胡 梅

2009年5月31日，財政部正式頒布了新《工會會計制度》，決定于2010年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行，這是我國經(jīng)濟(jì)生活中一件值得關(guān)注的大事，是國家財政部門以《會計法》，《工會法》為法律依據(jù)制定的國家級會計法規(guī)，是規(guī)范工會會計行為的根本準(zhǔn)則，本文介紹工會會計制度的主要內(nèi)容及相關(guān)收入、支出的業(yè)務(wù)處理。

一、新工會會計制度的主要內(nèi)容

《工會會計制度》是工會會計核算管理的法規(guī)性依據(jù)，是會計活動必須遵循的行為規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)?！豆嬛贫取返慕Y(jié)構(gòu)設(shè)計，參照了國家相關(guān)會計制度，分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會計報表、附則、共九章四十七條。

（一）總則及其要點

總則是對工會會計活動的總體描述，主要涉及工會會計概念，會計機(jī)構(gòu)設(shè)置，制度建設(shè)，核算要求等。

（二）工會會計科目分類及設(shè)置

1.資產(chǎn)類。資產(chǎn)是工會擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括：貨幣資金、借出款、應(yīng)收上級經(jīng)費、應(yīng)收下級經(jīng)費、其他應(yīng)收款、庫存物品、投資、在建工程、固定資產(chǎn)。

2.負(fù)債類。負(fù)債是工會承擔(dān)的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括：應(yīng)付工資（離退休費）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個人收入、借入、應(yīng)付上級經(jīng)費、應(yīng)付下級經(jīng)費、其他應(yīng)付款、代管經(jīng)費。

3.凈資產(chǎn)類。凈資產(chǎn)是工會的資產(chǎn)減去負(fù)債后余額，包括：固定基金、在建工程占用資金、投資基金、專用基金、后備金和結(jié)余。

4.收入類。收入是工會根據(jù)《工會法》以及有關(guān)政策規(guī)定開展業(yè)務(wù)活動所取得的非償還性資金，包括：會費收入、撥繳經(jīng)費收入，上級補(bǔ)助收入、政府補(bǔ)助收入、行政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、投資收益和其他收入。

5.支出類。支出是工會為開展各項工作和活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。包括：職工活動支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、行政支出、資本性支出、補(bǔ)助下級支出、事業(yè)支出、其他支出。

二、新工會會計制度主要業(yè)務(wù)會計處理

（一）收入業(yè)務(wù)會計處理

1.會費收入：核算工會會員依照規(guī)定向工會組織繳納的會費。取得會費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“會費收入”科目、期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“會費收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。

2.按繳經(jīng)費收入：核算基層單位行政撥款、下級工會按規(guī)定上繳及上級工會按規(guī)定轉(zhuǎn)撥的工會經(jīng)費中屬于本級工會的經(jīng)費及建會籌備金。歸屬于本級工會的金額確認(rèn)“撥繳經(jīng)費收入”，其他作“應(yīng)付上級經(jīng)費”和“應(yīng)付下級經(jīng)費”核算。實際收到時借記“銀行存款”科目，貸記“撥繳經(jīng)費收入”、“應(yīng)付上級經(jīng)費”、“應(yīng)付下級經(jīng)費”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“撥繳經(jīng)費收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。

3.上級補(bǔ)助收入：核算本級工會收到的上級工會補(bǔ)助的款項。包括回?fù)苎a(bǔ)助、專項補(bǔ)助、超收補(bǔ)助、幫扶補(bǔ)助、送溫暖補(bǔ)助、救災(zāi)補(bǔ)助、其他補(bǔ)助。收到銀行收款單或上級工會的通知書時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收上級經(jīng)費—應(yīng)收上級補(bǔ)助”科目，貸記“上級補(bǔ)助收入”科目。期末結(jié)賬時，借記“上級補(bǔ)助收入”科目，貸記“結(jié)余”科目?！吧霞壯a(bǔ)助收入”科目的余額應(yīng)與上級工會的“補(bǔ)助下級之出”科目金額核對一致。

4.政府補(bǔ)助收入：核算各級人民政府按照《工會法》和國家的有關(guān)規(guī)定給予工會的補(bǔ)助款項、包括工會收到財政撥付的離退休人員離退休費和生活補(bǔ)助，幫扶資金、送溫暖經(jīng)費、療養(yǎng)事業(yè)補(bǔ)助、勞模補(bǔ)助、基建、維修及大型活動補(bǔ)助。

（1）實行國庫集中支付的地區(qū)。收到財政直接支付的政府補(bǔ)助，根據(jù)國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，借記相關(guān)支出科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。收到財政授權(quán)支付的政府補(bǔ)助，根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。

（2）未實行國庫集中支付的地區(qū)。收到財政補(bǔ)助時，借記“銀行存款”科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“政府補(bǔ)助收入”科目，貸記：結(jié)余“科目”。

5.行政補(bǔ)助收入，核算工會取得的所在單位行政方面按照《工會法》和國家的有關(guān)規(guī)定給予工會的補(bǔ)助款項，包括工會收到行政撥付的勞動競賽經(jīng)費，工會開展活動的費用補(bǔ)助等。不包括行政方面按規(guī)定向工會撥繳的工會經(jīng)費，收到行政補(bǔ)助時，借記“銀行存款”等科目，貸記“行政補(bǔ)助收入”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“行政補(bǔ)助收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。

（二）支出業(yè)務(wù)會計處理

1.職工活動支出：核算工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發(fā)生的支出，借記“職工活動支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”，“銀行存款”等科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)，借記“結(jié)余”科目，貸記“職工活動支出”科目。

2.維權(quán)支出：核算工會直接用于維護(hù)職工權(quán)益的支出，發(fā)生時，借記“維權(quán)支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”，“銀行存款”等科目，縣級以上工會提取工會干部權(quán)益保障金時，借記“維權(quán)支出”科目，貸記“專用基金-權(quán)義保障金”科目，借記“結(jié)余”科目，貸記“維權(quán)支出”科目。

3.業(yè)務(wù)支出：核算培訓(xùn)工會干部、加強(qiáng)自身建設(shè)及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項支出，發(fā)生業(yè)務(wù)支出時，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“結(jié)余”科目，貸記“業(yè)務(wù)支出”科目。

4.行政支出：核算工會為行政管理、后勤保障等發(fā)生的各項目日常支出，支出人員經(jīng)費時，借記“行政支出”科目，貸記“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”等科目，同時借記“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”等科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目；支出公用經(jīng)費時，借記“行政支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“結(jié)余”科目，貸記“行政支出”科目。

5.資本性支出：核算工會從事建設(shè)工程、設(shè)備購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建而發(fā)生的實際支出。購置房屋建筑物等，借記“資本性支出”科目；貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；自行建造房屋建筑物、大型修繕等，支付工程款時，借記“在建工程”科目，貸計“在建工程占用資金”科目，同時借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目，工程完工時，借記“固定資產(chǎn)“科目，貸記”在建工程“科目、同時借記”在建工程占用資金“科目，貸記“固定基金”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“結(jié)余”科目，貸記“資本性支出”科目。

6.補(bǔ)住下級支出；核算工會為解決下級工會經(jīng)費不足或根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予下級工會的各類補(bǔ)助款項，發(fā)生補(bǔ)助下級支出時，借記“補(bǔ)助下級支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，期末轉(zhuǎn)賬時，借記“結(jié)余”科目，貸記“補(bǔ)助下級支出”科目。

以上收入、支出科目期末結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余科目后，期末無余額。