金陵科技學(xué)院 鄭蔚文

伴隨著我國(guó)高等教育持續(xù)快速發(fā)展，高校為滿足國(guó)家基本辦學(xué)條件要求，不斷進(jìn)行負(fù)債擴(kuò)建，《2006年：中國(guó)社會(huì)形勢(shì)分析與預(yù)測(cè)》社會(huì)藍(lán)皮書(shū)稱，2005年我國(guó)高校向銀行貸款總量約在1500億至2000億元之間。同時(shí)，普通高校報(bào)考人數(shù)開(kāi)始減少，面對(duì)越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)，各高校不得不采取措施，節(jié)約經(jīng)費(fèi)，提高辦學(xué)效益。本文將運(yùn)用本量利分析原理，對(duì)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理、確定合理辦學(xué)規(guī)模、提高辦學(xué)效益，提出個(gè)人建議。

一、本量利分析法的基本原理

本量利分析法是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型揭示和研究企業(yè)在一定期間的成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的變量關(guān)系的一種專門(mén)方法。成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。固定成本是指其成本總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不隨業(yè)務(wù)量增減而增減的成本。固定成本的特點(diǎn)是成本總額不隨業(yè)務(wù)量增減，但單位固定成本卻隨業(yè)務(wù)量增加而減少。變動(dòng)成本是指其成本總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。變動(dòng)成本的特點(diǎn)是成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)，但單位變動(dòng)成本卻固定不變?；旌铣杀臼侵钙涑杀究傤~在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本（但不成正比例變動(dòng)）?；旌铣杀究梢园凑找欢ǖ姆椒ǚ纸鉃楣潭ǔ杀竞妥儎?dòng)成本兩部分。

本量利分析的一般模型為：

利潤(rùn)＝收入-總成本＝收入-（固定成本＋變動(dòng)成本）＝業(yè)務(wù)量×單價(jià)-業(yè)務(wù)量×單位變動(dòng)成本-固定成本

保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量＝固定成本/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）

保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）

二、本量利分析法在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

其一，高校成本按其形態(tài)分類情況。高校成本按其形態(tài)可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本，具體情況如下：（1）固定成本。即各部門(mén)發(fā)生的在一定學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi)保持不變的成本，如工資、福利費(fèi)、社會(huì)保障等人員支出，基本建設(shè)支出，招待費(fèi)支出等。（2）變動(dòng)成本。即院系等部門(mén)發(fā)生的在一定學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi)隨學(xué)生人數(shù)增減而成正比例變化的成本，如學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金、困難補(bǔ)助等，教學(xué)儀器設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，圖書(shū)資料購(gòu)置費(fèi)，學(xué)生實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)費(fèi)，印刷費(fèi)等。（3）混合成本。即各部門(mén)發(fā)生的在一定學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi)隨學(xué)生人數(shù)增減而增減但不成正比例變化的成本，如水電費(fèi)，維修費(fèi)等。混合成本可以采用高低點(diǎn)法、回歸分析法、散點(diǎn)圖法等，分解為固定成本和變動(dòng)成本。

其二，高校本量利分析模型。事業(yè)結(jié)余＝收入總額－成本總額＝財(cái)政補(bǔ)助收入+事業(yè)收入-變動(dòng)成本總額-固定成本總額＝財(cái)政補(bǔ)助收入+∑（標(biāo)準(zhǔn)生人數(shù)×某類學(xué)生比例/該類學(xué)生系數(shù)×該類學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)）-標(biāo)準(zhǔn)生人數(shù)×單位變動(dòng)成本-（基本建設(shè)支出+人員支出+其他固定成本）

保本點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)生人數(shù)＝［（基本建設(shè)支出+人員支出+其他固定成本）-財(cái)政補(bǔ)助收入］/［∑（某類學(xué)生比例/該類學(xué)生系數(shù)×該類學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)）-單位變動(dòng)成本］

由于高校學(xué)生種類繁多，有博士研究生、碩士研究生、本科生、?？粕?、成人教育學(xué)生等，而各類學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，因此，在學(xué)生人數(shù)指標(biāo)上選用標(biāo)準(zhǔn)生人數(shù)，標(biāo)準(zhǔn)生人數(shù)按教育部《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）》中規(guī)定的折算辦法折算，即本?？粕禂?shù)為1，博士研究生系數(shù)為2，碩士研究生系數(shù)為1.5，成人教育脫產(chǎn)生系數(shù)為1，成人教育業(yè)余生系數(shù)為0.3，成人函授生系數(shù)為0.1。

其三，本量利分析法在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。因?yàn)楦咝俜菭I(yíng)利組織，因此在做計(jì)劃時(shí)，可以假設(shè)事業(yè)結(jié)余為零，即保本。然后根據(jù)以上模型，假設(shè)在其他因素確定的情況下，預(yù)測(cè)高校年度招生計(jì)劃、預(yù)測(cè)年度可以安排的基本建設(shè)資金、預(yù)測(cè)教工校內(nèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)等。

（1）高校年度招生計(jì)劃的測(cè)算。假設(shè)某高校2010年財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)計(jì)6000萬(wàn)元。教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)按單位標(biāo)準(zhǔn)生學(xué)費(fèi)收入的23%撥付各二級(jí)學(xué)院使用、助學(xué)金按單位標(biāo)準(zhǔn)生學(xué)費(fèi)收入的10%掌握使用、教學(xué)儀器設(shè)備和圖書(shū)購(gòu)置費(fèi)按單位標(biāo)準(zhǔn)生學(xué)費(fèi)收入的15%撥付有關(guān)部門(mén)使用，計(jì)劃年度基本建設(shè)本息支出5000萬(wàn)元，人員經(jīng)費(fèi)支出6200萬(wàn)元，其他固定費(fèi)用支出960萬(wàn)元。2010年初在校生為：博士研究生406人、碩士研究生2648人、本科生14982人，2010屆畢業(yè)生為：博士研究生166人、碩士研究生756人、本科生3851人。各類學(xué)生學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：博士生1.5萬(wàn)元/年、碩士生1萬(wàn)元/年、本科生0.5萬(wàn)元/年。該高校計(jì)劃2010年末在校生結(jié)構(gòu)為：博士生：碩士生：本科生=1：4：15。則該校2010年招生人數(shù)測(cè)算如下：

2010年末保本點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)在校生人數(shù)＝［（5000+6200+960）－6000］/［1/20/2×1.5+4/20/1.5×1+15/20/1×0.5-0.5（23%+10%+15%）］=20144人

2010年博士生招生計(jì)劃數(shù)＝（1/20×20144）/2-（406－166）＝264人

2010年碩士生招生計(jì)劃數(shù)＝（4/20×20144）/1.5-（2648+756）＝794人

2010年博士生招生計(jì)劃數(shù)=（15/20×20144）/1-（14982-3851）＝3977人

（2）基本建設(shè)資金預(yù)算測(cè)算。假設(shè)某高校2010年財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)計(jì)6000萬(wàn)元。教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)按單位標(biāo)準(zhǔn)生學(xué)費(fèi)收入的23%撥付各二級(jí)學(xué)院使用、助學(xué)金按單位標(biāo)準(zhǔn)生學(xué)費(fèi)收入的10%掌握使用、教學(xué)儀器設(shè)備和圖書(shū)購(gòu)置費(fèi)按單位標(biāo)準(zhǔn)生學(xué)費(fèi)收入的15%撥付有關(guān)部門(mén)使用，計(jì)劃年度人員經(jīng)費(fèi)支出6200萬(wàn)元，其他固定費(fèi)用支出960萬(wàn)元。2010年末預(yù)計(jì)在校生為：博士研究生386人、碩士研究生1620人、本科生11982人。各類學(xué)生學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：博士生1.5萬(wàn)元/年、碩士生1萬(wàn)元/年、本科生0.5萬(wàn)元/年。則該校2010年基本建設(shè)資金預(yù)算測(cè)算如下：

2010年末標(biāo)準(zhǔn)在校生人數(shù)＝386×2+1620×1.5+11982×1＝15184人

2010年末在校生人數(shù)＝386+1620+11982＝13988人

基建支出計(jì)劃數(shù)＝3186萬(wàn)元

學(xué)校根據(jù)貸款額和貸款利率可以將3186萬(wàn)元基建支出，進(jìn)一步分解為還本額與付息額。

（3）教工校內(nèi)津貼總額測(cè)算。假設(shè)某高校2010年財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)計(jì)6000萬(wàn)元。教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)按單位標(biāo)準(zhǔn)生學(xué)費(fèi)收入的23%撥付各二級(jí)學(xué)院使用、助學(xué)金按單位標(biāo)準(zhǔn)生學(xué)費(fèi)收入的10%掌握使用、教學(xué)儀器設(shè)備和圖書(shū)購(gòu)置費(fèi)按單位標(biāo)準(zhǔn)生學(xué)費(fèi)收入的15%撥付有關(guān)部門(mén)使用，計(jì)劃年度基本建設(shè)本息支出5000萬(wàn)元，國(guó)家規(guī)定項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)支出2860萬(wàn)元，其他固定費(fèi)用支出960萬(wàn)元。2010年末在校生為：博士研究生406人、碩士研究生2648人、本科生14982人。各類學(xué)生學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：博士生1.5萬(wàn)元/年、碩士生1萬(wàn)元/年、本科生0.5萬(wàn)元/年。則該校2010年教工校內(nèi)津貼總額測(cè)算如下：

2010年末標(biāo)準(zhǔn)在校生人數(shù)＝406×2+2648×1.5+14982×1＝19766人

2010年末在校生人數(shù)＝406+2648+14982＝18036人

校內(nèi)津貼總額＝2914萬(wàn)元

學(xué)?？梢愿鶕?jù)人員結(jié)構(gòu)狀況，進(jìn)一步測(cè)算各類人員校內(nèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)。

（4）教學(xué)儀器設(shè)備和圖書(shū)購(gòu)置總額測(cè)算。假設(shè)某高校2010年財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)計(jì)6000萬(wàn)元。教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)按單位標(biāo)準(zhǔn)生學(xué)費(fèi)收入的23%撥付各二級(jí)學(xué)院使用、助學(xué)金按單位標(biāo)準(zhǔn)生學(xué)費(fèi)收入的10%掌握使用，計(jì)劃年度基本建設(shè)本息支出5000萬(wàn)元，人員經(jīng)費(fèi)支出6200萬(wàn)元，其他固定費(fèi)用支出960萬(wàn)元。2010年末在校生為：博士研究生406人、碩士研究生2648人、本科生14982人。各類學(xué)生學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：博士生1.5萬(wàn)元/年、碩士生1萬(wàn)元/年、本科生0.5萬(wàn)元/年。教學(xué)儀器設(shè)備和圖書(shū)購(gòu)置費(fèi)按單位標(biāo)準(zhǔn)生學(xué)費(fèi)收入的一定比例撥付有關(guān)部門(mén)使用，則該校2010年教學(xué)儀器設(shè)備和圖書(shū)購(gòu)置費(fèi)總額測(cè)算如下：

2010年末標(biāo)準(zhǔn)在校生人數(shù)＝406×2+2648×1.5+14982＝19766人

2010年末在校生人數(shù)＝406+2648+14982＝18036人

設(shè)備、圖書(shū)費(fèi)提取率＝18.69%

2010年教學(xué)儀器設(shè)備和圖書(shū)購(gòu)置費(fèi)總額＝18.69%×0.5×19766＝1847萬(wàn)元

以上采用本量利分析法分別預(yù)測(cè)了高校年度招生計(jì)劃、基本建設(shè)資金數(shù)量、教工校內(nèi)津貼總額、教學(xué)儀器設(shè)備和圖書(shū)購(gòu)置總額?？梢?jiàn)，本量利分析法對(duì)高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益具有積極作用。

［1］汝信：《2006年：中國(guó)社會(huì)形勢(shì)分析與預(yù)測(cè)》，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社2005年版。