姜潔 周強(qiáng)

【摘要】隨著財(cái)稅管理工作的精細(xì)化與專業(yè)性加強(qiáng)，企業(yè)稅務(wù)專業(yè)人才的需求量大大增加，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師日漸成為人力資源市場(chǎng)的寵兒。本文主要介紹中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的基本概念、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別及其主要工作任務(wù)；并以具體案例形式分析稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作的積極影響，以期相關(guān)企業(yè)能正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)的重要作用。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)師；企業(yè)稅務(wù)管理；積極影響

2009年6月26日，為了強(qiáng)化企業(yè)依法納稅意識(shí)、維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)稅務(wù)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力，國(guó)家加強(qiáng)了稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位建設(shè)、建立了從業(yè)人員的資格認(rèn)證制度，從此企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師從以前的一個(gè)普通會(huì)計(jì)崗位成為一種職業(yè)。中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)師（CTAC）是根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有稅務(wù)形勢(shì)發(fā)展程度和特點(diǎn)，為充分滿足企業(yè)對(duì)于涉稅財(cái)務(wù)人員職業(yè)化、專業(yè)化需求而產(chǎn)生的具有涉稅資質(zhì)的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才和財(cái)務(wù)管理人才。它是融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)核算二者為一體、以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益為基本職能的特殊的專職崗位；是企業(yè)管理涉稅事務(wù)的直接代表和責(zé)任人。他（她）們的工作職責(zé)主要是以我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效地稅務(wù)管理（包括以應(yīng)納稅款為核心的稅務(wù)活動(dòng)、稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等與稅務(wù)相關(guān)的財(cái)稅工作），維護(hù)國(guó)家利益和企業(yè)合法權(quán)益。

筆者有幸參加了湖北省中央企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2011年舉辦的首屆湖北地區(qū)稅務(wù)會(huì)計(jì)師（CTAC）資格認(rèn)證培訓(xùn)班，在隋文輝等老師的帶領(lǐng)下，系統(tǒng)學(xué)習(xí)了稅務(wù)會(huì)計(jì)、納稅籌劃、稅務(wù)稽查與企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)、稅務(wù)管理和稅法解析等課程，進(jìn)一步加深了對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)和理解，現(xiàn)擬結(jié)合多年從事企業(yè)稅務(wù)管理工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探討稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作的積極影響。

一、對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)與理解

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)師是干什么的

要理解這個(gè)問題首先要認(rèn)識(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)會(huì)計(jì)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)組成的“三位一體”的企業(yè)會(huì)計(jì)體系，分別滿足投資人、債務(wù)人的需要、企業(yè)內(nèi)部管理的需要和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的需要。其中，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整和稅款繳納、退補(bǔ)等，即對(duì)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。它是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的一門介于稅收學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的新興邊緣科學(xué)，是融國(guó)家稅收法令和會(huì)計(jì)處理于一體的一種特種專業(yè)會(huì)計(jì)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)師就是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)不一致的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或者出于納稅籌劃的目的，依照稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理程序進(jìn)行納稅調(diào)整或重新計(jì)算。稅務(wù)會(huì)計(jì)師使用的稅務(wù)會(huì)計(jì)資料大多來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、帳簿、報(bào)表等，對(duì)其他一些按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度反映而不便按照稅法規(guī)定反映的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，需要單獨(dú)設(shè)置輔助賬簿、單獨(dú)核算金額作為稅務(wù)會(huì)計(jì)資料的一部分，稅務(wù)會(huì)計(jì)師根據(jù)這些稅務(wù)會(huì)計(jì)資料，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算，并作納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄后，再融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，并向稅務(wù)部門辦理申報(bào)、繳納等工作。

2.企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師與企業(yè)一般財(cái)務(wù)人員有什么區(qū)別

美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》中寫道“很多小型企業(yè)的會(huì)計(jì)目的主要都是為了填制所得稅申報(bào)表，他們?cè)趫?bào)稅以前都不記賬”，對(duì)于以稅法為導(dǎo)向的納稅人來(lái)說(shuō)，不需要對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告，它的稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融為一體；對(duì)于正規(guī)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不一定獨(dú)立存在，而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域和重要組成部分，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師與企業(yè)一般財(cái)務(wù)人員沒有絕對(duì)形式上的區(qū)分和限制。

兩者的區(qū)別主要是體現(xiàn)在稅務(wù)會(huì)計(jì)在處理依據(jù)和計(jì)算程序上。其中，在處理依據(jù)方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)師要結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，尤其是體現(xiàn)在收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性上；在計(jì)算程序上，稅務(wù)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的法定收入項(xiàng)目、允許扣除項(xiàng)目及其金額的確認(rèn)原則和方法，在計(jì)算時(shí)要在“會(huì)計(jì)所得”的基礎(chǔ)上調(diào)整為“納稅所得”，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果與稅務(wù)會(huì)計(jì)不一致時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，確保符合稅法的要求。

3.企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的主要工作任務(wù)

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，既要以國(guó)家稅法為準(zhǔn)繩，又要尋求企業(yè)稅收利益，因此企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的主要工作任務(wù)包括：認(rèn)真履行納稅義務(wù)；正確計(jì)算應(yīng)繳稅款并及時(shí)、足額繳納稅款，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；正確編制、及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表，認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查意見；不斷提高稅務(wù)管理水平，降低企業(yè)納稅成本；積極進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取企業(yè)稅收利益。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作的積極影響

稅務(wù)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息，并爭(zhēng)取企業(yè)的最大稅收利益。結(jié)合上述的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的主要工作任務(wù)和筆者在企業(yè)十余年稅務(wù)管理工作中積累的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，下面通過案例形式簡(jiǎn)要分析稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作的積極影響。

1.正確進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)分析并不斷提高稅務(wù)管理水平對(duì)降低企業(yè)納稅成本的影響

（1）提高勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理水平降低納稅成本

在2006年國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2006]1245號(hào)）文件正式出臺(tái)之前，我國(guó)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在發(fā)生勞務(wù)分包行為即承擔(dān)某項(xiàng)勘察與設(shè)計(jì)任務(wù)的總包單位與業(yè)主簽訂合同后，將合同中的一部分（或全部）勘察、鉆探與設(shè)計(jì)任務(wù)委托給分包單位或個(gè)人完成時(shí)，不得將分包收入從營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入中扣減的，從而形成分包收入在勘察設(shè)計(jì)發(fā)包單位和分包單位同時(shí)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象。在這個(gè)文件中規(guī)定：“對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額”，也就是允許這部分收入只在分包單位繳納營(yíng)業(yè)稅，發(fā)包單位可以按扣除后的差額繳納營(yíng)業(yè)稅。針對(duì)這種有利變化，我們及時(shí)將政策變化介紹給相關(guān)管理部門和人員，并采取了規(guī)范分包合同簽訂、歸集分包業(yè)務(wù)證明材料、及時(shí)向稅務(wù)主管部門專項(xiàng)申報(bào)等管理措施，在向稅務(wù)部門申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金過程中及時(shí)辦理了分包收入的扣減流程，收到了良好的效果。

（2）提高技術(shù)合同認(rèn)定的稅務(wù)管理水平降低納稅成本

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)中共中央國(guó)務(wù)院加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展高科技、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）的規(guī)定：“對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅”。針對(duì)這項(xiàng)規(guī)定，我們主動(dòng)上門向省、市科技主管部門的領(lǐng)導(dǎo)和專家請(qǐng)教文件規(guī)定的四類技術(shù)合同認(rèn)定的要求，并根據(jù)專家意見對(duì)企業(yè)在簽訂這些技術(shù)合同時(shí)需要注意的環(huán)節(jié)作出了明確的規(guī)定、提出了具體的要求，使參與這些技術(shù)合同的所有企業(yè)員工都能認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)技術(shù)合同管理措施的重要性，為后續(xù)的技術(shù)合同認(rèn)定申報(bào)和稅務(wù)部門技術(shù)合同免稅收入審核打下了良好的基礎(chǔ)。

2.充分利用現(xiàn)行稅收規(guī)章制度并積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)的影響

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定：“為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，允許對(duì)納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，即先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”。我們認(rèn)為這是現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策中充分體現(xiàn)了對(duì)納稅人理解和關(guān)懷的規(guī)定，必須要充分利用。我們通過在企業(yè)全面預(yù)算中加強(qiáng)對(duì)職工薪酬預(yù)算的控制并在實(shí)施過程中貫徹落實(shí)均衡發(fā)放的原則，同時(shí)利用個(gè)人所得稅九級(jí)累進(jìn)稅率的特點(diǎn)和9號(hào)文件的特殊規(guī)定，建立個(gè)人所得稅測(cè)算模型，為職工進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃，測(cè)算并選取最優(yōu)化的方案，從而在稅法許可的空間內(nèi)降低了職工個(gè)人所得稅稅負(fù)，也實(shí)現(xiàn)了爭(zhēng)取企業(yè)稅收利益的目標(biāo)。

通過對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師理論知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)以及從事企業(yè)稅務(wù)管理的工作實(shí)踐體會(huì)，筆者認(rèn)為只要從理論上深刻認(rèn)識(shí)了稅務(wù)會(huì)計(jì)，并科學(xué)界定稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)中的重要地位，正確處理企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并具備良好的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，稅務(wù)會(huì)計(jì)師必將對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作不斷發(fā)揮積極影響，成為企業(yè)管理中不可或缺的職業(yè)人才。

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作者簡(jiǎn)介：

姜潔（1977—），女，湖北黃岡人，講師，武漢交通職業(yè)學(xué)院財(cái)經(jīng)系副主任。

周強(qiáng)（1977—），男，湖北黃岡人，中鐵第四勘察設(shè)計(jì)院集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部高級(jí)會(huì)計(jì)師。