曹金芝

摘要：我國自2009年1月1日起全面實施增值稅轉型改革，本文在對不同類型增值稅對企業(yè)發(fā)展的影響予以介紹的基礎上，對我國增值稅轉型的主要內容及其對企業(yè)投資項目評價、盈利能力、資產價值三個方面帶來的影響進行分析，并提出了相應的應對策略。

關鍵詞：增值稅轉型影響策略

在美國次貨危機引發(fā)的全球金融危機不斷蔓延的形勢下。幾乎各個領域都能感受到這來自大洋彼岸的寒意。我國自2009年1月1日起全面實施增值稅轉型改革。即將以前實行的生產型增值稅轉為消費型增值稅，選擇在這樣一個特殊時期做出這一重大決策，體現了政府為鼓勵投資和擴大內需做出的積極努力，作為增值稅納稅人，就應該把握機遇。及時適應新形勢，在調整產業(yè)結構，促進技術進步等方面順勢而為，提高企業(yè)競爭力和抗風險能力。

一、不同類型增值稅對企業(yè)發(fā)展的影響

我國以前實行的是生產型增值稅，即在征收增值稅時，不允許扣除外購固定資產所含增值稅進項稅金。目前國際上普遍實行的是消費型增值稅，即在征收增值稅時，允許企業(yè)將外購固定資產所含增值稅進項稅金一次性全部扣除。一般來說，消費型增值稅較為有利于企業(yè)生產發(fā)展。而生產型增值稅則對政府的財政收入更為有利。在生產型增值稅下，開發(fā)費用和固定資產均不能抵扣，致使高新技術企業(yè)既要承擔投資失敗的風險又要多繳稅款。無形中使得投資者更愿意將資金轉向成本少、稅負低、回收期短的項目。從而在一定程度上抑制了投資者向高新技術產業(yè)進行投資的積極性，客觀上不利于高新技術產業(yè)的發(fā)展，其結果必然加劇我國產業(yè)結構的進一步失衡。

相比較而言，消費型增值稅投資越多，實際稅收負擔率越低，投資越少實際稅收負擔率越高。投資增加對增值稅稅收負擔影響的程度最高。生產型增值稅投資越多。實際稅收負擔率越高。投資越少實際稅收負擔率越低。投資增加對增值稅稅收負擔影響的程度最低。收入型增值稅因投資的改變而造成的稅收負擔水平處于中央，這樣隨著投資的變化，當投資增加或減少時，稅收負擔率不同，從而對經濟增長的影響也是不一樣的。消費型增值稅對投資的刺激作用基本不受投資結構的影響，收人型增值稅受固定資產折舊方法的影響。

二、增值稅轉型的主要內容

這次增值稅改革主要以增值稅暫行條例的修訂為表現形式。主要反映在五個方面：

1、允許抵扣固定資產進項稅額。這項修訂使很多一般納稅人的稅收負擔顯著下降，特別有利于生產型企業(yè)進行進行更大規(guī)模的固定資產投資和開展技術創(chuàng)新。而對于擁有資產中固定資產所占比重較大的基礎產業(yè)、資本密集型企業(yè)和部分技術密集型企業(yè)而言，增值稅轉型將使其稅收負擔大大降低。

2、為堵塞因抵扣固定資產可能帶來的稅收漏洞。規(guī)定與企業(yè)技術改進、生產設備更新無關且容易混為個人消費的自用消費品(指應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇等)所含的進項稅額，不得予以抵扣；而房屋建筑物等不動產屬于營業(yè)稅的征收范圍，不在增值稅的征收范圍之內，所以房地產的購置也不存在增值稅抵扣的可能，這就使未來依靠購置車輛和不動產擴張的企業(yè)無法因此收益。

3、降低了小規(guī)模納稅人的征收率。以前小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，分別適用6％和4％的征收率。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，便利征收和納稅，修訂后的增值稅條例將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％。

4、調整了增值稅優(yōu)惠政策。取消了來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規(guī)定，外商投資企業(yè)購買國產設備退稅政策也不再執(zhí)行，由于轉型改革后企業(yè)購買設備不論進口還是國產，其進項稅額均可抵扣，以前的免退稅政策已失去其存在的必要性。

5、延長了增值稅納稅申報期限。將納稅申報期限延長至15日。

三、增值稅轉型對企業(yè)財務管理的影響

1、對投資項目評價的影響。進項稅額的抵扣，企業(yè)相關固定資產的折舊額會有所減少，而項目投產當年企業(yè)還可以少交增值稅，新增固定資產也會帶動企業(yè)產能的提高，所以企業(yè)經營活動產生的凈現金流量會有所增加，但同時企業(yè)固定資產的購置又需要大量的資金投入，這就要求財務管理人員準確判斷投資方案的增量現金流量。在物價水平、貼現率、可供資源的限制條件等基本假設一定的情況下，固定資產投產當年，由于生產能力的增強。引起對流動資產需求的增加，也需要企業(yè)追加大量的流動資金。由于籌措營運資金所需的各項費用及利息支出伴隨其籌資活動現金凈流量的增加，投資活動產生的現金流量凈額將大幅減少。

2、對企業(yè)盈利能力的影響。增值稅轉型作為強大的政策推動力可以直接降低企業(yè)的稅收負擔，有利于提高企業(yè)產品的國際競爭力。生產型增值稅對高新技術企業(yè)和基礎產業(yè)的發(fā)展起到較大的抑制作用，而實行消費型增值稅，則可以避免重復征稅。減輕企業(yè)的稅負，明顯地起到鼓勵資本向高新技術產業(yè)、向中西部地區(qū)流動的作用。同時，由于增值稅轉型會降低新增固定資產每期提取的折舊額以及企業(yè)管理費用，雖然造成企業(yè)所得稅有所增加，但企業(yè)凈收益和稅后收益率明顯提高。因此，增值稅轉型不僅直接減輕了企業(yè)的增值稅負擔。而且對企業(yè)經營收益影響也是重大、直接和有效的，增值稅轉型在宏觀經濟繁榮時，企業(yè)受益幅度較低。而在經濟下滑時，如果企業(yè)機器設備投資額較大，則增益明顯。

3、對資產價值的影響。在生產型增值稅中，由于固定資產的進項稅額不得抵扣，直接計人固定資產價值，使固定資產原值相對增加，企業(yè)的資產總額相應提高，而轉為消費型增值稅后。新增固定資產進項稅額全額抵扣，固定資產的賬面價值相應降低，從而使企業(yè)各期計提的折舊額減少，在提高企業(yè)盈利水平的基礎上，資產總額相對減少，有利于企業(yè)保持穩(wěn)健的財務結構。

四、財務管理應對策略

1、關注納稅人身份。增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人。由于此次享受增值稅抵扣政策的為增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人不能享受購進固定資產抵扣政策，因此，對于新辦企業(yè)及現為小規(guī)模納稅人的企業(yè)來說，現在應及時向國稅機關申請成為增值稅一般納稅人。

2、合理選用會計政策。按照《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》第四條的規(guī)定：自2009年1月1日起。納稅人銷售自己使用過的固定資產(已經計提折舊的固定資產)，將區(qū)分不同情形征收增值稅，對于增值稅條例規(guī)定的下列幾種情形還要計算不得抵扣的進項稅額：

(1)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務：

(2)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務：

即在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率，

從公式可以看出，在固定資產凈值較低的情況下，允許抵扣的進項稅額相對較多，而對于使用過的固定資產，只有折舊增加，其凈值才會減少，因此在稅法允許的范圍內采取加速折舊不僅可以減輕納稅人在最初幾年的所得稅稅收負擔，緩解企業(yè)的資金壓力，對于企業(yè)計劃購進使用不久后就會銷售的情形，還有可能存在多抵扣一些進項稅額的實惠。按照我國企業(yè)所得稅法規(guī)定。允許實行加速折舊的固定資產一般有兩種情況：一種是由于資產使用強度大或更新快而導致其使用壽命縮短，對這類固定資產實行加速折舊更符合其實際的使用壽命；另一種情況是國家為鼓勵企業(yè)加大對固定資產的投人而允許其對某些資產實行加速折舊。對于符合條件的企業(yè)來說，在財務籌劃過程中靈活運用各種指標計算方法，合理選用會計政策將具有十分重要的意義。

3、明確購進資產用途。允許抵扣進項稅額的固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。但專門用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費、非正常損失的購進固定資產除外。納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4、注意資產購進時間，增值稅一般納稅人允許抵扣的固定資產(包括接受捐贈、實物投資或者改擴建、安裝)的進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日)實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅抵扣憑證上注明的或者增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額，而以前年度購進未開票的固定資產進項稅額即使在2009年后取得發(fā)票也不能抵扣。

5、合理籌劃新增稅源。由于納稅人當年準予抵扣的進項稅額一般不超過當年新增增值稅稅額，當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額應留待下年抵扣。因此，企業(yè)要根據生產經營情況及發(fā)展戰(zhàn)略，依據增值稅特點，適度控制存貨進料，避免過度庫存原材料及商品，擴大銷售，從而盡量使購進固定資產的進項稅金盡早抵扣。實現企業(yè)利潤最大化的目標。