趙小峰

摘要：本文主要圍繞納稅籌劃的若干方面進(jìn)行探討，首先通過一則經(jīng)濟(jì)生活中的實例說明了稅收籌劃的可行性，緊接著對當(dāng)前稅收籌劃所面臨的問題和不利因素進(jìn)行了分析，然后對稅收籌劃的幾種類型進(jìn)行了逐一探討。并重點論述了其方法，提出一些可行性建議，在文章的最后對稅收籌劃進(jìn)行了展望。在尊重法律的前提下，國家、納稅人、稅籌人三者能夠協(xié)調(diào)發(fā)展，并且都是大有可為的。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃現(xiàn)狀展望

一、引言：

納稅籌劃是企業(yè)整體規(guī)劃的重要內(nèi)容之一。一個企業(yè)在設(shè)立或投資之前，一般都會進(jìn)行稅務(wù)評估和納稅籌劃；在不違背立法精神的前提下，納稅人根據(jù)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定和政策導(dǎo)向，通過對投資、融資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和利潤分配等經(jīng)營活動的合理安排。以求達(dá)到減輕或延緩納稅義務(wù)的一種正常行為。以下一則真實的案例。

某企業(yè)準(zhǔn)備投資一汽車交易市場，主要業(yè)務(wù)是長期租賃展廳，按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，除了要按租賃費交納5％的營業(yè)稅外，出租房產(chǎn)還要交納12％的房產(chǎn)稅及一些地方稅(地方稅因稅額較小，暫不予考慮)。該交易市場每年的租賃費收入預(yù)計500多萬元。這樣企業(yè)每年應(yīng)交營業(yè)稅25萬元，房產(chǎn)稅60萬元，稅負(fù)合計85萬元。籌劃顧問對企業(yè)情況進(jìn)行的詳細(xì)的研究，根據(jù)稅法中對物業(yè)管理只征收5％的營業(yè)稅的規(guī)定，協(xié)助該企業(yè)辦理了物業(yè)管理執(zhí)照。然后讓企業(yè)將租賃費分為每年收取租賃費200萬元、物業(yè)管理費300萬元，并在帳上分別核算，分別計算納稅。結(jié)果是應(yīng)交營業(yè)稅25萬元、房產(chǎn)稅24萬元，企業(yè)合計納稅只需49萬元。

所以可以肯定一點。如果能對企業(yè)的整體發(fā)展進(jìn)行合理規(guī)劃、引導(dǎo)，利用好優(yōu)惠政策，確實能為企業(yè)創(chuàng)造效益。

二、當(dāng)前納稅籌劃所面臨的問題：

1、納稅籌劃向避稅演進(jìn)國家稅收受損

稅收是我國財政收入的主要來源。納稅人利用稅法漏洞鉆營避稅，減少應(yīng)納稅數(shù)額，變相減輕稅負(fù)，不僅直接導(dǎo)致國家財政收入的減少。而且破壞了稅收政策的貫徹實施，使稅收的宏觀調(diào)控職能失靈。

2、會計信息失真，影響利益相關(guān)者的決策

會計信息是企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行決策的依據(jù)，也是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的依據(jù)。一些企業(yè)為了少繳稅。往往通過操縱應(yīng)計項目的確認(rèn)時間來掩飾其經(jīng)營業(yè)績，比如推遲確認(rèn)收入，提前確認(rèn)費用：一些企業(yè)為獲得政府補(bǔ)貼或減少政府采取不利于企業(yè)的行為，而隱瞞其盈利，損害會計信息的可靠性和可比性，導(dǎo)致國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)失真。必將對國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定產(chǎn)生誤導(dǎo)。

3、干擾了企業(yè)的經(jīng)營管理，破壞了公平競爭

科學(xué)的納稅籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，但由于避稅可以在政府整體稅負(fù)不變的情況下，使社會財富的分配份額向避稅一方傾斜，從而導(dǎo)致一些企業(yè)不注重提高經(jīng)營管理水平，而是通過投機(jī)取巧來獲取較大利潤：注重提高經(jīng)營管理水平的企業(yè)相對利益受損。

三、納稅籌劃的要求

1、稅收籌劃的可操作性

前一段時間。為了支持環(huán)保，鼓勵節(jié)能，國家出臺了對資源綜合利用企業(yè)實行稅收優(yōu)惠的政策(可以說這是今后很長一段時間內(nèi)稅收優(yōu)惠的側(cè)重點)。對利用城市生活垃圾發(fā)電的企業(yè)，生產(chǎn)再生混凝土的企業(yè)和在水泥中摻有30％廢渣的生產(chǎn)企業(yè)。實行增值稅即征即返的優(yōu)惠政策，也就是說，不再對這類企業(yè)收取17％的增值稅；另外，還規(guī)定對利用風(fēng)力等資源發(fā)電和部分新型墻體材料生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅減半征收的優(yōu)惠。我們應(yīng)把籌劃的側(cè)重點更多地放在優(yōu)惠政策的利用上。稅收本身就是一種宏觀調(diào)控手段，對于一些國家鼓勵的行業(yè)、產(chǎn)品，家會出臺一些優(yōu)惠政策，諸如此類的優(yōu)惠政策可以說是很多，如果能加以研究、加以利用，還是有很大的發(fā)展空間，也是具有可操作性的。

2、納稅籌劃對納稅人的要求

納稅人要進(jìn)行成功的納稅籌劃，不僅需要具備豐富的稅收法律知識和財務(wù)會計知識，而且需要掌握一定的生產(chǎn)和經(jīng)營方面的知識，更要具備稅收、財務(wù)、會計和生產(chǎn)經(jīng)營各方面知識的綜合運用能力。

3、納稅籌劃對會計的要求

納稅籌劃對會計人員也提出了全新的要求，更是對會計人員職業(yè)道德的一種考驗。在考慮企業(yè)整體利益提升的同時。更要尊重稅收法律、法規(guī)，避免給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。

稅收籌劃不但要以財務(wù)與會計的理論知識為基礎(chǔ)。而且在具體籌劃中還要與財務(wù)、會計的實踐相結(jié)合。所以。財務(wù)、會計與稅收籌劃有著密不可分的關(guān)聯(lián)性。這就要求會計人員不僅具有財務(wù)、會計方面的專業(yè)理論和實踐經(jīng)驗。而且還要掌握稅法的專業(yè)理論和專業(yè)技能。具有綜合運用財務(wù)、會計和稅收知識的基本素質(zhì)。不斷提高自己的專業(yè)知識和綜合能力，努力豐富自己的實踐經(jīng)驗，為企業(yè)合法、合理納稅和節(jié)稅提供幫助。

四、納稅籌劃的幾種類型

稅收籌劃的目標(biāo)是選擇低稅負(fù)或延遲納稅期。然而稅收籌劃不能僅局限于個別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)考慮整體稅負(fù)的輕重，因為納稅人的經(jīng)營目標(biāo)是獲得最大總收益。不一定要求整體稅負(fù)最低。理想的稅收籌劃應(yīng)是總體收益最多。或許納稅并非最少。稅收籌劃本質(zhì)上是一個方法論體系，其涉及范圍很廣。在我國主要是就企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃。

1、新建企業(yè)的稅收籌劃

(1)企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式不外乎三種：有限責(zé)任制、合伙制和股份制。因為一般納稅人的稅率是17％。而小規(guī)模納稅人的稅率僅為6％。如果企業(yè)稅額較大，而企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)又較為困難，則可以對納稅期進(jìn)行合理規(guī)劃。即在法律允許的最大時限內(nèi)履行納稅義務(wù)；既解決企業(yè)一時資金周轉(zhuǎn)的困難，又能起到遞延資金的作用，取得資金運作的時間價值。

(2)地點、行業(yè)的選擇。國家為了實行其宏觀產(chǎn)業(yè)政策。要針對特定地區(qū)、從事特定行業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。這種稅收優(yōu)惠就成為企業(yè)進(jìn)行稅收知籌劃確定經(jīng)營地點、經(jīng)營行業(yè)的重要依據(jù)。

(3)會計處理方法的選擇。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本原則為縮小稅基、降低稅率和遞延稅款。企業(yè)的財務(wù)人員如果能掌握一定的稅收法規(guī)知識。就可以通過選擇適當(dāng)?shù)臅嫹椒ㄟ_(dá)到遞延稅款的目的。例如：折舊方法、存貨計價方法的選擇等等。

2、企業(yè)擴(kuò)展的稅收籌劃

(1)分公司與子公司的選擇。企業(yè)為進(jìn)一步壯大實力，拓展自己的經(jīng)營范圍。提高自己的競爭力，就需要組建新的分公司或子公司，這時就面臨是組建子公司還是分公司的決策。分公司和子公司在稅收待遇上是不一樣的，分公司和總公司在法律上同是法人實體，分公司實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并繳稅；而子公司則為一個獨立的法人，要單獨納稅。一般而言。新擴(kuò)建企業(yè)經(jīng)營初期若虧損，則以辦分公司有利；后期若盈利，則以子公司為好，特別是子公司若在國外，利潤不匯入母公司則可以不必合并納稅。可以獲得遞延納稅的好處。

(2)企業(yè)重組的稅收籌劃。所謂企業(yè)重組是指企業(yè)經(jīng)營發(fā)展

到一定時期。原有的組織形式已制約了其進(jìn)一步的發(fā)展。要改變原有的組織形式，給企業(yè)提供一個更大的發(fā)展空間。重組時，稅收是一個必須考慮的因素。

3、企業(yè)在融資、投資及利潤分配過程中的稅收籌劃

(1)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃。企業(yè)從事經(jīng)營活動所需資金主要可通過債權(quán)和股權(quán)的形式籌集。債權(quán)和股權(quán)兩種籌資方式在稅收待遇上不同。債權(quán)的利息費用可在稅前扣除。得到利息免稅的優(yōu)待：但向股東發(fā)放的股利則只能從企業(yè)稅后利潤中分配，從稅收籌劃的角度。利用債權(quán)籌資越多越好。但債務(wù)過大，會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因此企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策中要進(jìn)行稅收籌劃。

(2)企業(yè)投資核算的稅收籌劃。企業(yè)以購買股票方式對外投資，其投資核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。運用權(quán)益法投資帳戶要按期調(diào)整，而成本法則不用按期進(jìn)行調(diào)整，因此可以起到遞延納稅的效果。

(3)股利決策的稅收籌劃。在企業(yè)股利政策理論中，有一種稅負(fù)差異理論，按這種理論。股份制企業(yè)最好不發(fā)放任何一種股利，而通過提高股票價格來間接地增加股東財富，因為發(fā)放股利，股息要繳個人所得稅。而且國家針對這種紅利性質(zhì)的所得稅負(fù)較高。由此可見，企業(yè)在選擇股利政策時也要進(jìn)行稅收籌劃。

五、納稅籌劃的展望

我國的稅法體系經(jīng)過幾十年的完善和發(fā)展。已經(jīng)具有了相當(dāng)?shù)膰?yán)密性和成熟性，稅收籌劃和偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，合法合規(guī)的稅收籌劃應(yīng)該受到法律的保護(hù)，但是對于披著納稅籌劃的外農(nóng)，實質(zhì)上進(jìn)行偷稅的行為應(yīng)該堅決打擊。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)設(shè)立了專門的反避稅機(jī)構(gòu)，我國的第一部反避稅法規(guī)也即將出臺。

納稅籌劃是學(xué)懂容易學(xué)會難，操作起來更困難。就像炒股。說起來簡單，但能夠盈利的終究是少數(shù)人。所以對于納稅籌劃的選擇一定要謹(jǐn)慎，更多地把側(cè)重點放在稅收的優(yōu)惠政策方面。而不應(yīng)加以濫用。面對社會上那些視納稅籌劃如探囊取物的夸大宣傳，納稅人應(yīng)謹(jǐn)慎處之。

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[3]2009年注冊稅務(wù)師考試教材，《稅務(wù)代理實務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》