于國恩

摘要：內(nèi)部會計控制制度是高校內(nèi)控制度的重要組成部分，本文闡述了建立內(nèi)部會計控制的必要性，分析了高校制定和實施內(nèi)部會計制度的三個層次，并提出強(qiáng)化高校內(nèi)部會計控制工作的幾個措施，以加強(qiáng)財務(wù)管理，提高資金使用效益。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部會計控制；制度建設(shè)

內(nèi)部會計控制制度是指為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定的一系列控制方法、措施和程序；是指為了保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性，會計信息的真實性、完整性和財務(wù)活動的合法性所實施的有關(guān)控制活動。內(nèi)部會計控制是單位內(nèi)部控制的核心，是促使單位經(jīng)濟(jì)運行和財務(wù)狀況持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的可靠保證，也是進(jìn)一步提升單位經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量和改善財務(wù)狀況的基礎(chǔ)。高等學(xué)校作為具有相對獨立地位的事業(yè)法人實體，必須加強(qiáng)內(nèi)部會計控制建設(shè)。

一、高校制定和實施內(nèi)部會計制度的三個層次

1就會計工作本身來說，高校主要是圍繞貨幣資金控制這一重點內(nèi)容，建立并實施相關(guān)的內(nèi)部會計控制。這是因為高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)絕大部份涉及到貨幣資金本身的安全完整，而且對其它的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也起到了較好的控制作用。針對貨幣資金流動性強(qiáng)、使用范圍廣、容易發(fā)生問題等特點，對其加強(qiáng)管理的控制應(yīng)主要側(cè)重于以下方面：(1)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位職責(zé)，并確保不相容崗位；(2)建立嚴(yán)格的貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，保證審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批；(3)貨幣資金的收入、支出要有合法、合理的憑據(jù)；(4)嚴(yán)格按照“申請、審批、復(fù)核、支付”的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，并及時準(zhǔn)確入賬；(5)明確現(xiàn)金的開支范圍并嚴(yán)格執(zhí)行，杜絕現(xiàn)金坐支；(6)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶管理，并按規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算；(7)加強(qiáng)票據(jù)、印章和銀行預(yù)留印鑒的管理，票據(jù)必須由專人負(fù)責(zé)。凡是預(yù)留銀行印鑒的印章，絕對不能由一人保管，各種作廢的印章必須封存，以后不再使用的印章必須銷毀；(8)建立對貨幣資金的業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。

2就高校整個財務(wù)管理工作方面而言，加強(qiáng)內(nèi)部會計制度主要應(yīng)立足于全面運用預(yù)算控制方法。預(yù)算控制是內(nèi)部會計控制中廣泛應(yīng)用的一種控制方面，其內(nèi)部可以涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程。通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析內(nèi)部各單位未完成的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取措施，保證各項預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。高校的預(yù)算管理涵蓋預(yù)測、試算、執(zhí)行、調(diào)整、分析、評價、獎懲等環(huán)節(jié)的完整管理過程，是實現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)正常運行和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)的重要管理控制制度。近幾年來，各高校認(rèn)真貫徹《高等學(xué)校財務(wù)制度》，對預(yù)算管理相當(dāng)重視，但要使預(yù)算在高校內(nèi)部會計制度方面有效發(fā)揮作用，還應(yīng)該在以下幾方面有所改進(jìn)和加強(qiáng)：首先，預(yù)算的內(nèi)容要全面。從資金渠道上來說，教育經(jīng)費撥款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、產(chǎn)業(yè)投資收入以及以負(fù)債方式取得的資金都要納入學(xué)校的預(yù)算，進(jìn)行統(tǒng)一管理；其次，預(yù)算的確定要科學(xué)合理。財務(wù)人員要努力提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平，深入實際，全面了解，使預(yù)算收支項目盡可能的周全和細(xì)化，同時，根據(jù)不同的預(yù)算項目采取不同的編制方法。第三，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，強(qiáng)化剛性管理。預(yù)算批準(zhǔn)到位后，就應(yīng)將組織收入、控制支出的權(quán)利和責(zé)任落實到單位和個人，各司其職，各負(fù)其責(zé)。

3就學(xué)校整個管理工作來說，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部會計控制。強(qiáng)化內(nèi)部會計控制應(yīng)注重以下兩個方面的工作：一是要加強(qiáng)對各項決策的諸環(huán)節(jié)的控制，以提高決策的科學(xué)性、正確性。校內(nèi)務(wù)部門提出的項目，要進(jìn)行可行性分析，學(xué)校有關(guān)部門要組織各方面的專家對方案進(jìn)行充分的論證，在此基礎(chǔ)上，提出多個備選方案，提交校領(lǐng)導(dǎo)決策。校領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行決策時，一定要按民主集中制的原則辦事，認(rèn)真聽取各方面的意見，從而使得做出的決策能真正符合學(xué)校的全局利益和長遠(yuǎn)利益。二是要按照既相互約束，又不降低工作效率的原則，合理劃分學(xué)校各職能部門的事權(quán)，做到審批、實施、采購、驗收保管、會計核算、審計等項工作由不同的部門來操作，同時確保學(xué)校財務(wù)的集中統(tǒng)一管理，大力提倡設(shè)備與其他大宗物資的集中統(tǒng)一采購。

二、強(qiáng)化高校內(nèi)部會計控制建設(shè)的措施

1提高高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識和重視程度。內(nèi)部會計控制是一個系統(tǒng)工程，涉及到方方面面的人和事，如果沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與，單靠會計人員是無論如何也控制不住、搞不好的?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范－基本規(guī)范》明確指出：“單位負(fù)責(zé)人到本單位的內(nèi)部會計控制的建立、健全及有效實施負(fù)責(zé)。”這就說單位領(lǐng)導(dǎo)有責(zé)任和義務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、組織并有效實施一整套內(nèi)部規(guī)章制度，特別是內(nèi)部會計控制制度，保證內(nèi)部會計控制的主要過程、環(huán)節(jié)在嚴(yán)密的監(jiān)控之下有序進(jìn)行，防止舞弊、差錯等行為的發(fā)生。強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部會計控制意識，以身作則，大力宣傳，充分調(diào)動各個部門和每位教職工的主動性和積極性，使廣大教職工自覺遵守法律規(guī)定。

2建立、健全科學(xué)合理的高校內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范會計行為。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》等7個規(guī)范的要求，結(jié)合高校內(nèi)部實際情況，建立健全科學(xué)合理的內(nèi)部會計控制制度。使之切實可行，便于操作。規(guī)范會計工作流程，明確會計工作有關(guān)人員的崗位分工、職責(zé)和權(quán)限，建立會計人員崗位責(zé)任制度，健全崗位輪換制。會計人員崗位責(zé)任制有利于會計人員明確職責(zé)，鉆研業(yè)務(wù)，有利于會計工作水平的提高。對會計人員崗位進(jìn)行有計劃的輪換，可以使接替人員對前任的工作進(jìn)行檢查，糾正會計工作中可能存在的失誤，防止違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，也可以讓每個會計人員熟悉所有的業(yè)務(wù)處理，提高會計人員勝任各個崗位工作的能力，激勵會計人員積極提高業(yè)務(wù)技術(shù)水平。崗位輪換實際上就是內(nèi)部監(jiān)督的過程。

內(nèi)部牽制制度和稽核制度是會計基礎(chǔ)工作的核心。因此，必須制定會計出納分開制度，制定貨幣資金支付限額、明確授權(quán)審批范圍制度，制定重大資金項目決策集體審議聯(lián)簽制度。明確資產(chǎn)記錄、保管、使用的分工，建立財產(chǎn)清查盤點制度。在國有資產(chǎn)的預(yù)算、認(rèn)證、購置、驗收、使用、維修、保管、報廢等環(huán)節(jié)的管理上，運用學(xué)校的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)管理，合理組織閑置資產(chǎn)的流動及調(diào)劑使用，提高資產(chǎn)的使用效率，減少損失浪費。

3樹立風(fēng)險意識，通過嚴(yán)密的內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)，防范財務(wù)風(fēng)險。高校作為財政全額撥款的事業(yè)單位，其財務(wù)是消耗性的純支出型財務(wù)。財務(wù)管理的大收支模式，要求高校對支出實施嚴(yán)格控制。為了緩解高等教育投人嚴(yán)重不足和持續(xù)擴(kuò)招帶來的突出矛盾，積極利用銀行信貸資金，加快高校建設(shè)，已成為了普遍現(xiàn)象。因此，高校財務(wù)管理的重要向資金重點投入轉(zhuǎn)移，放在大的投入上。

4建立會計人員素質(zhì)控制控制，加強(qiáng)對高校會計人員的培訓(xùn)教育，促進(jìn)會計核算整體水平提高。會計人員在內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行中起著核心作用，而一些會計人員由于缺乏計算機(jī)技能、創(chuàng)新能力和敬業(yè)精神等專業(yè)素質(zhì)，制約了內(nèi)部會計控制的健全和完善。因此，要不斷提高會計人員素質(zhì)，強(qiáng)化會計人員行為準(zhǔn)則，形成會計職業(yè)道德的自律行為。要下力氣整改會計核算的一些死角、難點、不規(guī)范的行為，不能把習(xí)慣當(dāng)成規(guī)范；不能停留在應(yīng)付考核、評估、驗收這些形式上。沒有規(guī)矩，不成方圓，要制定《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》、《會計電算化管理制度入《財務(wù)處理程序規(guī)范》等一系列制度。嚴(yán)格按照《會計法》和以上的制度要求去做，一定會促進(jìn)會計核算水平的整體提高。

5建立內(nèi)部和外部控制相結(jié)合的監(jiān)督體系。內(nèi)部會計控制是一個過程，這個過程必須納入管理制度及相應(yīng)活動來實現(xiàn)。為了確保高校內(nèi)部會計控制制度被切實執(zhí)行且執(zhí)行效果良好、內(nèi)部控制能夠有時適應(yīng)新情況，做到與時俱進(jìn)，內(nèi)部會計控制必須納入高校監(jiān)督管理體系中。

內(nèi)部監(jiān)督控制是按照國家的法律、法規(guī)、政策和高校內(nèi)部規(guī)章制度時高校的收入、支出等方面進(jìn)行全面的監(jiān)督，高校紀(jì)檢、監(jiān)察、審計部門應(yīng)當(dāng)檢查和審核高校制定的財務(wù)計劃方案、預(yù)算及項目進(jìn)行的效果是否符合最大經(jīng)濟(jì)效益原則，監(jiān)督和審核財務(wù)計劃、預(yù)算、收入與支出在執(zhí)行過程中的不足和錯漏，監(jiān)督檢查會計憑證、賬薄、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整、準(zhǔn)確和可靠，分析原因，堵塞漏洞，開源節(jié)流，增改節(jié)支，提高資金的使用效益。同時，則政、稅務(wù)、審計等政府相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對高校內(nèi)部控制制度執(zhí)行等情況的了解，定期對其進(jìn)行檢查監(jiān)督，加大執(zhí)法力度。另外還必須調(diào)動和發(fā)揮廣大干部、職工的積極性和生動性，培養(yǎng)參與意識，提高內(nèi)控水平的實施水平和實施效果。

總之，加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，有利于加強(qiáng)財務(wù)管理，提高資金使用效益，并且保證會計信息真實、完整、可靠。完善的內(nèi)部會計控制制度，將增強(qiáng)高校的自我約束機(jī)制，增加風(fēng)險防范能力，全面維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)。