楊英芬

【摘要】 重要性原則是我國會計制度和會計準則的一項基本原則,在各項具體會計準則和會計核算中運用十分廣泛,對重要性原則在實際工作中的體現(xiàn)進行探討。

【關(guān)鍵詞】 重要性;披露;運用

一、重要性原則的作用

在會計中,重要性原則的作用是立體的。從縱向時間上來分析,重要性原則的作用可以分為事前、事中和事后。事前主要是指重要性原則的指導(dǎo)和制約作用,如企業(yè)會計準則、企業(yè)內(nèi)部會計制度的制定等不能遺漏和刪略,重要的會計政策、會計準則的指定應(yīng)分輕重緩急,會計準則等中的重要規(guī)定應(yīng)符合重要性原則的定義等。事中主要是指具體的會計準則中有關(guān)重要性原則的規(guī)定,包括定量和定性兩個方面;事后主要是指審計業(yè)務(wù)中重要性原則的運用。從橫向空間來分析,重要性原則的作用遍及確認、計量、記錄、和報告的整個會計信息加工過程。

二、具體準則中重要性原則的表現(xiàn)的分析

根據(jù)重要性原則的要求制定具體的重要性標準是會計規(guī)范的重要內(nèi)容。在會計準則中常見的重要性指標有:定量標準、定性標準。定量標準就是在會計準則中制定一個具體的數(shù)量指標作為判斷項目是否重要的標準。在會計準則中用定性方式規(guī)定的重要性的判斷標準相對來說更為普遍,其類型主要有兩點;一是總括式來表述重要性原則;另一種列舉式,即采用列舉的方式來表述通用的重要性定性規(guī)范。

重要性原則是審計中一條很重要的基本準則。1983年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了第47號審計公告“審計風(fēng)險和審計實施中的重要性”。1987年國際會計師聯(lián)合會發(fā)布了第25號公告“重要性和審計風(fēng)險”(1994年進行了修訂,將審計的重要性單獨立項進行規(guī)范)。1996年我國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了第10號獨立審計具體準則“審計重要性”,其主要內(nèi)容包括:重要性的定義、一般性原則、編制審計計劃時對重要性的評估和評價審計結(jié)果時對重要性的考慮等。

三、重要性原則在具體會計準則中的體現(xiàn)

1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露中重要性原則的體現(xiàn)

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準則中,重要性原則運用主要體現(xiàn)在:對重大交易,一般判斷的數(shù)量性標準為:交易金額較大的,如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售凈收入的10%及以上,應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方及交易性質(zhì)在財務(wù)報告中披露。對于性質(zhì)相同的非重大交易可以合并披露,以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。

2.收入準則中重要性原則的體現(xiàn)

根據(jù)收入準則的相關(guān)規(guī)定,在收入核算中,將收入?yún)^(qū)分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)日常經(jīng)營活動中的主要活動,是企業(yè)的重要業(yè)務(wù),應(yīng)重點加以核算;在主要業(yè)務(wù)之外的附加業(yè)務(wù)則屬于企業(yè)日?；顒又写我慕灰?可設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”予以核算,就是重要性原則在收入準則中的具體體現(xiàn)。

3.投資準則中重要性原則的體現(xiàn)

投資準則規(guī)定,企業(yè)處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值,出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額,應(yīng)確認為處置損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,原計入資本公積中的金額,在處置時亦應(yīng)進行結(jié)轉(zhuǎn),將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

長期股權(quán)投資在持有期間,因各方面情況的變化,可導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另一種方法。長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時,應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法的初始投資成本,并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資的成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,確定是否需要對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整。

4.借款費用準則中重要性原則的體現(xiàn)

依據(jù)借款費用準則,企業(yè)因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用,如果金額較小,根據(jù)重要性原則,也可以于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。這一規(guī)定較好地體現(xiàn)了重要性原則在借款費用準則中的運用。

5.在會計內(nèi)部實務(wù)中,重要性原則的運用也十分普遍

正如基索所言:“重要性原則在相當(dāng)多內(nèi)部會計決策中一樣是一個限制因素。以合理和確實可行為基礎(chǔ),在費用明細賬中要求對總賬金額的分類在企業(yè)各部門之間分配費用時的精確度要求、對應(yīng)計和遞延項目進行調(diào)整的程度,這些問題的最終判斷都受到重要性原則的制約”。

6.會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則中重要性原則的體現(xiàn)

會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則對前期差錯的定義是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息,而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報: (1)編報前期財務(wù)報告時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息; (2)前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響,以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。前期差錯可分為重要的前期差錯和不重要的前期差錯,前期差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額越大、性質(zhì)越嚴重,其重要性水平越高。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯,但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。

追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時,視同該項前期差錯從未發(fā)生過,對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理和追溯調(diào)整法相同,確定前期差錯累積影響數(shù)不切實際可行的,可以從可追溯重述的最早期開始調(diào)整留存收益的期初余額,財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,也可以采用未來適用法。對于不重要的前期差錯,企業(yè)不需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù),可以采用未來適用法更正前期差錯的重要程度,應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。但必須調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目,屬于影響損益的,應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目;屬于不影響損益,應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。

7.租賃中重要性原則的體現(xiàn)

我國租賃會計準則有如下規(guī)定:資產(chǎn)總額的比例不大,承租人在租賃開始日可以按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款,以上比例一般按30%為標準。如果租賃資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例低于30%,因?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)狀況和損益的影響不會很大,則不按新的租賃準則核算。這一規(guī)定也是重要性原則在租賃準則中的具體體現(xiàn)與運用。

四、重要性原則在會計中的運用

我國會計要求企業(yè)會計核算必須遵循重要性原則,對企業(yè)經(jīng)濟活動或會計信息的作用者相對重要的會計事項,應(yīng)分別核算、分項反映,力求準確,并在會計報告中重點說明;而對于次要的事項,在不影響會計信息真實性的情況下,則可以適當(dāng)簡化會計核算合并反映。重要性是一個滲透到其他各個方面特征的概念與其他特征存在著密切聯(lián)系。重要與不重要的劃分主要視會計信息的項目劃分、誤差和疏漏對會計報表使用者的影響而定。

對于重要與不重要的劃分還沒有具體可操作的標準,主要由會計人員在工作中進行判斷。有些事項的性質(zhì)就決定了無論其金額多少都應(yīng)該單獨揭示的項目,有些項目是否作為重要項目單獨列示則取決于其金額或所占比例的大小。值得注意的是,重要與不重要的劃分并不一成不變,企業(yè)面臨的環(huán)境發(fā)生變化后,原來某些被視為重要的事項可能會變?yōu)榉侵匾氖马?原來被視為非重要的事項可能會變?yōu)橹匾氖马??？傊?重要與非重要是相對的,一項信息是否重要、應(yīng)否單獨提供或揭示,應(yīng)視其自身的性質(zhì)及相關(guān)情況而定,在很大程度上取決于會計人員的專業(yè)判斷,具有一定的主觀性。

參考文獻

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