郭云輝

（南京審計學院 審計系，江蘇 南京 210029）

審計專業(yè)課程體系合理性研究

郭云輝

（南京審計學院 審計系，江蘇 南京 210029）

本文旨在通過對我國審計專業(yè)課程體系的合理性研究，優(yōu)化目前高校的審計課程體系，以期促進審計學科及專業(yè)的發(fā)展，迎合社會發(fā)展的需要，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計專門人才.本文主要運用對比研究的方法進行論證，對比部分高校的審計專業(yè)課程設置，提出了審計專業(yè)課程體系設置中存在的不合理性，包括專業(yè)主干課設置標準不清晰、課程體系的局限性、課程設置跟不上社會需求、研究型課程與專業(yè)選修課程的欠缺，并針對以上問題提出了若干建議.

審計專業(yè)；課程體系；知識結(jié)構(gòu)

每年有100萬個審計對象，而審計工作干部僅8萬，全國審計人才缺口很大，希望高校能夠多培養(yǎng)復合型專業(yè)化審計人才.高校是培養(yǎng)審計人才的搖籃，要實現(xiàn)這一人才培養(yǎng)目標，需要從多個方面進行考慮，課程設置的合理與否是影響人才培養(yǎng)目標的直接因素.對此，已有部分學者從不同角度出發(fā)提出改進建議，有基于就業(yè)導向的，有從時代背景出發(fā)的，也有從學科、專業(yè)建設方向入手的.然而根據(jù)不同層面的需求，應從實際情況出發(fā)，綜合多方面因素，對審計專業(yè)課程體系系統(tǒng)的進行分析，優(yōu)化課程體系，促進高素質(zhì)審計人才的培養(yǎng).

1 審計專業(yè)課程設置現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計中國約有三十多所大學開設了審計學專業(yè)，大部分院校的學院網(wǎng)站上公布了詳細的專業(yè)課程設置情況，通過對學科方向、審計專業(yè)隸屬學院、審計專業(yè)人才定位、主干學科、專業(yè)基礎課程、專業(yè)核心課程、專業(yè)實踐課程和專業(yè)選修課程的統(tǒng)計和對比，總結(jié)出了以下幾點現(xiàn)狀.

我國開設審計專業(yè)的高校較少，共33所，其中財經(jīng)類院校占67％，綜合類占18％，其余為15％.這意味著在專業(yè)性非常強的財經(jīng)類院校開設審計專業(yè)的比例較高，而綜合類或者其他類型的院校并不注重審計人才的培養(yǎng).

從審計專業(yè)隸屬學院來看，大多設在會計學院下，部分院校將審計專業(yè)設置在管理學院，只有一所院校（南京審計學院）單獨將審計作為一個二級學院進行人才培養(yǎng).各高校為培養(yǎng)適應不同領域的專業(yè)人才，也相繼開設了一些與審計相關的專業(yè)，除了審計專業(yè)在約90％的高校中開設外，注冊會計師方向相對其他專業(yè)方向較多，約為30％.其次是偏重國外執(zhí)業(yè)教育方向的ACCA和CGA，分別在約15％和9％的高校中開設.最后是一些具有專業(yè)特色的內(nèi)部審計和工程管理方向，只占約6％和3％的比例.

其中有17所高校明確指出審計專業(yè)學生應掌握的主干學科，其中經(jīng)濟學、管理學和法學無一例外的在所有院校中開設，其次是統(tǒng)計學的開設比例相對較高，達到約82％，部分院校為完善學生的知識結(jié)構(gòu)，開設了金融學和工商管理類課程，分別為約30％和12％的比例.專業(yè)主干學科的定位實際上對專業(yè)基礎課的設置有重要的指導意義，直接影響到學生專業(yè)基礎的扎實程度.

專業(yè)核心課程是學生專業(yè)學習的重點，也是研究專業(yè)課程設置合理性的重點.審計專業(yè)的專業(yè)核心課程主要分為兩個部分，一部分是會計學科類課程，另一部分是審計學科類課程.在33所開設審計專業(yè)的高校中，有20所高校在專業(yè)介紹中列舉了審計專業(yè)核心課程，經(jīng)過分類和統(tǒng)計，有41％的會計學科類課程和54％的審計學科類課程，其余為5％.總體來說，兩類學科所占的比例相差不大.

針對這20所院校的開設的所有專業(yè)核心課程，將對課程合理性研究有所幫助的主要課程進行了匯總和劃分.審計學的基本理論課程在所有院校都有開設，這也是每一位審計學專業(yè)畢業(yè)的學生應當掌握的基礎知識.財務審計也是審計人員必須要了解的，其中13所高校開設了此課程.其次是按照三大審計主體劃分的相關課程，內(nèi)部審計在各高校開設最多，一部分原因是近些年市場對內(nèi)部審計逐漸重視的結(jié)果，排在后面的分別是政府審計和社會審計，考慮到有些院校開設了注冊會計師方向的專業(yè)，轉(zhuǎn)而在審計專業(yè)中的社會審計課程就相對減少了.審計實務或案例以及計算機審計都有8所院校開設.其余的三門課，風險管理、審計準則和審計技術方法僅各有一所高校開設，是大部分院校關注較少的課程，應作為課程研究的重點.經(jīng)統(tǒng)計，這20所院校的專業(yè)核心課程數(shù)量在10門以上的為10所院校，而其中的三所院校：鄭州航空工業(yè)管理學院、蘭州商學院和廣東商學院，專業(yè)核心課程設置的較少，都在10門以下，專業(yè)選修課程則設置較多一些.針對審計的實踐性強這一特征，一些院校設置了專業(yè)實踐課程，其中12所院校有詳細的實踐課程介紹，其中開設審計實驗課程的為8所，開設會計實驗課程的為6所，還有計算機審計模擬實驗和ERP實驗，也有院校著手嘗試，但開設的不多，各為3所.

2 審計專業(yè)課程體系的不合理因素

通過對當前審計專業(yè)的課程設置分析，得出幾點起課程體系建設的不合理之處.

2.1 審計專業(yè)的專業(yè)主干課程設置標準不清晰

專業(yè)主干課是構(gòu)成專業(yè)課程體系的核心，是其他專業(yè)課程的基礎.專業(yè)課程的設置要堅持總體優(yōu)化原則，去掉重復的內(nèi)容，合并相近的課程，取消不成熟、內(nèi)容貧乏、口徑過窄的課程（陳志華，2008）.

目前審計專業(yè)的主干課包括審計學原理或是審計學基礎、財務審計以及以按三大審計主體劃分的國家審計、社會審計、內(nèi)部審計基礎課程.顯而易見的是專業(yè)主干課是依據(jù)社會分工而劃分的，三大審計主體各自擔負著不同的使命，執(zhí)行不同的功能，但也具有共性.三者的審計客體都是被審計單位的財政、財務收支及其他經(jīng)濟活動，審計職能都圍繞經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價展開，共同遵循獨立性、權(quán)威性和公正性的基本特征，在審計方法的運用、審計程序的設置等方面都有相似性（曾曉紅、劉海燕，2009）.因此，以審計主體為劃分依據(jù)來設置課程必然導致課程的冗余度高，造成學科建設的混亂，引起學生接受的知識結(jié)構(gòu)不清晰.

2.2 審計專業(yè)課程體系的局限性

根據(jù)目前各高校對審計學專業(yè)學生的培養(yǎng)目標，復合型人才是培養(yǎng)審計專業(yè)畢業(yè)生的重要內(nèi)容.所謂復合型人才，在這里指具有廣闊的知識面、堅實的知識基礎的通才，而不是只通曉專業(yè)知識的專門人才，也不是樣樣都懂一些的泛泛之才（陳秉公、陳卓，2010）.然而，人們往往將二級學科甚至是三級學科等同于專業(yè)，導致學科與專業(yè)的分化，二者相互獨立；造成人才專門化，學生的知識結(jié)構(gòu)狹窄；在科研上自然也表現(xiàn)出研究范圍的局限性.

我國的審計學是隸屬于二級學科會計學下的三級學科，一方面在學科層次上的局限性導致了課程體系的局限性，因為學科為課程的構(gòu)建提供材料；另一方面正是由于會計學是審計學的上級學科，很容易使人們認為審計與會計的區(qū)別甚微，從而造成設計出的審計專業(yè)課程有一定的局限性.這些局限性具體表現(xiàn)在審計學科與其他學科的結(jié)合不到位，審計教育有走職業(yè)化教育的趨勢.從列舉的20所高校的課程設置來看，專業(yè)核心課程的安排主要以會計學、審計理論以及以三大審計主體劃分的審計實務為標準，并且有所側(cè)重，有些院校專門設有注冊會計師方向、內(nèi)部審計方向、ACCA方向的專業(yè)，這實際上都是以社會職業(yè)劃分的需要來設定的.最終會致使審計專業(yè)學生的知識面僅限于審計三大主體中的一種，而偏離了培養(yǎng)復合型人才的初衷.

2.3 審計專業(yè)課程設置跟不上社會需求

審計專業(yè)存在的基礎是社會分工的需要，課程體系是構(gòu)成專業(yè)的要素，審計專業(yè)人才能否滿足當前社會的發(fā)展需要，依賴于課程設置的合理性.因此，在不斷革新的審計領域，高校要為培養(yǎng)適應社會發(fā)展變化的審計專業(yè)人才做出努力.

現(xiàn)代審計的審計環(huán)境、審計模式、審計技術、審計手段等，都已經(jīng)發(fā)展到了一個新的階段.隨著科學技術、經(jīng)濟水平的提高，企業(yè)間的競爭日趨激烈，社會對企業(yè)風險的關注愈加迫切，而原有的制度基礎審計已不能滿足社會需求，從審計的生存與發(fā)展考慮，審計模式已順應審計環(huán)境的變化由制度基礎審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L險為導向的審計（何玉，2008）.審計技術的發(fā)展已要求審計人員通過統(tǒng)計抽樣的方法進行綜合檢查，審計手段是以計算機輔助審計為工具來完成的，對審計從業(yè)人員的道德水平也設定了嚴格的標準（李鳳鳴，2006）.這一系列的變化都對審計人員的勝任能力提出了要求，但是審計專業(yè)的課程設計尚且不能達到這種要求.專業(yè)核心課程缺少風險管理、公司治理、信息系統(tǒng)審計、管理溝通、審計職業(yè)道德等課程的設置，難以滿足當今社會對審計人才的需求（趙凌云、郭煥書，2010）.

2.4 審計專業(yè)缺少研究型課程

學習的方式有很多種，其中一種是在掌握一定專業(yè)知識的基礎上，通過從事科研來學習，即圍繞某一課題搜集資料、分析研究、撰寫論文，以此獲得科研方面的訓練，在某一問題上擁有發(fā)言權(quán)，既掌握了知識又創(chuàng)造了知識（袁祖望，2004）.大學本科的專業(yè)目標是培養(yǎng)各級各類專門人才，專業(yè)人才是同時具有實際操作能力和科學研究水平的高素質(zhì)人才.潘懋元（1993）認為本科生、研究生的學習方式分別為“在學習中研究”，審計是實踐性很強的活動，審計專業(yè)教育的目的應當是既培養(yǎng)應用性人才，也要培養(yǎng)研究型人（曾曉紅、劉海燕，2009）才.然而縱觀各高校審計專業(yè)的核心課程，有開設審計實務或案例課程的院校，而沒有開設研究型課程的院校.審計學科的發(fā)展尚屬起步階段，這就要求高校培養(yǎng)一部分具有科研能力的審計人才，在審計學科的建設上有所貢獻，為審計專業(yè)和課程的構(gòu)建提供標準和依據(jù).

2.5 審計專業(yè)的專業(yè)選修課程較少

我國高校對專業(yè)課程的設置基本以專業(yè)必修課為主，占到所有專業(yè)課程的絕大部分，這就意味著相同專業(yè)的學生所修習的專業(yè)課沒有太大差異.如此整齊劃一的課程安排，最終會造成高校培養(yǎng)出的人才單一.每個人的個性是不同的，興趣、愛好也豐富多彩，單一的教育模式會限制大學生的個性發(fā)展，難以達到因材施教的效果（陳伏琴，2004）.

從統(tǒng)計出的審計專業(yè)核心課程可以看出，必修課數(shù)量的確不少，但是有些課程的內(nèi)容卻出現(xiàn)了重復，或者存在相似性.相比之下，專業(yè)選修課的數(shù)量較少，涉及的范圍也較窄，與其他學科的交叉性不夠，給學生提供的選擇余地較小.當代科學發(fā)展的基本特征是在學科高度分化的基礎上向綜合化發(fā)展，交叉學科、邊緣學科、橫向?qū)W科的綜合面越來越廣，高校的課程體系當然需要學科的交叉（馬飆，2007）.審計專業(yè)選修課程的單一和缺乏，必然阻礙學生的個性發(fā)展，導致知識結(jié)構(gòu)單一.

3 審計專業(yè)課程設置的若干建議

3.1 明確審計專業(yè)課程設置標準，強化學生專業(yè)基礎知識結(jié)構(gòu)

知識伴隨著社會發(fā)展而不斷變化，因而學無止境.學生在課堂中學習的知識有限，唯獨掌握了學習方法，才能以不變應萬變.學習審計知識亦是如此，課堂中所教授的內(nèi)容應當審計原理、審計方法等理論知識體系為主導，讓學生認識條理清晰的專業(yè)基礎知識體系.審計專業(yè)主干課應當摒棄原有以審計主體為劃分依據(jù)的設置標準，轉(zhuǎn)而采用更加系統(tǒng)的、遵循學科規(guī)律的方式進行課程設置.

審計學原理是審計專業(yè)課程的核心跟基礎，主要闡述審計的概念、原理和規(guī)律等知識.財務審計是三大審計主體都應掌握的審計實務基礎，研究的是審計主體對企業(yè)的會計信息、財務收支及相關經(jīng)濟活動和企業(yè)經(jīng)營管理者應承擔的經(jīng)濟責任的審查（王會金，2006），其中還應包括財務報表審計的方法及特殊項目的審計方法的介紹.除了專業(yè)基礎知識外，審計方法則是學生更需要掌握的知識，方法是所有知識的框架，是對規(guī)律的總結(jié)，掌握審計方法自然也就可以運用到各種領域的審計中去.因此，可以將審計學原理、財務審計、審計方法這三類課程可以作為審計專業(yè)的主干課.

3.2 擴大審計專業(yè)課程范圍，培養(yǎng)復合型審計專業(yè)高級人才

復合型審計專業(yè)高級人才應具備完備的學科知識基礎，除目前各高校都開設的經(jīng)、管、法三類一級學科外，還應適當拓展統(tǒng)計學、金融學、理學、邏輯學等基礎學科教育，并引導學生綜合運用這些知識（彭喜陽，2009），拓寬審計專業(yè)學生的專業(yè)口徑，為審計學科同相關學科間的滲透提供保障.

針對審計專業(yè)課程體系的局限性問題，不僅僅需要從觀念上轉(zhuǎn)變?nèi)藗儗徲嫷韧跁嫷母拍?，更加實際的做法是將會計學專業(yè)核心課程同審計學專業(yè)核心課程加以區(qū)分.目前審計專業(yè)核心課程中會計學課程占約40％，比例稍大，可以適當減少，同時增加審計學專業(yè)課程.

此外，高校還應避免將專業(yè)教育等同于職業(yè)教育，職業(yè)教育的一個弊端在于將知識過分細化，且強調(diào)其完整性和應用性，從而造成專業(yè)口徑狹窄.在審計專業(yè)的課程設置中應該充分考慮各類審計的特點，以求得專業(yè)知識的廣泛性.

3.3 增加公司治理、風險管理等課程，滿足社會發(fā)展需要

執(zhí)業(yè)能力是考察審計專業(yè)人才的因素之一.為順應經(jīng)濟發(fā)展的要求，提高審計執(zhí)業(yè)能力，我國注冊會計師協(xié)會于2009年就注冊會計師考試模式進行了修改，分為第一層級專業(yè)階段和第二層級高級階段，第一階段在延續(xù)之前5門科目的考核基礎上，增加了公司戰(zhàn)略與風險管理這門科目.

高校應當根據(jù)社會發(fā)展的需求，增設風險管理、公司治理、管理溝通和職業(yè)道德等課程（鄧川，2010）.21世紀初，國內(nèi)外接連發(fā)生過多起財務造假、審計失敗案，之后的金融危機又給很多企業(yè)帶來了倒閉的風險.這些事件的發(fā)生不能完全歸結(jié)于企業(yè)的管理者和經(jīng)營者的經(jīng)營管理不當，審計人員也應負起一定責任.審計人員的風險意識不強或是風險管理知識掌握不足，對企業(yè)管理和公司治理的認知不足，職業(yè)道德水平也有待提高.溝通能力同樣需要引起重視，審計人員與被審計單位溝通的有效性會因為交流中發(fā)生的問題直接影響審計質(zhì)量，增加這些方面的課程能夠幫助社會培養(yǎng)適應能力較強的審計人才.

3.4 開設研究型課程，開發(fā)學生科研創(chuàng)新思維

研究型課程是指學生在學習一些基本研究方法論后，在老師的指導下，獨立完成課題研究的課程.這種課程旨在培養(yǎng)學生的科研能力、創(chuàng)新能力，為學生進入專業(yè)研究階段打下基礎，為學科建設提供支持.

美國的高校非常注重把科學研究引入大學實踐教學，努力使實踐教學與科學研究緊密結(jié)合（趙鑄，2008）.而我國的本科生一般不參與科研活動，大多只針對少數(shù)優(yōu)秀的高年級學生.這樣的教學計劃幾乎不能引起學生對科研的興趣，也達不到系統(tǒng)學習科學研究知識的目的.因此，在審計教學中必須把握系統(tǒng)性，力求深入、嚴謹、扎實，重視開闊學生視野，引導其積極參與重要審計理論及其與相關學科關系的研究，在培養(yǎng)學生獨立思維及創(chuàng)新思維上下功夫（姜野、李兆華，2005）.需適當開設研究型課程，鼓勵學生積極參與科研活動，加深對審計專業(yè)的認識，提高審計專業(yè)學生的科研能力.

3.5 合理分配審計專業(yè)必修課與專業(yè)選修課比例，促進學生個性發(fā)展

必修課的開設是學生掌握基本知識和技能的保障，選修課是針對不同學生個性發(fā)展需要而設置的，兩者優(yōu)化結(jié)合才是解決學生共性與個性間矛盾的重要途徑.加大選修課程的比例，是高校課程結(jié)構(gòu)優(yōu)化的一大趨勢（崔穎，2009）.

從目前審計專業(yè)必修課和專業(yè)選修課的比例來看，專業(yè)選修課的比例還相對較小.應該適當減少專業(yè)必修課的數(shù)量，將部分專業(yè)必修課程轉(zhuǎn)入專業(yè)選修課程列表，同時增加專業(yè)選修課的課程種類.為突出選修課滿足學生個性發(fā)展的需求，應當更加注重審計學與其他學科的交叉與融合，例如開設工程審計、信息系統(tǒng)審計、環(huán)境審計、金融審計等課程（趙凌云、郭煥書，2010）.還應當注重中西方審計課程的融合，從西方的審計視角去理解審計知識.

4 結(jié)束語

針對我國審計專業(yè)課程體系的不合理性，高校應從學科、專業(yè)、課程設置的規(guī)律、審計專業(yè)的特征、社會發(fā)展和學生個性發(fā)展的需求考慮，以課程建設推動審計學科、專業(yè)的發(fā)展，拓寬專業(yè)口徑，加強基礎課程教學，嘗試開設研究型課程，優(yōu)化課程機構(gòu)，合理調(diào)整審計專業(yè)課程體系，促進審計學科和專業(yè)的發(fā)展，推動審計事業(yè)的進步，培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神的復合型、應用型高級專門人才.

本文所談及的內(nèi)容有限，僅就審計專業(yè)課程體系設置的合理性進行了探討，并提出相關建議，未能涉及各類課程的設置比例，缺少同國外高校的審計專業(yè)課程的比較，希望在今后的研究中得到關注，并綜合考慮多方因素，推進我國審計專業(yè)課程體系的改革，促進審計教育的發(fā)展，審計學科和專業(yè)的建設，加強審計人才的培養(yǎng).

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