高元非

[關(guān)鍵詞]審計；失??；原因；解決；對策

審計失敗是審計人員因職業(yè)素質(zhì)方面的缺陷，未能執(zhí)行公認(rèn)的審計標(biāo)準(zhǔn)，未按照審計規(guī)范的要求去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡鼍吡隋e誤的審計報告。一般來講，審計失敗是指被審計單位會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

一、審計失敗原因探究

關(guān)于審計失敗的原因，從目前的研究成果來看，大多數(shù)人認(rèn)為導(dǎo)致審計失敗的原因包括兩大類：一是來自被審計單位管理當(dāng)局的因素，包括會計報表的不實表達(dá)或被審計單位發(fā)生經(jīng)營失?。欢菍徲嬋藛T的因素，即審計報告的不實表達(dá)。本文將從這兩方面分別予以闡述。

（一）被審計單位管理當(dāng)局的因素

如果被審計單位會計報表存在許多嚴(yán)重的錯誤、舞弊等違反相關(guān)法規(guī)行為，這本身就加大了審計風(fēng)險，而如果這些錯誤和舞弊又是較為隱蔽的，則對審計人員的執(zhí)業(yè)能力無疑提出了更高的要求。

經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)條件或經(jīng)營條件，如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行競爭等原因，無力歸還借款或無法達(dá)到投資人期望的收益，經(jīng)營風(fēng)險的存在是外部環(huán)境的不確定性決定的，任何企業(yè)都有面臨無力償債和破產(chǎn)的可能，企業(yè)當(dāng)局是經(jīng)營失敗的責(zé)任人。

（二）審計人員自身的因素導(dǎo)致的審計失敗

不論何種理由，只要是由于審計人員沒有嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則的要求而形成錯誤的審計意見，審計失敗就不可避免了。審計人員如若執(zhí)業(yè)能力不足、專業(yè)知識水平、實際操作能力相對較低，以致不能滿足執(zhí)行復(fù)雜審計事項的能力要求，那么審計人員極有可能不能正確遵守獨立審計準(zhǔn)則的全部要求，不能揭露正常情況下應(yīng)當(dāng)被發(fā)現(xiàn)的被審計單位的重大錯弊，從而出具了錯誤的審計報告和審計意見，直接導(dǎo)致審計失敗。

二、規(guī)避或減少審計失敗的政策措施

基于對上述審計失敗的本質(zhì)與原因的論述，審計人員防止審計失敗的發(fā)生也應(yīng)當(dāng)從被審計單位和審計人員本身兩方面綜合考慮，本文認(rèn)為規(guī)避或減少審計失敗的有效措施可以歸結(jié)為以下幾個主要方面：

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)和控制體系

通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步加大企業(yè)改革力度，構(gòu)建規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)，形成新的權(quán)利制衡機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，完善公司治理機(jī)制和企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，完善經(jīng)濟(jì)體制，使會計信息真實反映經(jīng)營績效，以保證會計信息的真實可靠。

（二）加大監(jiān)督和指導(dǎo)

針對目前存在的監(jiān)管和指導(dǎo)不到位懲處力度小的現(xiàn)狀，應(yīng)該加強(qiáng)對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，對監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時、嚴(yán)肅地予以處理，決不能再一味的遷就，要加大處罰力度，對于違規(guī)造成大損失就要追究其民事賠償責(zé)任，以遏制其造假動機(jī)，增強(qiáng)風(fēng)險意識。

（三）審計人員嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則的要求

獨立審計準(zhǔn)則是審計人員從事審計工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，它提出了社會審計工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，是評價審計質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。因此，嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則是減少審計失敗的一條主要途徑。審計人員應(yīng)該按照審計準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行合格的審計。

（四）營造良好的審計環(huán)境，加強(qiáng)審計隊伍的建設(shè)

應(yīng)營造良好的審計環(huán)境，各級領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)部審計工作，同時社會對審計工作要給予的理解和支持。建立這樣的審計環(huán)境，才能創(chuàng)造有效的審計成果。人是創(chuàng)一流業(yè)績的關(guān)鍵，也是審計的核心。堅持以人為本，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)是防止審計失敗的根本途徑。

（五）加快審計技術(shù)和方法的創(chuàng)新

現(xiàn)在的審計目標(biāo)不再僅僅局限于對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，而是在審計查證、分析復(fù)核、信息收集傳遞以及審計資料共享等方面，借助現(xiàn)代科技成果來預(yù)測企業(yè)贏利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力。應(yīng)創(chuàng)造一種新型高效、資源整合的審計方法，以達(dá)到組織目標(biāo)全過程審計管理或某個方面的細(xì)節(jié)管理。因此，審計人員應(yīng)該充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，如計算機(jī)技術(shù)、數(shù)學(xué)方法，提高審計方法的技術(shù)含量，為社會公眾提供高品質(zhì)的服務(wù)，從而達(dá)到提高審計效率、保證審計質(zhì)量、防范和降低審計失敗的目的。

（六）加強(qiáng)審計交流和強(qiáng)化審計風(fēng)險意識

許多審計失敗是由于溝通渠道不暢、信息交流不夠造成的。特別應(yīng)注意與國內(nèi)外一流公司內(nèi)部審計部門溝通交流，以開闊眼界，吸取先進(jìn)的經(jīng)驗。審計人員應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險意識，在審計工作中保持職業(yè)懷疑與謹(jǐn)慎的態(tài)度，不放過任何問題和疑點。

（七）樹立正確的經(jīng)營理念，充分了解客戶及內(nèi)部控制情況

爭取較多的客戶是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的關(guān)鍵。然而，為了提高業(yè)務(wù)量一味地迎合客戶的不正當(dāng)要求，甚至與被審計單位合謀進(jìn)行審計欺詐卻是極不明智的，促使被審計單位會計報表的披露體現(xiàn)其真正面貌，永遠(yuǎn)是審計人員的最高服務(wù)宗旨?！?（編輯/惠霞）