新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 周 琳

淺談滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)管理中的應(yīng)用

新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 周 琳

一、滾動(dòng)預(yù)算的含義及其特征

定期預(yù)算作為傳統(tǒng)的目標(biāo)管理摸式具有不可變更性的特點(diǎn)，不能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大背景，難以全面反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果。面臨新的形勢(shì)，要使預(yù)算管理真正發(fā)揮應(yīng)有作用，就應(yīng)對(duì)預(yù)算管理體系進(jìn)行變革，使預(yù)算更具有彈性和柔性——滾動(dòng)預(yù)算這個(gè)新的目標(biāo)預(yù)算管理工具由此誕生。

（一）滾動(dòng)預(yù)算的含義 滾動(dòng)預(yù)算方法簡(jiǎn)稱滾動(dòng)預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，在國(guó)外也稱為中期預(yù)算框架。基本做法是使預(yù)算期始終保持在12個(gè)月，每過(guò)1個(gè)月或1個(gè)季度，就根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整和修訂，在原有的預(yù)算期末增列1個(gè)月或1個(gè)季度的預(yù)算，逐期往后滾動(dòng)。它要求一年中，要詳細(xì)完善的做好頭幾個(gè)月的預(yù)算，后幾個(gè)月可略微粗范。隨著時(shí)間的推移，較粗的預(yù)算逐漸由粗變細(xì)，后面隨之又補(bǔ)充新的較粗的預(yù)算，以此往復(fù)、不斷滾動(dòng)。

（二）滾動(dòng)預(yù)算的特征 對(duì)比傳統(tǒng)意義上的定期預(yù)算管理模式，滾動(dòng)預(yù)算的創(chuàng)新在于將財(cái)務(wù)核算與市場(chǎng)機(jī)制有機(jī)結(jié)合起來(lái)。滾動(dòng)預(yù)算能使企業(yè)各級(jí)管理人員始終保持12個(gè)月的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作穩(wěn)定而有序的進(jìn)行；通過(guò)比較實(shí)際情況與滾動(dòng)的預(yù)算目標(biāo)，針對(duì)預(yù)算的執(zhí)行偏差，對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和修訂，充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

二、滾動(dòng)預(yù)算的方式

采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。

（一）逐月滾動(dòng)方式 逐月滾動(dòng)方式是指在預(yù)算編制過(guò)程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。按照逐月滾動(dòng)方式編制的預(yù)算有編制精準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)，但也存在工作量大的缺點(diǎn)和不足。逐月滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖如圖1所示

圖1 逐月滾動(dòng)預(yù)算示意圖

（二）逐季滾動(dòng)方式 逐季滾動(dòng)方式是指在預(yù)算編制過(guò)程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。逐季滾動(dòng)編制的預(yù)算優(yōu)點(diǎn)是工作量較小，缺點(diǎn)是預(yù)算精確度較差。

（三）混合滾動(dòng)方式 混合滾動(dòng)方式是指在預(yù)算編制過(guò)程中，同時(shí)以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法。它是滾動(dòng)預(yù)算的一種變通方式。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對(duì)未來(lái)的了解程度具有對(duì)近期把握較大，對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小的特征?；旌蠞L動(dòng)預(yù)算方式示意圖如圖2所示。

在實(shí)際工作中，采用哪一種滾動(dòng)預(yù)算方式應(yīng)視企業(yè)的實(shí)際需要而定。

圖2 混合滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖

三、滾動(dòng)預(yù)算的主要內(nèi)容

根據(jù)預(yù)算內(nèi)容不同，企業(yè)預(yù)算可以分為業(yè)務(wù)預(yù)算、專門預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

（一）業(yè)務(wù)預(yù)算 業(yè)務(wù)預(yù)算也叫經(jīng)營(yíng)預(yù)算，是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的各種預(yù)算。主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購(gòu)預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算等。

（1）銷售預(yù)算。銷售預(yù)算是在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售單價(jià)、和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。在編制過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)年度內(nèi)市場(chǎng)預(yù)測(cè)的銷售量和單價(jià)，確定預(yù)計(jì)銷售收入，并根據(jù)各季現(xiàn)銷收入與收回前期的應(yīng)收賬款反映現(xiàn)金收入額，以便為編制現(xiàn)金收支預(yù)算提供資料。銷售預(yù)算是編制預(yù)算的起點(diǎn)。

（2）生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)數(shù)量而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。計(jì)算公式為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末結(jié)存量-預(yù)計(jì)期初結(jié)存量。生產(chǎn)預(yù)算的關(guān)鍵在于確定預(yù)計(jì)期產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量。

（3）材料采購(gòu)預(yù)算。材料采購(gòu)預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購(gòu)活動(dòng)而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購(gòu)量、材料消耗成本和材料采購(gòu)成本等計(jì)劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。計(jì)算公式為：某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量，某種材料采購(gòu)量=某種材料耗用量+該種材料期末結(jié)存量-該種材料期初結(jié)存量。

（4）直接人工預(yù)算。直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。計(jì)算公式為：某種產(chǎn)品直接人工總工時(shí)=單位產(chǎn)品定額工時(shí)×該產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，某種產(chǎn)品直接人工總成本=單位工時(shí)工資率×該種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總數(shù)。

（5）制造費(fèi)用預(yù)算。制造費(fèi)用預(yù)算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本的間接制造費(fèi)用的預(yù)算。按照成本習(xí)性應(yīng)將這些費(fèi)用劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用并分別編制預(yù)算。

（6）單位生產(chǎn)成本預(yù)算。單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。計(jì)算公式為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本=單位產(chǎn)品直接材料成本+單位產(chǎn)品直接人工成本+單位產(chǎn)品制造費(fèi)用。

（7）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是以價(jià)值形式反映整個(gè)預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理而發(fā)生的各項(xiàng)目費(fèi)用支出預(yù)算。

（二）專門決策預(yù)算 專門決策預(yù)算指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的，一次性的重要決策預(yù)算。它往往涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€(gè)會(huì)計(jì)年度。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算。是各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的整體計(jì)劃，所以也叫總預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是綜合性最強(qiáng)、覆蓋面最廣、影響最大的預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、利潤(rùn)表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。

（1）現(xiàn)金預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的，專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余缺而進(jìn)行現(xiàn)金投資的預(yù)算。

（2）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表用來(lái)綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)預(yù)算表之一。

（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表用來(lái)反映企業(yè)在計(jì)劃期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況。它是編制預(yù)算的終點(diǎn)。

四、實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

較之傳統(tǒng)的定期預(yù)算方法，滾動(dòng)預(yù)算方法編制的預(yù)算具有以下優(yōu)點(diǎn)：

（一）透明度高 預(yù)算編制不再僅僅局限于每年末的幾個(gè)月，而是體現(xiàn)在日常管理的方方面面，滾動(dòng)預(yù)算使企業(yè)管理人員站在更高的動(dòng)態(tài)角度，把握企業(yè)近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期戰(zhàn)略布局，從而使預(yù)算具有較高的透明度。

（二）及時(shí)性強(qiáng) 滾動(dòng)預(yù)算根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行情況，結(jié)合各種因素的變動(dòng)影響，對(duì)近期預(yù)算加以及時(shí)調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況相適應(yīng)，從而能夠充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

（三）具有繼承性 滾動(dòng)預(yù)算不受會(huì)計(jì)年度的束縛，不會(huì)人為地造成預(yù)算的間斷，能夠保持預(yù)算的完整性與連續(xù)性，從而從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來(lái)。

（四）有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究 隨時(shí)積累更多的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，根據(jù)當(dāng)前的執(zhí)行情況及時(shí)加以修訂，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作穩(wěn)定而有秩序地進(jìn)行。

隨著預(yù)算管理體系改革與發(fā)展取得空前跨越式發(fā)展，滾動(dòng)預(yù)算運(yùn)用的條件逐漸具備，這種新的預(yù)算編制方法能夠不斷提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，保證了預(yù)算的連續(xù)性和完整性，避免了傳統(tǒng)定期預(yù)算所造成的短期行為的出現(xiàn)，使我們能從動(dòng)態(tài)的預(yù)算中把握企業(yè)的未來(lái)，了解企業(yè)的總體規(guī)劃和近期目標(biāo)。

［1］劉雁霞：《淺議事業(yè)單位預(yù)算資金的內(nèi)部控制》，《財(cái)會(huì)通訊》2009年第10期。

（編輯 李寒珺）