新鄉(xiāng)學(xué)院 劉洪波

從各國會計期間的設(shè)定來看，會計期間的選擇可以是多樣性的。1999版《中華人民共和國會計法》、2007版的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、1994版的《中華人民共和國預(yù)算法》、1996版的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律文獻均規(guī)定了中國的會計期間（或稱納稅期間、預(yù)算期間）繼續(xù)采用公歷制，即公歷的1月1日起至12月31日止。任何一種會計期間制度的采用都會對這個國家的民俗、微觀經(jīng)濟操作以及宏觀經(jīng)濟運行管控帶來正面或負面的巨大影響。會計期間制度對民俗、經(jīng)濟等方面的正面影響，稱之為采用這種制度的收益，負面影響稱之為采用這種制度的成本。自1939年以來，公歷制的使用在我國已有70余年的歷史，這種會計期間制度的收益與成本問題，極少有人問津。本文擬通過對公歷制成本與收益因素的分析，以“科學(xué)發(fā)展觀”的思想喚起人們對該問題的重新思考，便于優(yōu)化中國的會計期間制度。

會計期間采用公歷制的成本因素分析

（1）與以人為本的理念相悖，傷害財會人員家庭和諧的成本。進入新世紀以來，大力構(gòu)建和諧社會，倡導(dǎo)科學(xué)發(fā)展觀已成為當今社會發(fā)展的主旋律。公歷制似乎缺少了對會計工作、會計人員以及其他相關(guān)工作和人員的人文關(guān)懷?？茖W(xué)發(fā)展觀，第一要義是發(fā)展，核心是以人為本，基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，根本方法是統(tǒng)籌兼顧。公年制的實施，必然導(dǎo)致中國會計人員以及相關(guān)工作在元旦后至春節(jié)前后工作量的巨增，人為地制造了會計人員、其他相關(guān)人員與家人，與節(jié)日氛圍的不和諧。畢竟春節(jié)是全體炎黃子孫最為重要的節(jié)日，春節(jié)在民間的時間跨度并不是國家所規(guī)定的三天春節(jié)假期，這三天只不過是個高潮而已，民間的時間跨度應(yīng)該是臘月二十三至正月十五。盡管許多企業(yè)實現(xiàn)了會計電算化，會計核算工作得到了大大的簡化，但是會計及相關(guān)工作依然因會計年度的結(jié)束而與春節(jié)發(fā)生巨大的沖突，這些季節(jié)性的繁重工作常常沖淡了會計及相關(guān)人員的節(jié)日心情，有時因報表編制工作在春節(jié)期間加班加點，有時因債權(quán)債務(wù)問題在春節(jié)期間東奔西走或東躲西藏，忍受與親人分離的痛苦?？梢?，現(xiàn)行的公歷制沒有體現(xiàn)以人為本和統(tǒng)籌兼顧思想。

（2）企業(yè)年終各項工作重疊，降低會計年報數(shù)據(jù)時效性的成本。企業(yè)會計年報的編制是建立在一系列工作完成之后，才能有效進行。如年終盤點、審批、處理；企業(yè)與其他企業(yè)之間、與職工個之間債權(quán)債務(wù)的催交清算；本年度經(jīng)營決算；下年度經(jīng)營預(yù)算；年度經(jīng)濟運營分析；內(nèi)部審計和外部審計機構(gòu)對財務(wù)報表的審計；董事會或相關(guān)機構(gòu)對年度報表、預(yù)決算方案的審批；分紅方案的確定，年度先進工作者的表彰；下年投資計劃的制定；拜訪客戶、酬勞供應(yīng)商；感謝政府、慰問弱勢民眾等。這些工作交織在一起，常常會使企業(yè)會計年報數(shù)據(jù)確定不下來。這期間，如果有部門或是單位要企業(yè)上報數(shù)據(jù)，企業(yè)財務(wù)部門只能大致“捏合”一個數(shù)據(jù)上報而已，其數(shù)據(jù)的準確性是打折扣的。另外，年終工作一部分因會計年度終結(jié)而發(fā)生，另一部分是因春節(jié)到來而發(fā)生，二者交織在一起，使投資者、經(jīng)營者有了更多調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績數(shù)據(jù)的理由。例如，有些業(yè)務(wù)發(fā)生的時間已經(jīng)到了下一個會計年度的期初——春節(jié)前，但業(yè)務(wù)發(fā)生的起因卻是上一個會計年度業(yè)務(wù)的延續(xù)。如年終獎金、年終福利等的發(fā)放等。換言之，由于公歷制的終結(jié)點與春節(jié)較近，以及中國人“過春節(jié)”即是“過年”的強列意識，造成公歷制會計期間與農(nóng)歷制會計期間實質(zhì)性的并行，實務(wù)中會計人員不能僅按公歷制的時間限定編制會計年報，致使權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用受到很大的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)實中，企業(yè)會計年報有幾個版本，最具時效性的是報給老板或董事會的年報，通常由財務(wù)人員在春節(jié)期間放棄休假，加班編制。另一個版本是在每年的三、四月份，由工商、財政等部門通知再編報。再有，我國證券交易所規(guī)定所有上市公司完成年度報告摘要披露的期限是4月30日止，首次預(yù)約披露時間一般為三、四月份的某一天。另外，稅務(wù)上規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳與年度申報同時完成，即年度終了后五個月內(nèi)完成匯算清繳。這種滯后四、五個月才能上報或公布的處理，一方面是對會計期間采用公歷制而避讓春節(jié)的缺陷的一種修補，另一方面也影響了會計信息的時效性。

（3）匯算清繳滯后，降低企業(yè)年度決算數(shù)據(jù)使用價值的成本。在我國，企業(yè)所得稅征收方式主要有查賬征收和核定征收兩種。在稅款繳納方面，《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料”。就全國的實踐來看，匯算清繳工作均是在次年的5月31日完成。即報送稅務(wù)部門作為查賬征收的主要依據(jù)會計年報，是在次年的五月份完成即可。由于匯算清繳工作的嚴重滯后，造成了只少以下兩個方的不利影響：一是為政府財政收支不符埋下隱患。國家各級財政收入的準確數(shù)據(jù)只能在第二年的5月31日以后，才可能確定。中國有句俗話：量入為出。這也應(yīng)是各級財政部門安排下年支出的原則之一。沒有一個準確的或者一個嚴重滯后的上年收入數(shù)據(jù)，下年的支出安排不能做到精打細算，這為年終的財政赤字打下了基礎(chǔ)。二是影響企業(yè)稅務(wù)籌劃。企業(yè)由于稅務(wù)籌劃的需要，年初就需要對納稅事項、經(jīng)營收入、成本費用、投資理財、稅收優(yōu)惠、會計政策選擇等進行統(tǒng)籌安排。上年納稅執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)對于下年度的稅務(wù)籌劃工作至關(guān)重要。企業(yè)上報稅務(wù)部的會計年報包括：銷售（經(jīng)營）收入及其他收入明細表、成本費用明細表、投資所得（損失）明細表、納稅調(diào)整增加項目明細表、納稅調(diào)整減少項目明細表、稅前彌補虧損明細表、免稅所得及減免稅明細表、捐贈支出明細表、境外所得稅抵扣計算明細表、廣告費支出明細表、工資薪金和職工福利費等三項經(jīng)費明細表、資產(chǎn)折舊、攤銷明細表、壞賬損失明細表等十四個附表。這些報表從企業(yè)經(jīng)營收入、成本費用、投資理財、稅收優(yōu)惠以及會計政策選擇等方面，較為全面地反映了上年企業(yè)納稅執(zhí)行情況，對企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作有著較強的指導(dǎo)作用。然而，這種反映是在納稅年度后的近半年之久才有的，這些數(shù)據(jù)對于年初就需要進行的稅務(wù)籌劃工作而言，有些滯后。

（4）行政事業(yè)單位會計年報滯后，弱化了對財政預(yù)算編制指導(dǎo)的成本。《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》第二十四條規(guī)定：“國務(wù)院于每年11月10日前向省、自治區(qū)、直轄市政府和中央各部門下達編制下一年度預(yù)算草案的指示，提出編制預(yù)算草案的原則和要求”。第二十五條規(guī)定：“中央各部門負責(zé)本部門所屬各單位預(yù)算草案的審核，并匯總編制本部門的預(yù)算草案，于每年12月10日前報財政部審核”。第二十七條規(guī)定：“省、自治區(qū)、直轄市政府財政部門匯總的本級總預(yù)算草案，應(yīng)當于下一年1月10日前報財政部”。從上述規(guī)定可以看出，我國各級政府年度預(yù)算編制工作應(yīng)該是從每年的11月10日起至下年1月10日止。然而，各行政事業(yè)單位的會計年報一般是在春節(jié)期間加班編制完成的。這也就意味著上年預(yù)算執(zhí)行情況對次年預(yù)算編制的指導(dǎo)意義在一定程度上弱化了。財政預(yù)算年度采用公歷制還有以下負面意義：造成預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算審批、預(yù)算批復(fù)之間的空白階段。因為我國各級人民代表大會一般是在每年的三、四月份以前召開，導(dǎo)致在預(yù)算開始的前三個月，各級政府所執(zhí)行的是未經(jīng)法定程序?qū)徟念A(yù)算。這種預(yù)算先期執(zhí)行的現(xiàn)象，盡管《預(yù)算法》中明確了其合法性，但在事實上可能缺乏合理性，主要表現(xiàn)在：一是肯定了上年同期支出的合理性，但上年同期支出未必合理。二是這種預(yù)算先期執(zhí)行的危害較大，主要是弱化了預(yù)算的法律約束力，容易在制度上使上年同期不合理支出合法化，給本年預(yù)算平衡留下隱患。政府的財政預(yù)算如此，企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算也具有類似的問題。

（5）統(tǒng)計工作滯后，降低國家宏觀經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)發(fā)揮指導(dǎo)作用的成本。目前，社會公眾最為關(guān)心的國家宏觀經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)之一就是國內(nèi)生產(chǎn)總值。GDP的核算主要有三種方法：一是支出法，就是從產(chǎn)品的使用出發(fā)，把一年內(nèi)購買的各項最終產(chǎn)品的支出加總而計算出的該年內(nèi)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的市場價值。二是收入法，就是從收入的角度，把生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中所得到的各種收入相加來計算的GDP。三是生產(chǎn)法，是指按提供物質(zhì)產(chǎn)品與勞務(wù)的各個部門的產(chǎn)值來計算國內(nèi)生產(chǎn)總值。從理論上說，按支出法、收入法與生產(chǎn)法計算的GDP在量上是相等的，但實際核算中常有誤差，因而要加上一個統(tǒng)計誤差項來進行調(diào)整，使其達到一致。不論用哪種方法核算GDP，都需要三個部分的資料：統(tǒng)計資料、行政管理資料和會計決算資料。國家統(tǒng)計局每年公布GDP數(shù)據(jù)計算需要經(jīng)過以下三個過程：初步估計過程、初步核實過程和最終核實過程。初步估計過程一般在次年年初進行。初步核實過程一般在次年的第二季度進行。最終核實過程一般在次年的年底進行。這時，GDP核算所需要的和所能搜集到的各種統(tǒng)計資料、會計決算資料和行政管理資料基本齊備。GDP的核算依賴于會計決算資料，這是技術(shù)問題。但是，會計期間的設(shè)計、統(tǒng)計期間的設(shè)計卻是管理問題。如果將會計期間與統(tǒng)計期間相分離，也許會計決算資料能夠更好、更及時地服務(wù)于GDP的核算。在這方面國外已有很成功的經(jīng)驗。如：日本的會計年度使用的是四月制（即每年4月1日起至下年3月31日止），統(tǒng)計年鑒中使用的統(tǒng)計年度是公歷制。這種統(tǒng)計年度與會計年度相分離的做法，使得日本的統(tǒng)計年鑒比中國的統(tǒng)計年鑒要提前約半年時間公布。日本每年最早一版的統(tǒng)計年鑒一般是在次年的1月下旬公布，而我國每年最早一版的統(tǒng)計年鑒要到次年的7月份左右公布。

（6）擾亂中國資本市場的成本。公歷制也是擾亂我國資本市場的一個重要原因。目前銀行結(jié)算時間也是采用的公歷制，又由于許多企業(yè)委托理財?shù)馁Y金與銀行有著千絲萬縷的聯(lián)系，導(dǎo)致絕大多數(shù)企業(yè)的委托理財協(xié)議被迫在每年年底或次年年初前后簽訂的，于是在每年年底銀行年終結(jié)算時就會出現(xiàn)所謂的“資金結(jié)算問題”：證券市場資金嚴重抽逃，銀行存款虛高，歲末年初證券市場無行情。另外，我國證券交易所規(guī)定所有上市公司完成年度報告摘要披露的期限是4月30日止，首次預(yù)約披露時間一般為三、四月份的某一天。這種滯后的股市會計年報，還會影響企業(yè)融資計劃與投資者投資計劃的制定。會計年報對于理性的融資者和投資者來說都是非常重要的決策依據(jù)。上市公司的償債能力、資金營運能力、盈利能力、發(fā)展能力等企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及未來發(fā)展趨勢均要通過會計年報來解讀，并在此基礎(chǔ)上研究、制定本企業(yè)或個人的融資計劃或是投資計劃。當然，這種計劃最好是在年初進行，這對已經(jīng)實施全面預(yù)算管理的公司而言尤其重要。

會計期間采用公歷制的收益因素分析

（1）與公歷計時保持一致，增加與時俱進的感覺。我國最早是從辛亥革命后，1912年1月1日起，采用公歷計時。民國三年（1914年）三月，北洋政府公布《會計條例》，規(guī)定會計年度為7月制（每年7月1日起至次年6月30日止）。民國四年（1915年）四月，財政部呈請將會計年度由“七月制”改為“公歷制”。同年九月，參議院議決修正會計法，由政府公布。新會計法中，將會計年度從“七月制”改為公歷制。民國六年（1917年）一月，北洋政府根據(jù)眾議院的建議，發(fā)布更改會計年度令，重新將“公歷制”改為“七月制”。民國二十五年（1936年）十一月，國民政府通令會計年度改“七月制”為“公歷制”，并定于民國二十八年（1939年）一月施行。1949年9月27日，全國政協(xié)第一屆全體會議決議：“中華人民共和國的紀年采用公元”，即公歷計時。相應(yīng)的會計年度、統(tǒng)計年度、計劃年度、財政年度、納稅年度等也都采用了公歷制。推行公歷制有以下積極的意義：（1）國民政府和人民政府采用公歷制是當時歷史背景條件下的一種選擇，具有一定的反封建、反帝制，開創(chuàng)新紀元的思想，其主導(dǎo)意義是積極的、正面的。（2）與國際接軌。公歷是以地球環(huán)繞太陽一周的時間算作為一年。其長度為三百六十五天五小時四十八分四十六秒。這種歷法在每一萬年中約錯三天，在計時這一點上比其他歷法更簡單、精確些。世界上除了公歷外，還有農(nóng)歷（夏歷）、埃塞俄比亞歷、佛歷（于泰國使用）、藏歷、日本歷、希伯來歷、印度歷、伊朗歷、伊斯蘭歷、主體歷（朝鮮）等十余種歷法。但是，應(yīng)用最為廣泛的還是公歷。在經(jīng)濟領(lǐng)域里實行全球相對統(tǒng)一的公歷制，有利于各國之間的經(jīng)濟比較。（3）與時俱進。經(jīng)濟領(lǐng)域中普遍使用公歷制，與國家紀年方法統(tǒng)一，即經(jīng)濟歷法與國家歷法相一致，便于按期總結(jié)一個國家過去的經(jīng)濟狀況，也便于表述國家的經(jīng)濟歷史。同時，也有利于展望一個國家未來的經(jīng)濟愿境。

（2）推進國人過洋節(jié)的習(xí)慣。公歷歷法源于西方，包涵了自然科學(xué)的因素，也包涵了西方民俗、宗教等人文、社會因素。對于公歷制的使用只取其自然科學(xué)的一面，而摒棄民俗、宗教等人文因素的一面是決不可能的。在中國，會計期間、統(tǒng)計期間、預(yù)算期間、納稅期間、計劃期間等經(jīng)濟領(lǐng)域中的歷法廣泛使用整齊劃一的公歷制，必然會使中國的經(jīng)濟工作受到西方民俗、宗教的影響。如，圣誕節(jié)、情人節(jié)也在逐漸影響著中國人上班時的積極性，更影響著中國人的消費狀況。