孔　榮　霍社軍

摘要：稅務籌劃對企業(yè)的生存和發(fā)展影響很大，尤其是大型企業(yè)集團更有必要在稅務籌劃方面努力探索，本文就國有企業(yè)在現(xiàn)代的財務管理制度下如何進行稅收籌劃進行了分析。

關鍵詞：國有企業(yè)現(xiàn)代財務管理稅收籌劃

一、企業(yè)財務管理與稅收籌劃的關系

1、稅收籌劃依存于財務管理環(huán)境

財務管理環(huán)境又稱理財環(huán)境。是指對企業(yè)財務活動和財務管理產(chǎn)生影響的企業(yè)內(nèi)外各種條件。包括經(jīng)濟環(huán)境，法律環(huán)境，金融環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部條件等方面。企業(yè)理財?shù)倪^程是一個開放的系統(tǒng)，存在于理財環(huán)境之中，與理財環(huán)境的各個方面發(fā)生千絲萬縷的關系。對企業(yè)的理財活動產(chǎn)生重大影響。稅收籌劃作為財務管理的一個組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響。稅收籌劃的運用必須在既定的理財環(huán)境中進行。即必須在遵守稅法和財務法規(guī)的前提下進行稅收籌劃，才能實現(xiàn)企業(yè)的財務目標。

2、稅收籌劃應服從于財務管理總體目標

稅收籌劃的最終目標是使企業(yè)實現(xiàn)財務管理的目標，即企業(yè)價值最大化，獲取節(jié)稅的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：(1)是選擇降低企業(yè)稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；(2)是延遲納稅。不管是哪一種其結果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。

3、稅收籌劃服務于企業(yè)財務決策過程

企業(yè)的稅收籌劃是通過對企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等活動的安排來實現(xiàn)的，它直接影響企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配的決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)的財務決策，如果企業(yè)的稅收籌劃脫離于企業(yè)的財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性。在進行決策時，決策者應樹立稅收籌劃的觀念，決策時不可忽視籌資，投資，生產(chǎn)經(jīng)營和分配過程中的納稅問題；另外進行稅收籌劃時需要利用財務決策常用的方法和手段，如定量與定性分析等。同時，由于稅收籌劃的是對涉納稅行為進行事先的規(guī)劃，稅收籌劃方案的最終執(zhí)行需要借助于企業(yè)財務控制來實現(xiàn)。稅收籌劃的最終結果也可以利用財務分析的方法來進行評價。

4、稅收籌劃融合于企業(yè)財務管理內(nèi)容之中

籌資、投資、經(jīng)營和股利分配是財務管理的四大內(nèi)容。稅收籌劃對財務管理的四大內(nèi)容都有重大影響。例如在籌資過程中稅法對不同的籌資方式的資金成本的列支方法又很大的差異。是稅前列支還是稅后列支直接影響企業(yè)的稅收負擔，進而影響企業(yè)的收益，企業(yè)必須認真地進行籌劃，選擇有利的資本結構。在進行項目投資時，出于節(jié)稅和投資凈收益最大化地目的，利用國家相關的稅收優(yōu)惠政策可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式、分支機構的選擇等幾個方面進行優(yōu)化選擇等等?？傊愂栈I劃貫穿于企業(yè)財務管理活動的各>卜環(huán)節(jié)，而稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的成功運用必將提升企業(yè)的理財水平。

二、籌資過程中的國有企業(yè)的稅收籌劃

1、資金結構的選擇

資本結構是指企業(yè)各種長期資金籌集來源的構成與比例關系。在通常情況下，指的就是長期債務資金和權益資金各占多大的比例。國有企業(yè)在籌資過程中，要充分考慮稅收因素，因為不同的籌資渠道稅收的影響程度不同。權益資金在使用上雖然具有長期性。無固定的股息負擔，使用起來比較安全債務資金到期要償付本息，如果國有企業(yè)不能按期償付本息還有破產(chǎn)的風險。合理安排國有企業(yè)的資金構成可以獲取節(jié)稅效益。國有企業(yè)必須確定負債的總規(guī)模，將負債控制在一定的范圍內(nèi)。即負債籌資所帶來的收益要能抵消由于負債籌資比重的增大所帶來的財務風險及籌資風險成本的增加。

2、籌資利息的處理

根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出。凡在籌建期發(fā)生的。計人開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計人財務費用；其中與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關的，在資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)之前，應予以資本化，計入所購建的資產(chǎn)價值。計入財務費用的籌資利息可以一次性全額抵減當期收益；計入開辦費；計入固定資產(chǎn)價值的籌資利息則要分期攤銷，逐步?jīng)_銷以后各期的收益。其區(qū)別在于計入財務費用可以一次扣除籌資利息，減少風險，獲得了資金的時間價值，相對節(jié)稅。因此，國有企業(yè)應盡可能加大籌資利息計入財務費用的份額，獲得相對的節(jié)稅收益。為此，國有企業(yè)在進行內(nèi)部固定資產(chǎn)投資時，在保證工程質量的情況下應盡可能縮短購建周期。

3、債券溢價攤銷方法的選擇

債券溢價的攤銷實質上是對債券利息費用的調(diào)整，因而是所得稅額的影響因素，債券溢價攤銷的方法有直線法和實際利率法兩種。不同的攤銷方法不會影響利息費用總額，但每期所負擔的實際利息費用是不一樣的，如果使用實際利率法，前幾年的溢價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的利息費用大于直線法的利息費用，企業(yè)前期納稅較少，后期納稅較多，可以獲得相對節(jié)稅收益。我國公司法明確規(guī)定公司發(fā)行債券可以選擇溢價發(fā)行和面值發(fā)行兩種方式。因此國有企業(yè)在溢價發(fā)行債券時，發(fā)行債券的溢價應使用實際利率法進行攤銷，以獲得相對節(jié)稅收益。

三、國有企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

1、銷售的籌劃

在產(chǎn)品銷售的過程中?？梢宰杂蛇x擇銷售方式。這就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同。往往適用不同的稅收政策。在運用時銷售方式的籌劃應與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃結合起來，銷售收入的實現(xiàn)時間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務發(fā)生的時間，納稅義務發(fā)生時間的不同又為利用稅收屏蔽，減輕稅負提供了籌劃機會。在銷售方式的籌劃過程中，應遵循的基本原則：(1)盡量避免采用托收承付與委托收款的計算方式，防止墊付稅款；(2)在賒銷方式或分期收款結算方式中，避免墊付稅款；(3)盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結算方式銷售產(chǎn)品；(4)多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。

2、內(nèi)部核算的稅收籌劃

首先是固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，內(nèi)部投資是每一個企業(yè)都會遇到的問題，主要涉及固定資產(chǎn)投資，必須慎重考慮。固定資產(chǎn)投資應考慮折舊因素，折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為國有企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，應遵循的原則是：(1)折舊方法選擇要符合法律規(guī)定；(2)國有企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮稅收的影響；(3)國有企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響。其次存貨計價方法的選擇，存貨的計價方法有多種，不同的計價方法會得出不同的應納稅額。從而使國有企業(yè)承擔不同的稅收負擔。存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對國有企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。國有企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮的因素包括：(1)在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響；(2)在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業(yè)發(fā)出和領用存貨進行計價，可以使國有企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。最后費用的計提與分攤方式的選擇，主要包括四個方面的內(nèi)容：(1)爭取盡可能多的費用扣除標準；(2)合理地選擇費用分攤地方式；(3)充分利用會計上計提資產(chǎn)減值準備的穩(wěn)健原則；(4)對己發(fā)生的費用要及時核銷入賬。

3、轉讓定價的稅收籌劃

轉讓定價籌劃方法是企業(yè)財務管理中進行稅收籌劃的基本方法之一。轉讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為了均攤利潤或轉移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易。而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉讓。國有企業(yè)進行稅收籌劃方法主要是：(1)當甲企業(yè)稅率高，乙企業(yè)稅率低時，甲降低對乙的產(chǎn)品售價和壓低對乙的收費標準；(2)當乙企業(yè)稅率高，甲企業(yè)稅率時，甲抬高對乙的產(chǎn)品售價和提高，以減輕整體所得稅負，此外還能減輕或規(guī)避預提所得稅，減輕關稅和進口環(huán)節(jié)的流轉稅等。從法律角度看。企業(yè)間轉讓定價是合法的。但是運用轉移定價必須是在市場經(jīng)濟的交易規(guī)則和價值規(guī)律的一定限度內(nèi)進行，不可任意調(diào)整價格。而且現(xiàn)行稅法也有明確規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)間的交易應按獨立企業(yè)間的交易進行，否則稅務機關將有權進行調(diào)整。因此。國有企業(yè)采用轉移定價轉移利潤需要在商品價格波動的合理范圍內(nèi)進行且有充足的理由支持。

參考文獻：

[1]呂敏，《國有企業(yè)是否應進行稅收籌劃》，現(xiàn)代商業(yè)，2008(23)

[2]田震，《淺析國有企業(yè)如何通過內(nèi)部并購進行納稅籌劃》，消費導刊，2008(19)

[3]仵風光、夏英華，《論國有企業(yè)稅收籌劃應遵循的原則》，現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2007(7)

[4]陳擁軍，《國有企業(yè)稅務籌劃探析》，科學之友，2007(12)