楊亞珍

摘要:如何加強企業(yè)集團的會計監(jiān)督是新時期企業(yè)發(fā)展的一個重要課題。本文認為,新時期的企業(yè)集團會計監(jiān)督模式需要創(chuàng)新,需要實行財務(wù)總監(jiān)委派制、實行會計委派制和實行監(jiān)事及公司董事會會計監(jiān)督制三種會計監(jiān)督模式。

關(guān)鍵詞:會計監(jiān)督;集團企業(yè);模式

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一,是經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分。有利于維護國家財經(jīng)法規(guī)和強化單位內(nèi)部的經(jīng)營管理。加強新時期企業(yè)集團的會計監(jiān)督,是保證企業(yè)健康發(fā)展,促進企業(yè)利潤最大化的最有效的措施。本人認為,加強企業(yè)集團的會計監(jiān)督應(yīng)該實行三種模式,即財務(wù)總監(jiān)委派制、對子公司實行會計委派制和實行監(jiān)事及公司董事會會計監(jiān)督制。

一、企業(yè)集團實現(xiàn)財務(wù)總監(jiān)委派制

集團公司為了實現(xiàn)對子公司的財務(wù)監(jiān)控,可依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系,以出資人的身份向其全資子公司和控股子公司派出財務(wù)總監(jiān),通過向子公司派出財務(wù)總監(jiān)實施會計監(jiān)督。

財務(wù)總監(jiān)委派制,是世界各大跨國公司進行財務(wù)集權(quán)管理的方式之一。因具有事前控制性,審計經(jīng)常性,反饋及時性,高度專業(yè)性和獨立性等特點,可使企業(yè)集團實施有效的財務(wù)集中控制。子公司財務(wù)總監(jiān)由集團公司委派并對集團公司負責(zé)。作為母公司派出的監(jiān)督者,財務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)是:負責(zé)組織派駐企業(yè)貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和集團財經(jīng)制度,監(jiān)督子公司是否建立并執(zhí)行了財務(wù)管理工作制度;參與派駐企業(yè)資金使用和調(diào)度,貸款擔(dān)保,對外投資,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓,資產(chǎn)重組等重大決策。;負責(zé)組織會計核算,審核派駐企業(yè)財務(wù)報告,確認其準確性,及時報送集團公司和派駐企業(yè)領(lǐng)導(dǎo);負責(zé)組織編制派駐企業(yè)財務(wù)預(yù)算、決算、利潤分配或彌補虧損方案以及資金使用調(diào)度計劃、費用開支計劃、籌融資計劃、并負責(zé)批準預(yù)算、決算、利潤分配或彌補虧損方案和各項計劃的執(zhí)行;及時發(fā)現(xiàn)和制止派駐企業(yè)違反國家財經(jīng)法律,法規(guī)的行為和可能造成資產(chǎn)損失的經(jīng)營行為,并向派駐企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和集團公司報告;定期向集團公司報告子公司的資產(chǎn)運作和財務(wù)管理情況,并接受集團公司的質(zhì)詢.對重大經(jīng)營管理活動情況要及時向集團公司報告;負責(zé)派駐企業(yè)資產(chǎn)運行的監(jiān)管和績效評價,防止資產(chǎn)流失。

實行財務(wù)總監(jiān)委派制,不但可以使集團公司的整體戰(zhàn)略方針在子公司得到較完全的體現(xiàn)和貫徹,而且能夠規(guī)范子公司的財務(wù)活動,確保財務(wù)信息的真實和準確,有利于集團整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。母公司應(yīng)對子公司財務(wù)人員實行資格管理制度,由財務(wù)總監(jiān)審查其上崗資格,并報母公司備案。應(yīng)注意的是,財務(wù)總監(jiān)只是母公司派駐子公司監(jiān)督經(jīng)營情況的監(jiān)督者。子公司為了開展財務(wù)工作,還應(yīng)有其自己的財務(wù)主管,該財務(wù)主管對子公司的經(jīng)營者負責(zé),并不受財務(wù)總監(jiān)的直接領(lǐng)導(dǎo)。財務(wù)總監(jiān)與受派企業(yè)經(jīng)營者的關(guān)系。首先,財務(wù)總監(jiān)受董事會委派,主要目的是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者及企業(yè)財務(wù)活動,但是,財務(wù)總監(jiān)參與企業(yè)財務(wù)管理,并不意味著財務(wù)總監(jiān)可以替代、減輕或者免除企業(yè)經(jīng)營者對本企業(yè)財務(wù)會計應(yīng)負的責(zé)任。其次,財務(wù)總監(jiān)與企業(yè)經(jīng)營者在企業(yè)決策中的分工不同:財務(wù)總監(jiān)以財務(wù)監(jiān)管為手段,在企業(yè)決策中起參謀和輔助作用,應(yīng)無條件為企業(yè)提供服務(wù),不能干涉企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營自主權(quán);

企業(yè)經(jīng)營者在企業(yè)日常經(jīng)營管理中處于核心地位,除企業(yè)重大的經(jīng)濟事項應(yīng)與財務(wù)總監(jiān)共同決策外,其他經(jīng)濟事項均由其拍板定奪。最后,企業(yè)決策中實行財務(wù)總監(jiān)的財務(wù)權(quán)與企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)相分離原則,以達到兩權(quán)制衡的目的。

對于規(guī)模較大、設(shè)置總會計師崗位的企業(yè),財務(wù)總監(jiān)應(yīng)維護總會計師的權(quán)威,不干涉總會計師的內(nèi)部財務(wù)自主權(quán),主要以定期檢查企業(yè)財務(wù)情況、參加企業(yè)高層管理會議并行使表決權(quán)以及與企業(yè)經(jīng)營者聯(lián)簽批準重大的經(jīng)濟事項等為手段,代表出資人對企業(yè)進行監(jiān)管,做到與總會計師職權(quán)不重疊。同時也要采取相應(yīng)對策和措施加強財務(wù)總監(jiān)的再監(jiān)督。

二、企業(yè)集團對內(nèi)子公司實行會計委派制

企業(yè)集團內(nèi)部會計委派人員激勵約束機制改進。企業(yè)集團內(nèi)部會計委派制存在的問題,集中表現(xiàn)在委派會計人員的職能和激勵約束機制上。

職能是委派會計肩負的責(zé)任和義務(wù),激勵約束則是對委派會計工作業(yè)績的肯定和對錯誤的懲治,兩者相輔相成、互為補充,共同框定并規(guī)范了委派會計人員的工作。而且,委派會計是內(nèi)部委派制的重要一環(huán),他表現(xiàn)的好壞在很大程度上影響著體制的作用發(fā)揮。因此,對委派會計職能和激勵約束機制的設(shè)計成功與否,在內(nèi)部委派制中具有舉足輕重的意義。

母公司委派會計人員對子公司的經(jīng)營狀況和財務(wù)活動進行監(jiān)督,委派會計人員本身是一個監(jiān)督者,那么母公司是否要對委派會計實施約束呢?答案是肯定的。因為母公司同委派會計之間是一種委托代理關(guān)系,委派會計也會出現(xiàn)道德風(fēng)險和逆向選擇的問題,除了要在職業(yè)道德方面對委派會計進行教育,加強他們的自律性之外,有必要建立一系列的職責(zé)權(quán)限、考核辦法,形成一個類似經(jīng)理市場的環(huán)境,強化他們的競爭意識,從而起到有效的激勵作用。

企業(yè)通常借助期末的績效考核來約束、激勵員工的行為,并為其提供了總結(jié),分析過去的機會,為更好地完成后一階段的工作提供寶貴的經(jīng)驗或教訓(xùn)。而目前我國大多數(shù)企業(yè)集團對委派會計人員,缺乏有效的業(yè)績測評機制,還停留在德、能、勤、績四個方面,而且考核僅限于定性的類型,沒有量化的結(jié)果。尚需完善的考核機制成為制約委派人員工作的瓶頸。

據(jù)會計信息的商品價值理論,在企業(yè)集團內(nèi)部適用于兩種情況:子公司對外部使用者和母公司報告的會計信息,以及母公司向外部使用者報告的會計信息。本文著重討論前者。記錄子公司經(jīng)營狀況的會計信息包含了很多信息,如子公司的資源、收入、經(jīng)營以及投資者權(quán)益等等。它有兩個使用者,一是企業(yè)集團的外部使用者,他們根據(jù)子公司提供的會計信息進行投資等決策;母公司是另一個使用者,它根據(jù)子公司的會計信息決定是繼續(xù)買進還是賣出所持子公司股份,或者對子公司的經(jīng)營做出調(diào)整。因此,子公司的會計信息對于整個企業(yè)集團而言是極其重要的,它的真實與否不但影響企業(yè)集團的形象,而且為集團公司正確地制定戰(zhàn)略提供了幫助。子公司的會計信息凝聚了其內(nèi)部會計人員的勞動,由于這個原因,這些會計信息的使用者應(yīng)對子公司內(nèi)部會計人員的勞動給予補償,這是一種等價交換,其交換價值為凝聚在會計信息中的抽象勞動。母公司需要真實、及時的會計信息,在對信息分析的基礎(chǔ)上制定整個集團的發(fā)展戰(zhàn)略。為了保證得到真實的會計信息,母公司要對會計信息的制造者的勞動進行補償。這是投資者對經(jīng)營者的勞動補償,應(yīng)計作母公司的成本從收益中扣除。會計信息的制造者不僅包括子公司的內(nèi)部人員,而且還應(yīng)包括與之密切相關(guān)的委派會計人員,因為他們間接地參與到這個過程當(dāng)中,對于信息的真實性負有一定的責(zé)任,他們在監(jiān)督工作中所消耗的人力資本也應(yīng)該實現(xiàn)再生產(chǎn)。

核算和監(jiān)督是會計的兩項基本職能。監(jiān)督包括企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和企業(yè)外部監(jiān)督,內(nèi)部監(jiān)督的實施主體是企業(yè)內(nèi)部的會計人員,外部監(jiān)督又區(qū)分為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。企業(yè)集團內(nèi)部委派會計體制的委派會計人員不是企業(yè)的內(nèi)部會計,而是對內(nèi)部會計提供的會計信息實施監(jiān)督工作的,并且他們也并非企業(yè)外部的一個獨立的社會監(jiān)督力量,他們一般是隸屬于企業(yè)集團中的集團公司管理,所以內(nèi)部委派制既不同于內(nèi)部監(jiān)督,也不同于外部監(jiān)督。企業(yè)集團內(nèi)部會計委派制是在集團內(nèi)部,子公司外部的監(jiān)督體制,它與子公司內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督并不矛盾,而是子公司公司治理結(jié)構(gòu)的一個組成部分。內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督、內(nèi)部委派制三者既有共同點,也有不同點。共同點在于,三者都是為了企業(yè)會計信息的真實性而產(chǎn)生。而內(nèi)部監(jiān)督的主體是企業(yè)內(nèi)部會計人員,他們?nèi)狈?yīng)有的利益保障機制,導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督的弱化。

內(nèi)部會計人員的利益與所在企業(yè)的利益息息相關(guān),在企業(yè)局部利益與國家整體利益不相協(xié)調(diào)的情況下,會計人員出于自身利益的考慮,很難旗幟鮮明地維護國家整體利益,這就造成了許多會計人員執(zhí)法力度不足。外部監(jiān)督中的國家監(jiān)督是國家財政、金融等領(lǐng)域的部門對企業(yè)執(zhí)行財經(jīng)法律情況的監(jiān)督,社會監(jiān)督主要是注冊會計師的監(jiān)督。外部監(jiān)督大多是定期或不定期的監(jiān)督,一旦查出問題,經(jīng)濟損失也難以挽回,因此是事后監(jiān)督。內(nèi)部委派制是一種過程監(jiān)督,它在子公司經(jīng)營管理過程中時刻充當(dāng)經(jīng)濟警察的角色,又因為委派人員的身份外部性和獨立性,他們可以公正執(zhí)行執(zhí)法任務(wù),因此彌補了內(nèi)部監(jiān)督的軟弱和外部監(jiān)督的不及時。

三、企業(yè)集團監(jiān)事及公司董事會會計監(jiān)督制

從我國國企改革的現(xiàn)實狀況看,財務(wù)總監(jiān)可以以兩種身份進駐企業(yè):一種是進入受派企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)班子,直接從財務(wù)決策角度參與企業(yè)管理,與企業(yè)經(jīng)營者共同決定企業(yè)的重大事項;另一種是進入受派企業(yè)監(jiān)事會,依照《公司法》和公司章程的規(guī)定行使檢查、監(jiān)督權(quán)。財務(wù)總監(jiān)以何種身份進駐企業(yè),須視企業(yè)具體情況和集團董事會對控制權(quán)行使深度和廣度的意愿而定。財務(wù)總監(jiān)者受派進入企業(yè)監(jiān)事會,則必須對其職責(zé)權(quán)限重新規(guī)定。

子公司董事會會計監(jiān)督制對子公司實行財務(wù)控制權(quán)。子公司董事會處于集團治理結(jié)構(gòu)的核心,接受集團母公司的委托行使對子公司的控制權(quán)和決策權(quán)。母公司根據(jù)對子公司的出資比例,對子公司選派董事,與其他利益相關(guān)者選派的董事一起組成董事會。董事會的職責(zé)主要有:負責(zé)召集股東會,并向其報告上作;執(zhí)行股東會的決議;決定公司的經(jīng)營計劃和投資方案;制訂公司的財務(wù)預(yù)決算方案;制訂公司利潤分配方案和虧損彌補方案;制訂公司注冊資本增加或減少的方案;擬訂公司合并、分立、變更公司形式和解散清算的方案;決定公司內(nèi)部管理機構(gòu)的設(shè)置;制訂公司的基本管理制度。聘任或者解聘公司總經(jīng)理,根據(jù)總經(jīng)理的提名,聘任或者解聘公司副總經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人,并決定其報酬事項:指導(dǎo)公司風(fēng)險管理工作,及時識別、監(jiān)控公司潛在風(fēng)險及其發(fā)生概率,確定公司風(fēng)險承受能力及限度,認定該等風(fēng)險所可能帶來的損失,增強企業(yè)競爭力,提高投資回報,促進公司持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

可見,子公司董事會擁有對公司發(fā)展和經(jīng)營重大問題的決策權(quán)。子公司董事會接受母公司委托,必須維護母公司權(quán)益,保持公司的持續(xù)盈利能力。一旦子公司董事會決策失誤,必定使母公司權(quán)益遭受損失。母公司只有通過一系列的會計監(jiān)督機制控制子公司董事會的行為,子公司董事會才能科學(xué)決策。

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