qiáng)對會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的審核工作，確保原始憑證真實(shí)、完整、合法，確保記賬憑證科目設(shè)置規(guī)范性、統(tǒng)一性，確保會計(jì)賬簿全面性、完整性及上下年度會計(jì)報(bào)表統(tǒng)計(jì)口徑一致性，便于年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，為領(lǐng)導(dǎo)者決策提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息。

財(cái)務(wù)預(yù)算是高校會計(jì)人員在審核經(jīng)濟(jì)活動中進(jìn)行項(xiàng)目核算的重要依據(jù)。編制預(yù)算時，要做到“統(tǒng)籌兼顧，保證重點(diǎn)”，正確處理好財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)、建設(shè)與風(fēng)險防范的關(guān)系，合理安排預(yù)算資金，做到資金結(jié)構(gòu)合理化。執(zhí)行預(yù)算過程中，方便會計(jì)人員在審核時，控制經(jīng)費(fèi)不超出預(yù)算支出范圍、內(nèi)容、限額，實(shí)行專款專用，提高正確處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力，最大限度滿足教學(xué)科研需要。另外，通過會計(jì)審核有利于及時反饋信息，發(fā)揮會計(jì)審核的財(cái)務(wù)參謀作用，促使高校財(cái)務(wù)預(yù)算更加科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化，促使財(cái)務(wù)資金良性循環(huán)，提高高校財(cái)務(wù)資金使用效益。

4.建立良好財(cái)務(wù)工作環(huán)境，提高會計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)。良好的工作環(huán)境是確保財(cái)務(wù)工作順利進(jìn)行必備條件之一，良好的財(cái)務(wù)工作環(huán)境包括：硬件環(huán)境和軟環(huán)境。

硬件環(huán)境主要指財(cái)務(wù)辦公設(shè)施、財(cái)務(wù)軟件配置。硬件環(huán)境上充分利用校園網(wǎng)和財(cái)務(wù)內(nèi)部服務(wù)器，公開項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)明細(xì)，財(cái)務(wù)信息公開化、透明化。在多校區(qū)辦公情況下，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部信息對接，對內(nèi)方便賬務(wù)處理。對外建立各院系經(jīng)費(fèi)使用查詢平臺，及時公布預(yù)算分配執(zhí)行情況，進(jìn)行財(cái)務(wù)實(shí)時監(jiān)督管理；同時將學(xué)費(fèi)查詢與學(xué)籍管理、教務(wù)管理相結(jié)合，及時傳遞信息，增強(qiáng)財(cái)務(wù)電算化、管理信息化，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作順利有序開展。軟環(huán)境主要是指人員之間的協(xié)作關(guān)系、團(tuán)隊(duì)意識、工作服務(wù)效率。構(gòu)架一個具有團(tuán)隊(duì)意識、全局觀念的高素質(zhì)、高能力的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，在明確會計(jì)人員工作職責(zé)的同時，要做好會計(jì)人員之間的配合協(xié)調(diào)工作，增強(qiáng)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員與職能部門之間業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)溝通能力，適當(dāng)進(jìn)行會計(jì)人員的輪崗制，促使會計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)，提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，建立和諧財(cái)務(wù)氛圍。同時，加強(qiáng)會計(jì)人員思想教育、職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會計(jì)人員愛崗敬業(yè)、廉潔奉公的品質(zhì)，加強(qiáng)政策法規(guī)、制度學(xué)習(xí)，定期組織會計(jì)培訓(xùn)會、研討會，熟悉各項(xiàng)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度規(guī)定、報(bào)銷辦法、辦事流程；定期討論審核中存在問題，提出解決措施，提升業(yè)務(wù)水平，在會計(jì)審核工作中，會計(jì)人員既要堅(jiān)持原則又要靈活地做好會計(jì)審核工作，處理好原則性與靈活性這個矛盾，把原則性與靈活性在會計(jì)審核工作中有機(jī)結(jié)合，改善服務(wù)態(tài)度，提高業(yè)務(wù)處理能力和待人接物能力，為教學(xué)科研更好地服務(wù)。

四、結(jié)語

會計(jì)審核工作貫穿于整個財(cái)務(wù)活動，是確保會計(jì)資料真實(shí)可靠的基礎(chǔ)，會計(jì)審核工作有利于高校合理安排預(yù)算，配置資源，發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的職能，會計(jì)審核工作質(zhì)量高低影響會計(jì)信息的質(zhì)量，同時也是維護(hù)財(cái)務(wù)資金安全、合理、高效率使用的必要保證。

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（作者單位：廣東海洋大學(xué)財(cái)務(wù)處 廣東湛江 524088）

（責(zé)編：賈偉）