清遠(yuǎn)大中塑膠制品有限公司 李超

穩(wěn)健性原則是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),需要合理預(yù)測(cè)可能會(huì)發(fā)生的損失或費(fèi)用,而不應(yīng)該過(guò)高地預(yù)測(cè)可能發(fā)生的收入或資產(chǎn)的價(jià)值,就是不高估資產(chǎn)和收益,算足損失和費(fèi)用。按照現(xiàn)在的發(fā)展趨勢(shì)，穩(wěn)健性原則正在逐漸成為一項(xiàng)國(guó)際慣例,但是又因?yàn)槠湓诰唧w操作中存在著主觀隨意性從而影響到了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、客觀性,引起了世界各國(guó)的反省和沉思,出現(xiàn)了對(duì)其加以合理利用,又力避陋習(xí)、謹(jǐn)慎采用的折中調(diào)和的基本趨勢(shì)。

我國(guó)對(duì)于穩(wěn)健性原則是否適用及應(yīng)該怎么處理問(wèn)題上,長(zhǎng)久以來(lái)理論界和實(shí)務(wù)界一直有著很大的分歧。我國(guó)盡管將其作為一般性原則,但在實(shí)際問(wèn)題的運(yùn)用上仍需要進(jìn)一步的研究,這有待于日后頒布的新準(zhǔn)則加以完善和規(guī)范。

一、對(duì)穩(wěn)健性原則本質(zhì)的理解

穩(wěn)健性原則又叫謹(jǐn)慎性原則。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理上將遇到很多的風(fēng)險(xiǎn)，比如：企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的期限變動(dòng)、市場(chǎng)上的物價(jià)變動(dòng)、固定資產(chǎn)的可使用年限、或有損失或收益等。這些風(fēng)險(xiǎn)必然影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此需要會(huì)計(jì)人員在面對(duì)不確定因素時(shí)，應(yīng)當(dāng)做出合理正確的估計(jì)判斷。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是指在會(huì)計(jì)核算中要做到：不能過(guò)高地估計(jì)資產(chǎn)或收益，不能過(guò)低地估計(jì)負(fù)債或損失；盡快地確認(rèn)費(fèi)用或損失，盡可能低地確認(rèn)收益。

穩(wěn)健性原則是建立在市場(chǎng)中不確定因素基礎(chǔ)上的，由于過(guò)多難辨真?zhèn)蔚男畔㈠e(cuò)綜復(fù)雜的出現(xiàn)在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之中，人們根本無(wú)法對(duì)其進(jìn)行精確無(wú)誤的判斷，因而與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大增加。隨著風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加，人們就會(huì)去尋找一種能夠降低或抵御這種風(fēng)險(xiǎn)的有效方法，而現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中穩(wěn)健性原則正是解決這一問(wèn)題的良藥。因此，穩(wěn)健性原則在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必然能夠得到廣泛的應(yīng)用。

二、穩(wěn)健性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

在我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，市場(chǎng)已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的晴雨表，市場(chǎng)的多變性使企業(yè)面臨的不確定因素越來(lái)越多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。所以在我國(guó)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定會(huì)計(jì)核算要進(jìn)行“八項(xiàng)準(zhǔn)備”的計(jì)提。會(huì)計(jì)人員必須充分考慮市場(chǎng)給企業(yè)帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并在會(huì)計(jì)核算中遵循穩(wěn)健性原則，具體運(yùn)用在以下一些方面：

（一）或有事項(xiàng)的處理

對(duì)于或有事項(xiàng)的處理要遵循穩(wěn)健性原則，在符合條件時(shí)確認(rèn)或有負(fù)債而不確認(rèn)可能的或有資產(chǎn)。也就是說(shuō)對(duì)于或有資產(chǎn)這種有利因素最大限度是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，對(duì)于或有負(fù)債在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并且金額能夠很可靠的計(jì)量時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，否則，在報(bào)表里進(jìn)行披露。

（二）壞賬準(zhǔn)備的處理

在會(huì)計(jì)核算中對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)該提取必要的壞賬準(zhǔn)備金，我國(guó)采用備抵法核算壞賬損失，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款都屬于計(jì)提的范圍。采用備抵法核算壞賬，每期估計(jì)的壞賬損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。

（三）存貨的處理

在我國(guó)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和會(huì)計(jì)制度都對(duì)存貨的成本與市價(jià)孰低法做出了規(guī)定。根據(jù)存貨準(zhǔn)則的規(guī)定，我國(guó)運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的主要內(nèi)容體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的合理運(yùn)用。在會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須對(duì)存貨進(jìn)行全面清查并按照存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。如果由于存貨遭到毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因使存貨不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。舉例來(lái)說(shuō)，當(dāng)會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按照成本計(jì)價(jià)；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按照可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。按照可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（四）長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程的處理減值準(zhǔn)備的處理

我國(guó)新準(zhǔn)則中對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)增加了相關(guān)規(guī)定。一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可使用壽命有可能會(huì)很久，當(dāng)然也有可能很短暫，這就是不確定性，不確定性就意味著必須運(yùn)用穩(wěn)健性原則進(jìn)行相關(guān)的減值測(cè)試。在進(jìn)行這種測(cè)試時(shí)，會(huì)計(jì)人員一定要執(zhí)行嚴(yán)格的程序，不然很有可能使其流于形式，無(wú)法真正反映出資產(chǎn)的價(jià)值。

（五）短期投資的處理

短期投資是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年的有價(jià)證券投資，如購(gòu)入的準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的股票、債券等。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)對(duì)短期投資按照成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行計(jì)量。根據(jù)穩(wěn)健性原則，使用這種方法會(huì)計(jì)人員只是確認(rèn)市價(jià)的下跌損失，而不確認(rèn)市價(jià)的上漲收益，在目前證券市場(chǎng)頻繁變動(dòng)并且不規(guī)則的情況下，只有這樣做才能真正確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況真實(shí)穩(wěn)健。

鑒于穩(wěn)健性原則對(duì)企業(yè)的保護(hù)作用，所以在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中，要合理地應(yīng)用穩(wěn)健性原則來(lái)進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全系數(shù)。

三、如何正確應(yīng)用穩(wěn)健性原則

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不確定性的存在決定了穩(wěn)健性原則存在的客觀必然性，其在會(huì)計(jì)核算應(yīng)用過(guò)程中的作用不可否認(rèn)，而作為穩(wěn)健性原則自身的局限性和在應(yīng)用中存在的問(wèn)題卻難以從根本上避免，然而我們卻可以采取必要對(duì)策在一定程度上加以控制，使其優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身存在的問(wèn)題控制在最小的范圍內(nèi)。

（一）完善相關(guān)法規(guī)體系，緩解與其他原則之間矛盾的對(duì)策

在穩(wěn)健性原則與其他原則出現(xiàn)矛盾時(shí)就要運(yùn)用重要性原則進(jìn)行考慮。重要性原則是指在保證盡可能全面完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的前提下，必須根據(jù)一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是否會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，來(lái)決定對(duì)其進(jìn)行核算的精確程度，以及是否需要在會(huì)計(jì)報(bào)表上予以單獨(dú)反映。與其他會(huì)計(jì)原則在順序的使用上就要根據(jù)真實(shí)情況來(lái)進(jìn)行合理地確定。例如在會(huì)計(jì)核算中穩(wěn)健性原則應(yīng)用與重要性原則產(chǎn)生沖突時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況來(lái)處理。如果某項(xiàng)或有事項(xiàng)的金額不是很大時(shí)，我們就可以先考慮重要性原則，而無(wú)須應(yīng)用穩(wěn)健性原則；而如果其金額較大時(shí)，就要在不違背重要性原則的情況下應(yīng)用好穩(wěn)健性原則，而且這樣處理也并不會(huì)使他們之間產(chǎn)生矛盾。

（二）加強(qiáng)穩(wěn)健性原則相關(guān)條款的可操作性

國(guó)家相關(guān)部門(mén)必須加強(qiáng)穩(wěn)健性原則相關(guān)條款的規(guī)范程度，盡快制定和實(shí)施各種具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在財(cái)政部2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：（1）計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。（2）企業(yè)對(duì)外報(bào)送季報(bào)、半年報(bào)時(shí)均應(yīng)該按照準(zhǔn)則判斷是否存在減值的跡象并披露。（3）每年末企業(yè)應(yīng)該以資產(chǎn)存在減值的跡象作為進(jìn)行減值測(cè)試的必要條件。采用其他市場(chǎng)投資回報(bào)率作為計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，并將投資報(bào)酬率上升作為出現(xiàn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一。（4）新增因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年末都必須進(jìn)行測(cè)試。這些規(guī)定使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的操作有了相對(duì)明確的規(guī)定。

（三）努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平

任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)核算中的貫徹和應(yīng)用都無(wú)法離開(kāi)會(huì)計(jì)行為的主體—會(huì)計(jì)人員。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中“可選擇性”的范圍越來(lái)越大，這就使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員在應(yīng)用穩(wěn)健性原則時(shí)一定要把握好“度”。適當(dāng)合理的使用穩(wěn)健性原則，才可以做到真實(shí)地反映企業(yè)目前的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況，有效地實(shí)現(xiàn)資本的保全，否則就很有可能會(huì)成為企業(yè)控制利潤(rùn)的工具。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是能否應(yīng)用好會(huì)計(jì)政策的關(guān)鍵，所以必須不斷提高從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。比如提高從業(yè)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平，進(jìn)行思想道德方面的教育，培養(yǎng)實(shí)事求是、誠(chéng)信為本的作風(fēng)，從而達(dá)到提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的目的。

總之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，穩(wěn)健性原則將會(huì)得到更加科學(xué)的應(yīng)用和發(fā)展，在保護(hù)企業(yè)、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和市場(chǎng)適應(yīng)能力的基礎(chǔ)上，為市場(chǎng)提供相應(yīng)配套的保障措施，并在國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用，尤其在現(xiàn)階段，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不太健全、配套措施不夠成熟的情況下更應(yīng)發(fā)揮其作用。

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