趙素英

摘要:影響會計信息質(zhì)量的原因是多方面的,而企業(yè)內(nèi)部控制不健全,是一個重要方向。提高會計信息質(zhì)量,根治會計信息失真,除了完善會計準則建設(shè)、加強注冊會計師管理措施外,也應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制。鑒于此,本文對我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題作了簡要分析,并提出了相應(yīng)的完善建議。

關(guān)鍵詞:提高 會計信息質(zhì)量 完善 企業(yè)內(nèi)部控制

對會計信息的真實性,我們一直是依靠會計核算及會計信息內(nèi)部的鉤稽關(guān)系或邏輯關(guān)系來維系的。我們制定會計準則來規(guī)范對外會計信息,把會計信息真實性的責(zé)任局限在會計師及注冊會計師范圍內(nèi)。事實證明,僅僅這樣做很難保證會計信息中的掩蓋與欺詐。

會計信息失真的原因是多方面的,而企業(yè)內(nèi)部控制不健全是其中一個重要方面,提高會計信息質(zhì)量除完善會計準則建設(shè)、加強注冊會計師管理等措施外,也應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制。目前,提高會計信息質(zhì)量的當(dāng)務(wù)之急是找出我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題,并制定相應(yīng)的完善措施。

一、內(nèi)部控制存在的問題不容忽視

(一)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范

有的單位連必要的賬都沒有,或設(shè)立多本賬,直接偽造、編造會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告,以虛假業(yè)務(wù)資料進行核算,人為捏造、篡改會計數(shù)據(jù),亂擠亂攤成本、虛報收入和利潤;有的會計人員素質(zhì)較低,賬務(wù)處理混亂,缺乏必要的內(nèi)部牽制制度,使得員工相互勾結(jié)。有的單位很少進行財產(chǎn)清查,賬實不符,大量潛虧隱藏在庫存中。

(二)對內(nèi)部控制不重視,缺乏內(nèi)部控制理念

長期以來,由于種種原因,我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在:未建立內(nèi)部控制制度,或沒有成文的內(nèi)控制度,導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準。進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準,并使之成文,讓員工都了解相關(guān)的控制。而我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。雖然建立了但很不健全,如較重視產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制,但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào);經(jīng)濟往來中疏于管理,造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實;較重視實物控制,而忽視對行為者的控制等等。雖然制定了全面的內(nèi)部控制制度,但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實,未能發(fā)揮有效作用來制約會計違法行為的發(fā)生,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降,控制失效。

(三)內(nèi)部審計的作用未能有效發(fā)揮

一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計重視不夠,或存在觀念上的誤解,導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難做;企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)普遍人員缺乏,甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)嶋H與財務(wù)部門重合;一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu),配備了人員,但因內(nèi)部審計制度不健全,業(yè)務(wù)不規(guī)范,人員素質(zhì)低,作用未能充分發(fā)揮,內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。

在外部監(jiān)督和公司治理乏力的情況下,又缺乏必要的內(nèi)部控制制度和健康積極的內(nèi)部控制環(huán)境,財務(wù)報告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的絕對控制之下,會計信息的內(nèi)在生成機制就存在問題,會計信息失真也就不足為怪了。

二、提高會計信息質(zhì)量必須完善內(nèi)部控制

(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn),直接影響到企業(yè)會計信息的質(zhì)量。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制,首先應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。1.完善治理,使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理形成相互制衡,防止內(nèi)部人控制。2.加強人力資源培訓(xùn),提高人員素質(zhì)。特別應(yīng)當(dāng)加強高級管理人員的教育,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認識到保證會計信息真實性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任,同時也應(yīng)當(dāng)加強會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育,使之不敢、不愿參與財務(wù)報告造假。3.全體員工尤其是管理層樹立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念,特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有全體員工都樹立控制觀念,自覺執(zhí)行內(nèi)部控制,才能防止包括財務(wù)報告在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

(二)制定適合本單位的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部規(guī)范》,結(jié)合自身情況,制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

首先,企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行嚴格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制,使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé),同時,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實物接觸和保護制度、內(nèi)部稽核制度。

其次,制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo),并訂立明確的控制標(biāo)準,定期進行考核,以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準正確處理各項業(yè)務(wù),實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

再次,作好會計基礎(chǔ)工作,完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財務(wù)和會計制度,明確賬務(wù)處理的權(quán)限,特別在實行電算化會計條件下,特別應(yīng)加強職責(zé)劃分,以防止一個部門和人員可以操縱整個財務(wù)處理過程,并加強對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護。同時還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系,使管理人員及時了解企業(yè)的運行、債權(quán)債務(wù)的管理等。

最后,內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上,掛在墻上,而要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)中去。對那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴格按照有關(guān)控制規(guī)定進行懲罰,以保證內(nèi)部控制制度的嚴肅性。

(三)加強內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式,是對其他內(nèi)部控制的再控制,它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性,為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)濟有效性等進行審核。因此,內(nèi)部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外,還能有助于減少會計信息失真。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其作用,應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計部門的相對獨立,內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)向主要獨立董事組成的審計委員會報告工作。對于一般企業(yè),也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),以保證會計信息的真實性。

(四)管理當(dāng)局應(yīng)進行內(nèi)部控制評估和報告

為了保證內(nèi)部控制制度的有效,必須定期對其加以評估。因此,企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部控制設(shè)計的有效性進行評估,并將評估結(jié)果披露給外部信息使用者。企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制進行評估并對外報告,可以提高財務(wù)報告的可靠性,在一定程度上減少虛假會計信息的發(fā)生。

一方面,在內(nèi)部控制報告中,管理當(dāng)局應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效作出評估,并表明其財務(wù)報告和資產(chǎn)的安全完整無重大不利影響,這實際上表明了管理當(dāng)局的一種合理保證,可以在一定程度上減少財務(wù)報告舞弊的可能性。

(作者單位:河北邯鄲市交通局地方道路管理局)