馮漢杰

摘要:BOT項(xiàng)目融資模式是高校創(chuàng)新融資模式,其賬務(wù)處理沒有現(xiàn)成法律依據(jù)和會計制度要求,各地教育主管部門也沒給出具體的指導(dǎo)意見,各高校對其賬務(wù)處理方法不盡相同。本文首先對BOT項(xiàng)目融資模式進(jìn)行了介紹,再從BOT模式在高校中的需求與發(fā)展、高校BOT項(xiàng)目融資賬務(wù)處理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析,最后結(jié)合BOT項(xiàng)目的特點(diǎn)及事業(yè)會計的有關(guān)要求,提出對高校BOT融資項(xiàng)目賬務(wù)處理的建議。

關(guān)鍵詞:高校 BOT 賬務(wù)處理

隨著我國高等教育由精英化向大眾化的轉(zhuǎn)變,教育規(guī)模不斷擴(kuò)大,然而辦學(xué)條件與教育發(fā)展的矛盾日益突出,高等教育發(fā)展面臨困境。資金匱乏是制約高?？缭绞桨l(fā)展的關(guān)鍵因素。在政府撥款增長不多的情況下,各高校負(fù)債融資辦學(xué)已經(jīng)成為一種普遍采用的方式。在如何拓寬高校的融資渠道,建立多元化的投資模式方面,許多高校都對此進(jìn)行了積極的實(shí)踐和探索。BOT在高校的實(shí)踐就是其中一種有益的嘗試。

一、BOT項(xiàng)目融資模式的介紹

BOT是Build-Operate-Transfer三個英文單詞第一個字母的縮寫,中文意思是“建設(shè)—經(jīng)營—移交”,它是20世紀(jì)80年代逐漸發(fā)展起來的一種主要用于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的新型項(xiàng)目融資模式。BOT模式的基本思路是:由項(xiàng)目所在國政府、所屬機(jī)構(gòu)或企業(yè)對項(xiàng)目的建設(shè)和經(jīng)營提供一種特許權(quán)協(xié)議作為融資的基礎(chǔ),把本屬政府支配、擁有或控制的資源委托財團(tuán)法人(主要指私營部門)進(jìn)行一攬子承包投資,由本國公司或者外國公司作為項(xiàng)目的投資者和經(jīng)營者安排融資,承擔(dān)風(fēng)險,開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目在有限的時間內(nèi)即在特許期屆滿前經(jīng)營該項(xiàng)目并獲取商業(yè)利潤,然后根據(jù)協(xié)議無償將該項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給所在國的政府機(jī)構(gòu)。世界銀行《1994年世界發(fā)展報告》指出,BOT實(shí)際上包括了BOT即“建設(shè)—經(jīng)營—移交”、BOOT(Build-Own-Operate-Transfer),意為“建設(shè)—擁有—經(jīng)營—移交”和BOO(Build-Own-Operate),意為“建設(shè)—擁有—經(jīng)營”。實(shí)踐中還派生有BT(Build-Transfer),意為“建設(shè)—移交”及TOT(Transfer-Operate-Transfer),意為“移交—建設(shè)—移交”等形式。[1]

目前,在國際上它是已流行的政府依靠企業(yè)和社會來融資建設(shè)公共市政項(xiàng)目的一種有效手段。它既是一種融資方式,又是一種投資、建設(shè)和經(jīng)營方式。在我國,BOT模式尚屬新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而且,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這種融資模式也逐漸在企事業(yè)間應(yīng)用開來,越來越多的企事業(yè)單位運(yùn)用BOT模式進(jìn)行融資投資建設(shè),較好地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、BOT項(xiàng)目融資模式在高校中的需求及發(fā)展

在發(fā)展資金短缺時,高校一般都先尋求銀行作為融資合作的對象。BOT項(xiàng)目融資模式作為國際社會流行的一種融資手段,對高校來說,雖屬一種嶄新的業(yè)務(wù),但BOT項(xiàng)目融資模式與銀行借貸模式比較所具有獨(dú)特的優(yōu)越性,使其在高校有廣闊的生存空間。BOT項(xiàng)目融資模式與銀行借貸模式比較具有以下四方面的優(yōu)點(diǎn):

1. 采用BOT項(xiàng)目融資模式進(jìn)行融資,高校取得所需資金時間較短,往往只需一、二個月的時間。如通過銀行進(jìn)行借貸,審批時間至少都要半年。

2. 采用BOT項(xiàng)目融資模式進(jìn)行融資,高校所取得資金無需在人民銀行備案,不占用高校再貸款的指標(biāo),為以后新增銀行貸款留有余地。

3. 采用BOT項(xiàng)目融資模式進(jìn)行融資,高校協(xié)議還款時間較長,最高可達(dá)35年;而通過銀行借貸模式,還款期最長一般不超過8年。

4. 采用BOT項(xiàng)目融資模式進(jìn)行融資,高校項(xiàng)目建設(shè)成本由投資方控制,往往要比通過銀行借貸取得資金后,由高校自行建設(shè)能更好地控制建設(shè)成本。

1996 年,京華育緣(天津大學(xué)) 國際會館項(xiàng)目的建設(shè)開創(chuàng)了我國高校后勤基建項(xiàng)目采用BOT 模式建設(shè)的先河。此后的十幾年間,各地高校的建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)了很多BOT及其變異模式的具體應(yīng)用[2]。從嚴(yán)格意義上的BOT模式,到BOOT模式、BOO模式,再到當(dāng)前許多高校采用的BT模式等,但無論是哪種模式,其本質(zhì)的特征就是融資,解決高校資金短缺的瓶頸。

三、高校BOT項(xiàng)目融資賬務(wù)處理的現(xiàn)狀

雖然BOT項(xiàng)目融資模式在我國已經(jīng)過十幾年的發(fā)展,也在許多高校得到具體的應(yīng)用,但由于BOT項(xiàng)目融資模式是高校創(chuàng)新融資模式,其賬務(wù)處理沒有現(xiàn)成法律依據(jù)和會計制度要求,各地教育主管部門也沒給出具體的指導(dǎo)意見,各高校對其賬務(wù)處理方法不盡相同。有的高校將工程項(xiàng)目長期應(yīng)付款總額全部記入固定資產(chǎn),不考慮資金的時間價值;有的則只將工程項(xiàng)目決算額記入學(xué)校固定資產(chǎn),工程項(xiàng)目長期應(yīng)付款總額與其差額部份記入事業(yè)支出。有的高校在工程項(xiàng)目建成后直接全額記入學(xué)校固定資產(chǎn);有的則在付款時將實(shí)際發(fā)生額記入固定資產(chǎn)。有的完全按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行處理;有的則按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行操作。

四、高校BOT項(xiàng)目融資賬務(wù)處理的建議

由于BOT及其衍生模式的多樣性,賬務(wù)處理方法差別較大,但筆者認(rèn)為,無論采用那一種具體的BOT項(xiàng)目融資模式,高校對項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)處理時,都應(yīng)遵循以下三點(diǎn)原則:

1. 作為高校項(xiàng)目的一個組成部分,BOT融資項(xiàng)目賬務(wù)處理應(yīng)遵循高校財務(wù)制度。

2. 遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則,參照事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)或借入銀行款項(xiàng)的賬務(wù)處理方法。

3. 遵循謹(jǐn)慎性的原則,不應(yīng)高估資產(chǎn)的價值,引入資金時間價值對資產(chǎn)進(jìn)行合理評估入賬。

下面筆者只對嚴(yán)格意義上的BOT模式和衍生BT模式的具體案例的賬務(wù)處理方法進(jìn)行探討。

(一)案例一:A公司以BOT模式投資于C大學(xué)的學(xué)生公寓G項(xiàng)目。該學(xué)校提供土地,負(fù)責(zé)拆遷、監(jiān)理、綠化施工以及公寓內(nèi)家具設(shè)施等費(fèi)用;A公司注入資金負(fù)責(zé)建筑工程建設(shè),公寓建成后,所有權(quán)歸學(xué)校,A公司享有20年的經(jīng)營使用權(quán)。

本案例為高校典型的BOT融資項(xiàng)目。當(dāng)公寓建成投入使用時,C大學(xué)擁有所有權(quán),應(yīng)按相關(guān)管理部門審批的工程結(jié)算總造價增加固定資產(chǎn),會記分錄如下:

借:固定資產(chǎn)—公寓G

貸:固定基金

在A公司經(jīng)營期間,學(xué)校在該項(xiàng)目上沒有收入支出款項(xiàng),所以學(xué)校不需進(jìn)行賬務(wù)處理。A公司20年經(jīng)營期結(jié)束后,學(xué)校收回該資產(chǎn)時,也不需做賬務(wù)處理。

由于公寓的經(jīng)營權(quán)由A公司掌控,造成學(xué)校對公寓難于管理,給學(xué)校統(tǒng)一管理造就了真空地帶。為了更好地實(shí)現(xiàn)學(xué)校的統(tǒng)一管理,更多高校采用了以下的BT模式進(jìn)行項(xiàng)目融資。

(二)案例二:B公司以BT模式投資于D大學(xué)的學(xué)生公寓H項(xiàng)目。B公司負(fù)責(zé)建筑工程建設(shè),其他事項(xiàng)均由D大學(xué)負(fù)責(zé)。公寓H建成后,所有權(quán)及經(jīng)營權(quán)均歸學(xué)校,學(xué)校每年年未支付給B公司250萬元,連續(xù)支付30年。經(jīng)審批,公寓H工程結(jié)算總造價為2800萬元。

本案例為高校典型的BT融資項(xiàng)目,在當(dāng)前非常流行。參照事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理辦法,其賬務(wù)處理如下:

1. 公寓H建成投入使用

借:固定資產(chǎn)—公寓H 28,000,000

貸:其他應(yīng)付款 28,000,000

2. 每年支付款項(xiàng)時,采用復(fù)利現(xiàn)值法計算融資利息費(fèi)用支出

根據(jù)項(xiàng)目內(nèi)含利率計算公式:28000000=2500000×(P/A,i,30),通過測試法和內(nèi)插法,可計算出該項(xiàng)目內(nèi)含利率為8.05%,各期利息費(fèi)用計算表如下表所示:

* 表示尾數(shù)經(jīng)過調(diào)整

如支付第一期款項(xiàng)的賬務(wù)處理為:

借:事業(yè)支出 2,313,743.64

貸:固定基金 2,313,743.64

同時:

借:其他應(yīng)付款 2,313,743.64

事業(yè)支出 186,256.36

貸:銀行存款 2,500,00.00

其他各期也按相同的方式進(jìn)行處理。

3. 各期款項(xiàng)全部結(jié)清后,BT項(xiàng)目完結(jié),不需再進(jìn)行賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn):

[1] 周志國,陳正道,對BOT模式下項(xiàng)目建設(shè)會計處理的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2008(23):38-39.

[2] 張大力,BOT融資模式在高校后勤基建中的應(yīng)用[J].平頂山工學(xué)院學(xué)報,2008(3):3-4.