當環(huán)境會計的概念尚在探討階段,制度遠未成型之際,企業(yè)為環(huán)保所付出的努力,究竟是一次披著社會責任和可持續(xù)發(fā)展的T臺秀,還是洞悉時勢后做出的一種戰(zhàn)略性考量?

這不僅僅是環(huán)保工作者關注的焦點,也是CFO最為關注的冰點話題。

似在意料之外,卻在情理之中。繼相關高層在哥本哈根峰會上高調表態(tài)之后,一個關于“環(huán)境成本”的課題組也適時啟動。

興起于20世紀70年代的環(huán)境會計,作為環(huán)境問題與會計理論相結合的產物,從誕生之初就具有與眾不同的特質。較之于先有報表,后成報告的財務會計運作模式,環(huán)境信息披露報告則遠遠走在了報表之前。

經濟的發(fā)展與資源的消耗注定是一體兩面。當逐利的本性驅使著企業(yè)無暇顧及環(huán)境污染和生態(tài)破壞時,強制企業(yè)為自身的行為埋單就成了政府責無旁貸的職能,這種職能可以追溯到1920年。福利經濟學的創(chuàng)始人庇古(A.C.Pigou)提出了“庇古稅”,即根據污染所造成的危害對排污者征稅,以圖用稅收來彌補個人成本和社會成本之間的差距,這也是最早的監(jiān)管手段。此后,各種有關環(huán)境法律法規(guī)一直貫穿于企業(yè)的發(fā)展歷程,從這一角度來看,正是法規(guī)助推了環(huán)境會計的發(fā)展。

美國是最早進行環(huán)境會計信息披露的西方國家之一,迄今為止頒布了大量的環(huán)境法律,諸如《清潔空氣法》、《清潔水法》、《資源保護與回收法》、《綜合環(huán)境反應、補償和債務法》以及《超級基金增補與再授權法》等,基本形成了一個環(huán)境信息披露規(guī)范體系。證監(jiān)會(SEC)也要求上市公司在財務會計報告和財務分析中考慮到環(huán)境問題導致的成本增加,定量披露環(huán)境成本和負債,并給出了相應的指導。

相比于美國和其他國家,日本的環(huán)境會計發(fā)展則具有更多的行政色彩。環(huán)境省作為環(huán)境會計的主導部門,制定了非常詳細的指導規(guī)范,甚至將需要披露的科目逐一列在了一張環(huán)境會計表中,供企業(yè)參照著完成環(huán)境報告。

雖然理論界吹響了“綠色會計”的號角,但實務界顯然捷足先登了一步。近年來,中國的政府部門也陸續(xù)出臺了有關企業(yè)信息披露的各種指引,環(huán)境報告構成了整個社會責任報告必不可少的一部分。雖然指引并不具有強制性,但是超過一半的上市公司仍然按照指引的要求,選擇了主動披露。“只是環(huán)境會計不一定都跟財務有關,想將環(huán)境報告跟財務數據聯(lián)系起來不容易”,作為課題組的專家之一,北京大學光華管理學院的王立彥教授接受表示,中國的環(huán)境會計發(fā)展還處于初級階段,離規(guī)范性尚有一定的差距。

可持續(xù)發(fā)展與社會責任未免過于高屋建瓴,要想把環(huán)境會計納入到企業(yè)日常的會計體系進行核算與決策,環(huán)境成本無疑是最佳突破口。

“有些環(huán)境成本在現(xiàn)行的會計體系下很明確,諸如環(huán)境性的花費,計算在一起就是環(huán)境成本,只是在賬表體系內沒有進行科學的歸類;但有些成本則不是很好定義”,王立彥認為,環(huán)境成本有廣義和狹義之分,具體則表現(xiàn)為三種類型:第一種也就是狹義的環(huán)境成本,它與會計核算是完全一致的,即在本會計期間內發(fā)生的環(huán)境性費用,是對當期環(huán)境污染的清理或環(huán)境損失的補償。這種成本符合權責發(fā)生制的基本要求,表現(xiàn)為當期發(fā)生當期支出;第二種是對過去環(huán)境成本的當期支出,即在會計期間內發(fā)生的環(huán)境性費用是為了清理以前造成的環(huán)境污染,補償以前的環(huán)境損失而支付的。第三種則是對將來環(huán)境成本的當期支出,為將來可能發(fā)生的環(huán)境污染和損失準備相應的清理和補償經費。很顯然,第二種和第三種類型的成本都無法按照權責發(fā)生制來計量,雖然現(xiàn)金流發(fā)生在當下,權責卻發(fā)生在過去與未來。對于這一領域的問題,還有待于進一步探討。

相比之下,狹義的環(huán)境成本就比較容易操作了。只要在現(xiàn)有的賬表體系里對有關環(huán)境的成本與費用進行單獨列項,最后再匯總,就可以拿到從微觀到宏觀的財務數據。這樣分類將使環(huán)境信息更為清晰,有助于把環(huán)境報告做實。當然,其中必然涉及變更會計規(guī)范的問題,畢竟企業(yè)如何處理賬目還是要跟著規(guī)范走的。只是要想完成對規(guī)范的修改,恐怕尚需時日。

“其實企業(yè)常常把環(huán)境會計當成一個戰(zhàn)略問題來考慮,從這一角度來看,也就超出了單純的財務會計的范疇”,王立彥表示,雖然外部的監(jiān)管環(huán)境、法律法規(guī)必不可少,但對于產權明晰的現(xiàn)代企業(yè)來講,必然會越來越舍得為環(huán)?；ㄥX。畢竟企業(yè)是自己的,造成任何不良的結果,也終將要自己埋單。