杭州中軟安人網(wǎng)絡(luò)通信有限公司 黃斌 張梅青

一、現(xiàn)金流量表的現(xiàn)狀

由于現(xiàn)金流量表主表是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的，而資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則編制的，因而現(xiàn)金流量表揭示的現(xiàn)金流量比利潤表揭示的凈利潤更客觀準(zhǔn)確地反應(yīng)了企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)狀。隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的深入，投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等對現(xiàn)金流量表所揭示的會計(jì)信息越來越重視，浙江省地稅局2007年9月新上線的納稅申報(bào)平臺就對所有企業(yè)作出了申報(bào)現(xiàn)金流量表的新的要求。作為企業(yè)的管理者，更是要注重挖掘現(xiàn)金流量表所蘊(yùn)含的重要財(cái)務(wù)信息，以使企業(yè)在激烈的市場競爭中產(chǎn)于不敗之地，不因資金鏈的斷裂使企業(yè)發(fā)展功虧一簣。

可是目前的現(xiàn)狀是，中小企業(yè)對提供財(cái)務(wù)報(bào)表表式?jīng)]有規(guī)定，一般只提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，加之，現(xiàn)金流量表主表的數(shù)據(jù)采集與日常帳務(wù)處理途徑不一致，企業(yè)財(cái)務(wù)人員或圖省事，待年終報(bào)表出具后，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，對報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目作簡單調(diào)整，粗略估計(jì)出現(xiàn)金流量，對于核對不一致的金額，就往“其它”欄目中一塞了事。更有甚者，在年報(bào)審計(jì)時(shí)請不熟知企業(yè)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員代做一份現(xiàn)金流量表，對錯(cuò)也無從考證。因此，現(xiàn)金流量表在會計(jì)人員的心目中是一張最難做的會計(jì)報(bào)表，因?yàn)椴徽撌遣捎霉ぷ鞯赘宸ㄟ€是T型賬戶法，或是綜合分析法等，均需要對以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)登記的帳目進(jìn)行大量的調(diào)整、分析、計(jì)算，將數(shù)據(jù)調(diào)整為現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制，這些方法一方面可操作性差，另一方面工作量大，容易出現(xiàn)差錯(cuò)。這些弊端導(dǎo)致實(shí)際工作中會計(jì)人員隨意編制報(bào)表，報(bào)表可靠性差。

但同時(shí)對某些會計(jì)人員來說又是一張最容易做的會計(jì)報(bào)表，因?yàn)榫幹频碾S意性較強(qiáng)，與其他報(bào)表之間無平衡關(guān)系，無法核對。這些缺陷導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量表在一定程度上降低了其披露的會計(jì)信息的真實(shí)性。為此，筆者設(shè)計(jì)了一套直接由資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表取數(shù)，對部分特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整的簡易方法，來編制現(xiàn)金流量表主表。

二、現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目

(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

為營業(yè)收入+增值稅銷項(xiàng)稅+應(yīng)收帳款期初期末差額+應(yīng)收票據(jù)期初期末差額+預(yù)收帳款期末期初差額-當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備 -支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額+調(diào)整事項(xiàng)。

調(diào)整事項(xiàng)的處理（不含三個(gè)帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），如果應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等的貸方不是“收入及銷項(xiàng)稅額”則加上，如果應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等的借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。

2.收到的稅費(fèi)返還

為返還的增值稅、消費(fèi)費(fèi)、營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+流轉(zhuǎn)稅附加等。

3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

為其他應(yīng)收款+其他應(yīng)付款+遞延收益+期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用除外）等的貸方金額。

4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

為營業(yè)成本+存貨期末期初差額+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付帳款期初期末差額+應(yīng)付票據(jù)期初期末差額+預(yù)付帳款期末期初差額+庫存商品改變用途價(jià)值+庫存商品盤虧損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資、折舊費(fèi)-庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資+調(diào)整事項(xiàng)。

調(diào)整事項(xiàng)的處理，如果應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等科目的貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等科目的借方不是“銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，則加上。

5.支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金

為生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資、教育經(jīng)費(fèi)+應(yīng)付職工薪酬期初期末差額。

當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中應(yīng)考慮“在建工程”的因素。

6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）

為所得稅+營業(yè)稅金及附加 +已交增值稅、消費(fèi)費(fèi)、營業(yè)稅+關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、流轉(zhuǎn)稅的附加稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。

7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

為其他應(yīng)收款+其他應(yīng)付款+期間費(fèi)用 （財(cái)務(wù)費(fèi)用除外）+罰款支出+保險(xiǎn)費(fèi)等。

(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息）

為短期投資收回的本金及收益(包含出售、到期收回情況)+長期股權(quán)投資收回的本金及收益(包含出售、到期收回情況)+長期債券投資收到的本金。

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

為長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息。

3.處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金

為收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額(包括保險(xiǎn)賠償）的正數(shù)金額。

4.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

為收到購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動項(xiàng)目以外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。

5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

為按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金。

6.投資所支付的現(xiàn)金

為本期短期股票投資+長期股權(quán)投資+債券投資+手續(xù)費(fèi)、傭金所支付的現(xiàn)金。

7.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

為購買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利+購買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息+處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額(包括保險(xiǎn)賠償）的負(fù)數(shù)金額及其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。

(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.吸收投資所收到的現(xiàn)金

為發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用。

2.借款所收到的現(xiàn)金

為短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金。

3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

為除上述各項(xiàng)籌資活動以外的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金（如現(xiàn)金捐贈）。

4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

為償還借款本金+債券本金。

5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

為支付的現(xiàn)金股利和利潤+借款及債券利息。

6.支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金

為籌資時(shí)支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用、固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi)以及上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。