王　兵

摘要：目前，企業(yè)避稅是我國稅收理論與實務界關注的焦點問題之一。筆者認為合理避稅作為納稅人的一項權利，在我國已逐步被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員所接受和運用。本文主要從如何利用納稅籌劃合理的避稅進行探討。

關鍵詞：企業(yè)合理避稅經(jīng)營

合理避稅是一種理財活動，也是一種策劃活動。近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善。市場化程度的不斷提高，一方面，為各類市場主體的發(fā)展提供了廣闊的發(fā)展空間：另一方面則加劇了市場主體間的競爭。在買方經(jīng)濟條件下，競爭優(yōu)勢主要體現(xiàn)在低財務成本上。而稅收成本是企業(yè)重要的外部成本之一。為此，合理避稅成為企業(yè)降低財務成本的有效途徑。也是企業(yè)提高競爭力的關鍵一環(huán)。

一、合理避稅的含義與作用

1、合理避稅的含義

合理避稅是指在稅法規(guī)定的范圍內，在符合立法精神的前提下，當存在著多種納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務、經(jīng)營、組織及交易事項，做出財務安排或稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到規(guī)避和減輕稅負的目的，實現(xiàn)利潤最大化和稅負最小化。

2、企業(yè)經(jīng)營過程中合理避稅的作用

1)是適應市場競爭環(huán)境的必然選擇

我國自加入WTO以求。內地市場全面對外開放，我國企業(yè)正在一個更加開放、公平的市場環(huán)境中與國外企業(yè)競爭。市場化程度的不斷提高將導致低成本戰(zhàn)略成為企業(yè)在市場競爭中制勝的關鍵，而稅收成本是企業(yè)重要的外部成本之一，減少稅收成本對提高企業(yè)競爭力非常關鍵。在這方面，國外企業(yè)已經(jīng)形成較為穩(wěn)健和成熟的財務機制。已經(jīng)能夠通過合理避稅手段降低企業(yè)整體的成本水平，進而提高其盈利水平。所以。我國企業(yè)也應該重視合理避稅，降低成本，提高競爭力。

2)有利于完善國家稅收體制

合理避稅有利于企業(yè)降低稅務成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策，使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結合，從而增加國家稅收。比如納稅籌劃中的避稅，就是對現(xiàn)有稅法缺陷做出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應措施，對現(xiàn)有稅法進行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。

3)是企業(yè)追求可持續(xù)發(fā)展的唯一選擇

稅收是以實現(xiàn)國家職能為目的，基于政治權力和法律規(guī)定，由政府專門機構向居民和非居民就其財產實施的強制、非罰與不直接償還的課征。稅收的強制性和不直接有償性決定了企業(yè)必然要流出部分發(fā)展所需資金。另外，我國目前已經(jīng)是一個較高稅負的國家，在這種情況下，我們不能采取逃稅、漏稅、抗稅等違法行為，合理避稅就成為我國企業(yè)發(fā)展的唯一選擇。

二、企業(yè)經(jīng)營過程中合理避稅的措施

1、利用籌資方式進行避稅

籌資方式的避稅技術，是指利用一定的籌資技術使企業(yè)達到最大獲利水平和負方法。企業(yè)常用的幾種籌資渠道：①財政資金：②金融機構信貸資金；③企業(yè)自我積累；④企業(yè)間拆借；⑤企業(yè)內集資；⑥發(fā)行債券和股票；⑦商業(yè)信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產生的稅收后果有很大的差異。對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負，獲得稅收上的好處。通常情況下，站在避稅的角度，企業(yè)內部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。比如采用采用發(fā)行債券的形式進行籌集資金，按照現(xiàn)行所得稅法規(guī)規(guī)定，其籌集資金的成本——發(fā)行長期債券籌集的資金所支付的利息，允許在稅前列支。在其他條件既定的情況下，由于債務性籌資可以在計提所得稅以前列支利息支出，故可以增加公司的股東利益。

2、縮短固定資產折舊進行避稅

縮短固定資產折舊年限進行加速折舊，是納稅企業(yè)減輕稅負的常用方法。縮短折舊年限有利于加速成本回收，可以使成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。比如寶鋼股份第二屆董事會第一次會議決定從2003年1月1日起，對運輸類固定資產的折舊年限和折舊率進行調整。變更前折舊年限為6-10年，年折舊率為9.6％～16％，全年折舊費用4.87億元；變更后折舊年限為5年，年折舊率為1906億元。在不考慮資金價值因素的條件下。加速折舊方法通過遞延形式到第五年繳納。但如果考慮到資金的時間價值因素，企業(yè)少交60，918，000元的所得稅，這種情況下如果再有稅收優(yōu)惠的話，則避稅的稅額更大。在正常生產經(jīng)營條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。

3、利用合理的存貨計價方法進行避稅籌劃

存貨的發(fā)出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本，同為實際成本計價又有加權平均，移動平均。先進先出，后進先出和個別計價法等多種方法可供選擇。銷貨成本=期初存貨+本期存貨一期末存貨。通常在物價持續(xù)上漲的情況下選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低。本期銷貨成本提高，企業(yè)應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔的目的。反之在物價持續(xù)下降的情況下則應選擇先進先出法計價，才能減輕企業(yè)的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應納稅所得額上下波動增加企業(yè)安排應用資金的難度。

4、利用關聯(lián)交易進行避稅

我國現(xiàn)階段的關聯(lián)交易呈現(xiàn)多元化，以傳統(tǒng)的購銷業(yè)務往來為主，此外還包括相互間無形資產的轉讓、提供勞務、資金融通、資產租賃等多種關聯(lián)交易行為。很多企業(yè)集團通過關聯(lián)交易將盈利企業(yè)的利潤轉移到虧損企業(yè)或將正常納稅企業(yè)的利潤轉移到享受稅收優(yōu)惠的關聯(lián)企業(yè)，以達到平衡集團稅負，降低集團整體稅負水平的目的。涉及稅種有企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅或消費稅等。關聯(lián)企業(yè)轉移利潤的主要途徑有：一是有形財產轉讓定價，關聯(lián)企業(yè)對原材料、產成品等的轉讓實行高進低出，或者低進高出；二是無形資產的轉讓定價。關聯(lián)企業(yè)之間無形資產的轉讓不按該類交易的市場價格收??；三是勞務費用的轉讓定價，關聯(lián)企業(yè)之間常采用一方將虛擬的勞務費轉移到另一方的賬上；四是財產租賃的轉讓定價，某企業(yè)與其關聯(lián)方簽訂低于或高于市場的場地租賃合同。轉讓定價具有很大的靈活性和隱蔽性，特別是在專利技術、商標使用權等無形資產轉讓方面。具有很大的彈性空間，危害性極大。

三、企業(yè)合理避稅過程中應注意的問題

1、必須遵守稅收法律

合法性是合理避稅與偷稅、漏稅行為的本質區(qū)別。這里要注意稅法正在不斷完善過程中，企業(yè)在進行納稅籌劃時，相關人員一定要及時更新知識。熟悉相關稅法知識的變化，采取相應的避稅方法時，注意“時效性”問題。否則，“合理”避稅就有可能變成“違法”，避稅就與偷稅、漏稅無異了。

2、服從于財務管理總目標

合理避稅的目的在于擴大收益，但稅負降低并不總是一定提高收益。例如：稅法規(guī)定，企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有避稅作用。然而，隨著負債率的提高。企業(yè)的財務風險和融資成本也會隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率時，負債融資會呈現(xiàn)出負效應，這時企業(yè)收益就會隨著負債比例的提高而下降。

3、規(guī)范會計核算基礎工作

稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產經(jīng)營的良性循環(huán)的基礎上，許多稅收籌劃方案的實現(xiàn)都是建立在企業(yè)預期經(jīng)濟效益能夠實現(xiàn)的前提條件下，才能達到預期目的的。所以依法設立完整規(guī)范的財務核算體系，建立完整的會計信息披露制度，正確進行會計核算才是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業(yè)正確的核算和符合稅收政策的規(guī)定，作為企業(yè)會計核算的賬務處理、會計憑證、賬簿、票據(jù)都能經(jīng)得住稅務部門的納稅檢查。因此。中小企業(yè)應正確核算企業(yè)的經(jīng)營行為，規(guī)范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

總之，避稅是納稅人對現(xiàn)有稅法的缺陷及特有漏洞的成功發(fā)現(xiàn)。合理避稅，關鍵在于納稅人的主觀努力和客觀的經(jīng)濟環(huán)境。一個成功的企業(yè)家，不僅要熟悉經(jīng)濟知識，更要充分了解國家政策、法規(guī)，充分了解自己的權利，在實踐中參與、運用和提高，并造福于企業(yè)，在盡納稅義務的同時。也合理地行使自己避稅籌劃的權利，才能獲得更大的經(jīng)濟效益。

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