包裝物一般有隨產(chǎn)品出售、出租、出借等形式，分為非酒類產(chǎn)品包裝物、酒類產(chǎn)品包裝物，它們分別適用不同的稅收政策。包裝物在核算過程中，按照稅法規(guī)定要繳納增值稅、消費稅。

非酒類產(chǎn)品包裝物的稅務處理

非酒類產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品銷售，通常有單獨計價、不單獨計價兩種方式，不同的方式，其稅務處理也不同。

（1）單獨計價銷售。有關銷售收入，包裝物單獨計價隨產(chǎn)品銷售，作視同銷售處理。如果包裝的消費品是實行從價定率辦法計算應納消費稅的，無論包裝物是否單獨計價，均應并入應稅消費品的銷售額中，按其所包裝消費品的適用稅率征收消費稅。有關押金收入，稅法規(guī)定，逾期或超過1年（含）以上仍不退還的包裝物，押金并入銷售額按銷售產(chǎn)品適用稅率征收增值稅和消費稅。例如，某企業(yè)屬于一般納稅人，銷售應稅消費品一批，銷售金額20000元、增值稅額3400元。隨同應稅消費品銷售的包裝物價值4680元，收取包裝物押金2340元，合同規(guī)定回收期為2個月（假設應稅消費品的消費稅稅率為15%）。則該產(chǎn)品應納增值稅3400元，包裝物應納增值稅680元［4680÷（1+17%）×17%］，應納消費稅3600元［（20000+4000）×l5%］。2個月后，購貨方未歸還包裝物，沒收押金時，押金應納增值稅340元［2340÷（1+17%）×17%］，應納消費稅300元［2340÷（1+17%）×15%］。

（2）不單獨計價銷售。有關銷售收入，包裝物不單獨計價隨產(chǎn)品銷售，無需另外繳納增值稅、消費稅。有關押金收入，包裝物不單獨計價隨產(chǎn)品銷售，包裝物收入為零。逾期未退還包裝物押金，應將沒收押金含稅價格換算為不含稅價格，再計算增值稅和消費稅。仍以上例為例，假設包裝物不單獨計價，2個月后購貨方未歸還包裝物，沒收押金時，應納增值稅340元［2340÷（1+17%）×17%］，應納消費稅300元［2340÷（1+17%）×15%］。

非酒類產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品出租的稅務處理

（1）租金收入。增值稅應稅銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，出租包裝物租金屬于價外費用，應并入產(chǎn)品銷售額計稅，通常包裝物租金收入為含稅收入，應將其換算為不含稅收入。

（2）押金收入。購貨方?jīng)]有歸還包裝物，沒收押金收入作視同銷售處理。特殊情況下，對于逾期未退包裝物沒收的加收押金（只適用于經(jīng)國家批準實行加收包裝物押金辦法的特定包裝物，如水泥袋等），按稅法規(guī)定應繳納增值稅和消費稅。例如，某企業(yè)屬于一般納稅人，銷售應稅消費品一批，銷售金額20000元、增值稅額3400元，隨同應稅消費品出租包裝物收取租金2340元，收取押金2340元，合同規(guī)定回收期為2個月（假設應稅消費品消費稅稅率為10%），則該產(chǎn)品應納增值稅＝3400元，包裝物租金應納增值稅340元［2340÷（1+17%）×17%］，合計應納增值稅3740萬元（3400+340），應納消費稅2000元［20000×10%］。2個月后，購貨方未歸還包裝物，沒收押金時，押金應納增值稅340元［2340÷（1+17%）×17%］，應納消費稅200元［2340÷（1+17%）×10%］。

非酒類產(chǎn)品包裝物出借的稅務處理

包裝物出借是企業(yè)隨產(chǎn)品銷售暫時無償交付給購貨方物品的行為。包裝物出借沒有實現(xiàn)收入，無需納稅。但若逾期或超過1年（含）以上仍不退還的包裝物，沒收的押金按稅法規(guī)定，同樣應繳納增值稅和消費稅（實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品），計算方法同上。

酒類產(chǎn)品包裝物的稅務處理

酒類產(chǎn)品包裝物出售、出租、出借的增值稅、消費稅處理，同非酒類產(chǎn)品基本相同，但押金計稅處理有區(qū)別。

（1）除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品包裝物押金的稅務處理。稅法規(guī)定，銷售除啤酒、黃酒之外的其他酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均需并入銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅與消費稅。

企業(yè)銷售產(chǎn)品向購貨方收取包裝物押金，不管押金是否返還，無論包裝物歸還與否，企業(yè)收取的包裝物押金都必須繳納稅款。若逾期或超過1年（含）以上仍不退還包裝物，沒收的押金則不用再繳稅。例如，某酒業(yè)公司為增值稅一般納稅人，銷售糧食白酒一批，收取包裝物押金4680元，合同規(guī)定包裝物回收期為2個月（該批糧食白酒適用的消費稅稅率為20%）。押金應納增值稅680元［4680÷（1+17%）×17%］，應納消費稅800元［4680÷（1+17%）×20%］。2個月后購貨方未歸還包裝物，沒收押金時，押金不再繳稅。

（2）啤酒、黃酒產(chǎn)品包裝物押金的稅務處理。實行從價定率辦法計算應納消費稅的應稅消費品連同包裝物銷售的，應并入應稅消費品中征收消費稅。對酒類包裝物押金征稅的規(guī)定，只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。

酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售啤酒、黃酒時收取的包裝物押金，無論是否逾期都不用繳納消費稅，只是在逾期后或者超過一年期限時，包裝物押金繳納增值稅。例，某酒業(yè)公司為增值稅一般納稅人，銷售黃酒一批，收取包裝物押金4680元，合同規(guī)定包裝物回收期為2個月。2個月后，購貨方未歸還包裝物，沒收押金時，押金應納增值稅680元［4680÷（1+17%）×17%］，不用繳納消費稅。