在企業(yè)的資產(chǎn)中,賒銷行為的表現(xiàn)形式是應(yīng)收賬款,其本質(zhì)是商業(yè)信用。一般把企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)稱為應(yīng)收賬款。
一、應(yīng)收賬款的作用
1.擴(kuò)大銷售,增加企業(yè)商品的市場(chǎng)份額
企業(yè)要提高產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)占有率,賒銷是擴(kuò)大銷售的最有效的手段之一。特別是在宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣、市場(chǎng)萎縮和資源匱乏的情況下,賒銷更是一種搶占市場(chǎng)的主要手段。企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場(chǎng),采用賒銷方式也是增加企業(yè)市場(chǎng)占有率的有力武器。
2.減少存貨占用水平
存貨占用的增加在很大程度上會(huì)導(dǎo)致倉儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和保管費(fèi)等營業(yè)費(fèi)用的相應(yīng)增加。因此,當(dāng)企業(yè)存貨太多、占用資金太大時(shí),為了減少可能發(fā)生的費(fèi)用或損失,都會(huì)采用較為優(yōu)惠的條件進(jìn)行賒銷,將存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款。
3.增加資產(chǎn)的流動(dòng)性
若為了提高收賬比率一味地采取現(xiàn)金銷售的現(xiàn)象,就可能造成產(chǎn)品賣不出去而積壓,減少銷售額,資金周轉(zhuǎn)不靈,從而承擔(dān)沉重的用資費(fèi)用和籌資費(fèi)用。
二、應(yīng)收賬款問題帶來的危害
1.降低了企業(yè)的資金使用效率
由于企業(yè)的物流與資金流不一致,發(fā)出商品,開出銷售發(fā)票,貨款沒收回卻已宣告銷售成立,這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入,勢(shì)必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生,銷售稅金上繳及所得稅預(yù)繳,墊付股東紅利,久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn),進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營實(shí)際狀況被掩蓋。
2.夸大了企業(yè)經(jīng)營成果
我國企業(yè)實(shí)行的記賬是權(quán)責(zé)發(fā)生制,發(fā)生的賒銷全部記入當(dāng)期收入,記入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)制度規(guī)定按年末應(yīng)收賬款余額的3‰~5‰提取壞賬準(zhǔn)備,如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準(zhǔn)備,會(huì)給企業(yè)帶來很大的損失。因此,若應(yīng)收賬款大量存在,就虛增了賬面上的銷售收入,夸大了企業(yè)經(jīng)營成果,增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
3.加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出
賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤(rùn),但并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加,反而要墊付各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、分配利潤(rùn)。
4.對(duì)企業(yè)營業(yè)周期有影響
營業(yè)周期是存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之和,不合理應(yīng)收賬款的存在,使?fàn)I業(yè)周期延長(zhǎng),影響了企業(yè)資金循環(huán),影響了工資的發(fā)放和原材料的購買,嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。
5.增加了應(yīng)收賬款管理過程中的出錯(cuò)概率
應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失等使企業(yè)應(yīng)收賬款不能按時(shí)收回,不能全部收回等。
三、應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的原因
1.企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率,擴(kuò)大銷售量,大量運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷。事先對(duì)付款人資信情況未作深入調(diào)查,盲目采用賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng),忽視了被客戶大量占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回。
2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不嚴(yán)格
(1)對(duì)銷售人員管理不到位
很多企業(yè)都實(shí)行銷售人員的提成與銷售量掛鉤,于是銷售人員只關(guān)心銷售任務(wù)的完成,采取賒銷、回扣等手段強(qiáng)力推銷商品,忽略貨款是否完整收回,從而給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱,造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難,甚至無法經(jīng)營的地步。
(2)應(yīng)收賬款管理責(zé)任人不明確
到底應(yīng)收賬款的管理是財(cái)務(wù)部門還是銷售人員的責(zé)任,企業(yè)沒有建立相應(yīng)的管理辦法,缺少必要的內(nèi)部控制制度。
3.管理措施不當(dāng)
(1)未對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理
許多企業(yè)僅僅是在其資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按賬齡對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行了簡(jiǎn)單分類,沒對(duì)它進(jìn)行輔助管理,一旦企業(yè)回款不暢,存在的問題就會(huì)顯露出來。
(2)長(zhǎng)期不對(duì)賬
債權(quán)債務(wù)雙方就經(jīng)濟(jì)往來的未了事項(xiàng)進(jìn)行定期對(duì)賬,可以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。而現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)賬,即使有的對(duì)了賬,也沒形成合法有效的對(duì)賬依據(jù),只是口頭上承諾什么時(shí)候付款,而到期又反復(fù)無常,就是在訴訟時(shí)也不能提供充分的書面證據(jù)。應(yīng)該明確經(jīng)濟(jì)糾紛的訴訟時(shí)效只有兩年,必須在兩年內(nèi)做好管理和控制。
(3)追討欠款工作不得力
許多企業(yè)一味追求銷售量,沒有設(shè)置專門的信用管理部門。
四、對(duì)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀應(yīng)采取的對(duì)策
1.認(rèn)真做好賒銷對(duì)象的資格調(diào)查
首先對(duì)賒銷對(duì)象的履約能力進(jìn)行調(diào)查,即最主要還是看其支付能力、經(jīng)營狀況、獲利情況如何。這一點(diǎn)無論是對(duì)個(gè)人、企業(yè)還是國家而言都是如此。其次是調(diào)查賒銷對(duì)象的履約意愿,這主要是由品格決定的。付款人的品格是指付款人不僅要有償還債務(wù)的意愿,而且具備在負(fù)債期間能夠主動(dòng)承擔(dān)各種義務(wù)的責(zé)任感。這就要求付款人(無論是企業(yè)還是個(gè)人)必須是誠實(shí)可信的,并且能夠努力經(jīng)營。
2.建立獨(dú)立于銷售部門的信用控制部門
銷售部門和銷售人員為了實(shí)現(xiàn)自己的銷售目標(biāo)會(huì)更加注重銷售合同的簽署而忽視買方的資信情況,所以建立獨(dú)立于銷售部門的信用控制部門非常必要。一個(gè)成功的信用管理體系都會(huì)設(shè)有獨(dú)立于銷售部門的信用控制人員。信用控制人員的主要職責(zé)之一就是評(píng)估買方的資信狀況,確定買方的信用額度。銷售部門簽訂的銷售合同如果規(guī)定的付款條件是賒賬,賒賬的范圍不能超過信用控制部門確定的信用額度。
3.建立和完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度
(1)對(duì)銷售、財(cái)務(wù)的監(jiān)管
在銷售合同中明確各項(xiàng)條款,如價(jià)格、付款方式、付款日期、運(yùn)輸情況等;明確雙方的權(quán)利和違約責(zé)任;確定合同期限,合同結(jié)束后視情況再行簽訂;加蓋經(jīng)銷商的合同專用章。財(cái)務(wù)要形成定期的對(duì)賬制度,每隔三個(gè)月或半年就必須同經(jīng)銷商核對(duì)一次賬目。
(2)對(duì)銷售人員的監(jiān)管
加強(qiáng)銷售人員的原則性,即在不折不扣地執(zhí)行公司制訂的銷售政策下搞好與經(jīng)銷商的關(guān)系,達(dá)到廠家和經(jīng)銷商共贏的目標(biāo);加強(qiáng)銷售人員的回款意識(shí),銷售人員應(yīng)該養(yǎng)成良好的習(xí)慣,貨款回收期限前1周,電話通知或拜訪對(duì)方的負(fù)責(zé)人,通知其結(jié)款日期,期限前3天確定結(jié)款日期,在結(jié)款日一定按時(shí)前往拜訪??蛻敉锨啡諗?shù),不應(yīng)超過回款期限的1/3,如超過,應(yīng)馬上采取行動(dòng)追討,定期對(duì)銷售人員追款技巧進(jìn)行培訓(xùn),以提高追收賬款成功率。
4.應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓融資
應(yīng)收賬款發(fā)生后,企業(yè)除了積極催收外,還應(yīng)盡量想辦法利用它。目前,西方國家流行一種應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的方法,其實(shí)質(zhì)就是利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資。
5.運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行管理
只要有賒銷就可能有壞賬,根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)的應(yīng)收賬款出現(xiàn)下列三種情況之一者,應(yīng)確認(rèn)為壞賬。
(1)債務(wù)人破產(chǎn),用其剩余財(cái)產(chǎn)償還后不能收回的部分;
(2)債務(wù)人死亡,其遺產(chǎn)不足清償?shù)牟糠郑?/p>
(3)債務(wù)人逾期3年尚未歸還應(yīng)收賬款,或有關(guān)證據(jù)表明該賬款收回的可能性極小。
應(yīng)收賬款是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物,是企業(yè)信用的體現(xiàn),也是企業(yè)的最主要的流動(dòng)資產(chǎn)之一,是企業(yè)產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一體,對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流有重要的影響。
作者單位:四川省資陽市雁江區(qū)高級(jí)職中