重慶工商大學 陳 杰

為強化小企業(yè)管理，促進小企業(yè)發(fā)展，制定小企業(yè)會計準則是歷史的必然趨勢。本文擬針對財政部會計準則委員會出臺的《小企業(yè)會計準則征求意見稿》進行一些探討。

（1）在制定小企業(yè)會計準則的思路和原則中第一條就提到了遵循基本準則與簡化要求相結合，按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，基本準則是綱，適用于中華人民共和國境內設立的所有企業(yè)；企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則是基本準則框架下的兩個子系統，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。但是，2006年頒布的《企業(yè)會計準則2006》是按“企業(yè)會計準則——基本準則”，“企業(yè)會計準則第1號——存貨”到“企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則”這個邏輯順序來制定的。由此看來，基本準則和38個具體準則是企業(yè)會計準則中的兩個子系統。因此，小企業(yè)會計準則征求意見稿中的兩個子系統的提法就和之前已經頒布的企業(yè)會計準則的表述有沖突之處，應需進一步考慮。

（2）按照小企業(yè)會計準則征求意見稿中的表述，小企業(yè)會計準則是基本準則框架下的其中一個子系統，那么小企業(yè)會計準則相應的具體準則也應該是基本準則指導下的具體處理。也正是基于這樣的思路，不同于企業(yè)會計準則，該征求意見稿中則省去了基本準則這一章，則是由正文和附錄兩部分組成。但是，這樣做似乎有些不妥。例如，會計計量中的“公允價值”、“可變現凈值”等計量屬性都不適用于小企業(yè)會計準則。再比如，小企業(yè)會計準則中沒有相應的減值處理，應收賬款不計提壞賬準備，固定資產、無形資產也沒有相應的資產減值損失，這些處理都是基于會計信息質量要求中的謹慎性，但是小企業(yè)會計準則的會計信息需求的使用者同企業(yè)會計準則中信息使用者不一致，導致了謹慎性相對于可靠性處于了劣勢，這就需要考慮在小企業(yè)會計準則中具體的會計信息質量要求還是否需要符合謹慎性。這一系列的不同，加之第一個問題指出的兩個子系統混亂的邏輯關系，小企業(yè)會計準則下也應有基本準則和具體準則。相應的綱可以為中國企業(yè)會計準則，下有企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則，企業(yè)會計準則相應適用范圍為中國境內的大中型企業(yè)，而小企業(yè)會計準則適用范圍為中國境內的小企業(yè)。兩個會計準則下又有相應的基本準則和具體準則。

（3）為了簡化和便于操作，該小企業(yè)準則征求意見稿的制定是以稅法規(guī)定為基礎的，各資產均不計提減值準備，適用應付稅款法計算企業(yè)的所得稅等。這樣，小企業(yè)會計準則和所得稅一致達成大體一致，但是與企業(yè)會計準則不一致了。需要注意的是，會計信息質量要求中其中有一項是會計信息質量要求可比。在小企業(yè)征求意見稿第一章總則中提出，符合本準則的小企業(yè)既可以執(zhí)行小企業(yè)會計準則也可以執(zhí)行企業(yè)會計準則，由此，按照小企業(yè)會計準則執(zhí)行的財務報表和按照企業(yè)會計準則執(zhí)行的財務報表缺乏很大程度上的可比性。這樣的問題應該如何解決也是亟待解決的問題。

（4）關于“應交稅費——應交增值稅”的處理。增值稅的繳納分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種情況，這里還是比照企業(yè)會計準則中的處理，相應的應交稅費下面仍然有幾個分欄科目。但是，在小企業(yè)會計準則中，經營規(guī)模較小的企業(yè)大部分屬于小規(guī)模納稅人的范疇。因此，這里應該區(qū)別于企業(yè)會計準則中的處理，相應的不需設置應交增值稅的分欄科目，而是按小規(guī)模納稅人核算應交增值稅的處理，同時可以注明小企業(yè)（一般納稅人）可以比照企業(yè)會計準則的處理。