司琳

[摘 要] 企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與真實(shí)性，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，遏制徇私舞弊和違法亂紀(jì)行為。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題是：企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)控制度不完善，缺乏執(zhí)行力和有效的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，及信息交流溝通和反饋。應(yīng)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境，建立完善的內(nèi)控制度并提升制度執(zhí)行，.建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息交流和溝，促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制力的提高，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題及對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F271 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)現(xiàn)代管理制度的建立，企業(yè)內(nèi)部控制日益成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、一般規(guī)模、企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化，企業(yè)的內(nèi)部控制制度不斷的得到確立和完善，并日益發(fā)揮著積極的作用。隨著企業(yè)的一般經(jīng)營(yíng)環(huán)境的巨大變化，企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度逐漸難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革和企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)型的變化。為進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部治理水平和內(nèi)部控制效率，企業(yè)應(yīng)建設(shè)和加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)能夠有效的改善企業(yè)的運(yùn)作效率、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。近年來(lái)，部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在十分嚴(yán)重的問(wèn)題，探討和分析企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)問(wèn)題，對(duì)于改善企業(yè)的內(nèi)部控制水平、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理具有十分重要的意義。

一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的概念和作用

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)不受損壞，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，保證企業(yè)管理者與各部門之間的信息溝通和交流的通常，有效的防止企業(yè)出現(xiàn)徇私舞弊和違法亂紀(jì)行為的管理體系。企業(yè)的內(nèi)部控制是為了獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)管理秩序和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等提供可靠保障的行為和過(guò)程。企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)主要分為以下幾個(gè)方面。第一是控制活動(dòng)。企業(yè)控制活動(dòng)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)所制定的程序和政策；第二是控制環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境包括企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，涉及企業(yè)的文化、經(jīng)營(yíng)模式、組織架構(gòu)、管理哲學(xué)和人力資源等。第三是信息與溝通。企業(yè)的內(nèi)部控制需要系統(tǒng)性的記錄企業(yè)的與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)容。第四是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)。最后是監(jiān)督。監(jiān)督是對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施全過(guò)程、全方位的監(jiān)督控制。

在企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)用中主要分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩方面。首先企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是針對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)的控制行為，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)弄虛作假和造成企業(yè)資產(chǎn)流失的會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。其次是內(nèi)部管理控制。通過(guò)一系列的管理制度，對(duì)企業(yè)管理部門、市場(chǎng)部門、一般部門和技術(shù)部門等實(shí)施管理控制，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)行效率的提升，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制主要有以下兩個(gè)作用。首先是提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性。真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者制定一般計(jì)劃和實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)利益相關(guān)者做出決策的信息支持。因此完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用效果，因此，企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制具有必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督。其次，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)完善的內(nèi)部控制制度的建立，能夠有效的強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理流程的控制與監(jiān)管，保證企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)能夠得到及時(shí)的預(yù)防、識(shí)別和解決，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的利率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效率，推動(dòng)企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.缺乏良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)面臨著復(fù)雜多變的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和外部市場(chǎng)環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是影響企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施和執(zhí)行及作用發(fā)揮。但是，目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境受到主觀因素和客觀因素的影響，存在諸多的問(wèn)題。首先，我國(guó)企業(yè)缺乏健全的現(xiàn)代企業(yè)管理制度和內(nèi)部治理機(jī)制，企業(yè)的所有權(quán)和管理權(quán)存在權(quán)責(zé)不明的問(wèn)題，有效的監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制約機(jī)制和激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制沒(méi)有得到有效的建立。再次，企業(yè)缺乏內(nèi)部控制的文化和內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)的管理者和員工忽視了對(duì)內(nèi)部控制理念的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和責(zé)任是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的事情，企業(yè)的一般部門、采購(gòu)部門、市場(chǎng)部門和倉(cāng)儲(chǔ)部門等都無(wú)視內(nèi)部控制的約束力，影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行。最后，企業(yè)缺乏對(duì)財(cái)政部出臺(tái)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的實(shí)施和推廣，造成企業(yè)的內(nèi)部控制制度得不到制度保證。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，缺乏執(zhí)行力

許多企業(yè)由于受到利益的趨勢(shì)，盲目的追求規(guī)模的增長(zhǎng)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提升，卻忽視了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。由于企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，缺乏科學(xué)的、健全的內(nèi)部控制制度的建設(shè)，造成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制得不到真正有效的控制。企業(yè)的內(nèi)部控制制度雖然初步建立，但是由于企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不完善，企業(yè)內(nèi)部控制制度多強(qiáng)調(diào)事后控制，忽視事前和事中控制，企業(yè)多重視對(duì)實(shí)物和企業(yè)資產(chǎn)的控制，忽視對(duì)企業(yè)的信息資源和人力資源的控制，另外，企業(yè)配套的內(nèi)部控制制度體系不健全，企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制考核制度、監(jiān)督審計(jì)制度和檢查制度等，造成企業(yè)的內(nèi)部控制流于形式，造成企業(yè)的執(zhí)行力不夠。企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制缺乏重視，沒(méi)有在態(tài)度上和行動(dòng)上充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度作用和權(quán)威性，造成企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，忽視對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力的要求，企業(yè)員工在出現(xiàn)違紀(jì)行為和內(nèi)控操作不規(guī)范行為時(shí)，缺乏明確的獎(jiǎng)懲措施，造成企業(yè)的內(nèi)部控制制度的權(quán)威性和強(qiáng)制力不夠，造成企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中失效。

3.企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)

企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷的變化，企業(yè)所面臨的來(lái)自內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)也越來(lái)越多。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，忽視了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建設(shè)，造成企業(yè)產(chǎn)生許多風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得不到有效的識(shí)別、發(fā)現(xiàn)、預(yù)防、控制和解決。企業(yè)缺乏健全的、完善的、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，造成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)影響力和破壞了擴(kuò)大，不利于企業(yè)有效的內(nèi)部控制，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性和安全性。endprint

4.缺乏適當(dāng)?shù)男畔⒔涣鳒贤ê头答?/p>

現(xiàn)代企業(yè)為了提高企業(yè)的一般經(jīng)營(yíng)效率，必須重視加強(qiáng)各部門之間的信息交流和溝通反饋。但是，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，由于缺乏健全的信息交流和溝通反饋的平臺(tái)，企業(yè)內(nèi)部控制在各部門之間得不到有效的執(zhí)行和落實(shí)。在內(nèi)部控制的過(guò)程中，企業(yè)各個(gè)部門的員工難以充分明確自身的權(quán)責(zé)利，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制無(wú)法有效實(shí)施，從而影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果實(shí)現(xiàn)。由于企業(yè)缺乏有效的信息反饋機(jī)制，企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果難以有效反饋并為內(nèi)部控制的改正提供建議，造成企業(yè)的內(nèi)部控制政策難以達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。

三、企業(yè)完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制的強(qiáng)化和完善必須重視企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化。首先應(yīng)建立完善的企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，明確企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)層級(jí)的職責(zé)和職能，提高企業(yè)的制度和政策的執(zhí)行力。其次，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制文化和內(nèi)部控制理念。提高企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范在企業(yè)中的落實(shí)，認(rèn)真貫徹企業(yè)的內(nèi)部控制理念，強(qiáng)化企業(yè)的文化建設(shè)，提高企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的影響力和約束力。再次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高企業(yè)各部門對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理者和員工內(nèi)心的影響，從而有效的改善企業(yè)的管理方式和員工的價(jià)值觀念，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高。

2.建立完善的內(nèi)部控制制度并提升制度執(zhí)行力

企業(yè)應(yīng)該對(duì)過(guò)去的內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善和修正，形成科學(xué)的、完備的內(nèi)部控制體系。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的配套體系建設(shè)，完善企業(yè)激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度、監(jiān)督審計(jì)制度、績(jī)效考核制度等，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)管理制度協(xié)同作用，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的效果。另外，應(yīng)該重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依靠強(qiáng)有力的內(nèi)部控制執(zhí)行活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，需要依據(jù)企業(yè)的自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和企業(yè)的內(nèi)部一般管理流程，建立全過(guò)程的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制執(zhí)行方案，促進(jìn)企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)，都能夠在科學(xué)的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制下運(yùn)行。

3.建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，離不開(kāi)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建立。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在內(nèi)部控制過(guò)程中，應(yīng)充分的注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。建立科學(xué)完備的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，能夠有效的對(duì)企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制效率的提升。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的執(zhí)行，能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制營(yíng)造良好的運(yùn)行環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制在穩(wěn)定的環(huán)境下運(yùn)行，避免企業(yè)內(nèi)部控制的缺位，充分的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的作用。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息交流和溝通

在內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中，有效的內(nèi)部信息交流與溝通，能夠降低各個(gè)部門在內(nèi)部控制過(guò)程中的信息不對(duì)稱，提高企業(yè)的信息資源的共享程度，促進(jìn)企業(yè)管理者和員工的責(zé)任的明確和控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的信息交流與溝通的平臺(tái)，是企業(yè)及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和識(shí)別內(nèi)部控制問(wèn)題的渠道，通過(guò)信息交流與溝通，及時(shí)的達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制的作用，避免企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步的擴(kuò)大。實(shí)現(xiàn)信息的交流與溝通，是內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部全程控制的重要手段。

企業(yè)面臨自身經(jīng)營(yíng)方式和管理模式的改進(jìn)，完善的企業(yè)內(nèi)部控制能夠提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施的過(guò)程中應(yīng)重視內(nèi)部控制環(huán)境的改善，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，進(jìn)一步完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高企業(yè)內(nèi)部信息的交流與溝通，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]王靜.企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題和對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008（24）

[2]梁文東.現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及其對(duì)策初探[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)，2009（12）

[3]王越，吳佩玲.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及解決措施[J].現(xiàn)代商業(yè)（社會(huì)科學(xué)版，2008（1）

[4]陳莉.企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及其對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2008（21）

[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint