?？?/p>

摘要：隨著我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變和財(cái)政體制改革的不斷深化，現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)暴露出一些問(wèn)題急需解決和進(jìn)行改革。本文分析了我國(guó)政府會(huì)計(jì)目前存在的主要問(wèn)題并探討了其改革發(fā)展的一些措施。

關(guān)鍵詞：政府職能；政府會(huì)計(jì)；財(cái)政體制

1 政府會(huì)計(jì)概述

政府會(huì)計(jì)是把所有政府單位及政府構(gòu)成實(shí)體作為一個(gè)履行受托責(zé)任整體，即財(cái)務(wù)報(bào)告主體來(lái)看待，可以全面、系統(tǒng)地反映其預(yù)算執(zhí)行情況、資金運(yùn)用活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理業(yè)績(jī)，是政府推進(jìn)科學(xué)民主決策，實(shí)施正確的財(cái)政政策和宏觀調(diào)控的信息基礎(chǔ)。其特征集中表現(xiàn)為政府會(huì)計(jì)的公共性、非營(yíng)利性、財(cái)政性和專用性。

公共性。政府會(huì)計(jì)的公共性是政府單位屬于公共部門，以實(shí)現(xiàn)政府的公共職能為目的。主要以公共部門的資金為核算對(duì)象，以公共事務(wù)為核算依據(jù)，以公共業(yè)務(wù)成果為考核指標(biāo)。

非營(yíng)利性。政府會(huì)計(jì)的非營(yíng)利性是政府會(huì)計(jì)主體不以營(yíng)利和追求資本增值為目的。即政府單位提供的“公共產(chǎn)品”，主要采取無(wú)價(jià)或者低價(jià)方式供給社會(huì)。這一特征決定了政府單位具有明顯的非市場(chǎng)性。

財(cái)政性。政府會(huì)計(jì)的財(cái)政性是指政府會(huì)計(jì)與國(guó)家財(cái)政在資金領(lǐng)撥、政策法規(guī)及反饋等存在著非常緊密的聯(lián)系。也就是，政府會(huì)計(jì)所管理的資金屬于財(cái)政性資金。

專用性。政府會(huì)計(jì)的專用性是指政府單位的資金和財(cái)產(chǎn)具有特定的來(lái)源，其運(yùn)用往往受制于某一特定的目的，以此來(lái)保證它們按照要求加以運(yùn)用。

2 我國(guó)政府會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題

2.1 缺乏明確會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等的基礎(chǔ)，也對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制定有導(dǎo)向作用。而現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的專門表述，只是在一般原則中提到要滿足宏觀管理的要求、適應(yīng)預(yù)算管理的需要、便于內(nèi)部管理等。這種規(guī)定實(shí)際上只體現(xiàn)了政府作為預(yù)算的組織者和管理者的特點(diǎn)，因而對(duì)政府的受托責(zé)任反映不夠完整。

2.2 會(huì)計(jì)主體不完整

目前，我國(guó)的財(cái)政部門在編制政府會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是站在一級(jí)政府的立場(chǎng)上，因而一級(jí)政府是政府會(huì)計(jì)主體；在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，它是各級(jí)行政單位和事業(yè)單位。由于這一模式將政府預(yù)算與具體使用資金的核算割裂開(kāi)來(lái)，使得預(yù)算對(duì)具體財(cái)務(wù)資源的使用缺乏控制。財(cái)政資金的統(tǒng)一向下?lián)芨队种L(zhǎng)了各單位爭(zhēng)資金而輕效益的現(xiàn)象，不利于提高財(cái)務(wù)資源的使用效率。因此，在我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體概念選取時(shí)，必須從有利于實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)受托責(zé)任的報(bào)告目標(biāo)和加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)資源管理、規(guī)范政府財(cái)務(wù)行為的雙重角度出發(fā)，對(duì)記賬主體和報(bào)告主體分別加以界定。

2.3 政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容分散且披露信息過(guò)于簡(jiǎn)單

我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中均規(guī)定了相應(yīng)的一套會(huì)計(jì)報(bào)表，但各會(huì)計(jì)報(bào)表自成體系、分別編報(bào)，沒(méi)有一套能完整集中地反映各級(jí)政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，使人民代表大會(huì)等政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者難以全面、系統(tǒng)地考核和評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況。與此同時(shí)，政府也難以向人民代表大會(huì)等政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者全面解除財(cái)務(wù)。此外，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只能反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，它只是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)側(cè)面，而不能充分反映整個(gè)政府和行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，一些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)(股權(quán))、債權(quán)、債務(wù)的情況沒(méi)有核算或者核算得比較粗略，即使是收支情況也未能與預(yù)算項(xiàng)目協(xié)調(diào)配合，難以充分反映預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

2.4 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目列示不科學(xué)，影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性

目前政府和單位資產(chǎn)負(fù)債表中既包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)項(xiàng)目，又包括收入、支出項(xiàng)目，而資產(chǎn)負(fù)債表是反映單位財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，不論在國(guó)外，還是我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)，資產(chǎn)負(fù)債表均不涉及收支類項(xiàng)目。在現(xiàn)行報(bào)表結(jié)構(gòu)下，收入類和支出類項(xiàng)目既在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫無(wú)意義的重復(fù)列示。這不僅讓報(bào)表之間內(nèi)容重復(fù)，而且使得資產(chǎn)總額、負(fù)債與基金總額虛增。

3 我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展措施

國(guó)內(nèi)外環(huán)境的變化，對(duì)政府會(huì)計(jì)基本框架中的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)主體、核算基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)告等產(chǎn)生了重要的影響，為了使我國(guó)政府會(huì)計(jì)既能有效支持政府預(yù)算與財(cái)政管理，又可在較高程度上符合國(guó)際慣例要求，我國(guó)必須對(duì)政府會(huì)計(jì)基本框架的一些內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)。

3.1 重新界定政府會(huì)計(jì)的管理范圍

在改革研究中，應(yīng)當(dāng)考慮借鑒國(guó)際做法，按單位或機(jī)構(gòu)是否使用政府財(cái)政資源、政府是否直接支配其運(yùn)營(yíng)和政府是否對(duì)其運(yùn)營(yíng)結(jié)果直接負(fù)有財(cái)務(wù)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定政府會(huì)計(jì)的管理范圍。如果同時(shí)具備這三個(gè)條件，就可納入政府會(huì)計(jì)的管理范圍，受政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。這一標(biāo)準(zhǔn)能體現(xiàn)政府與市場(chǎng)分工的原則，也適應(yīng)財(cái)政管理的要求。按照此標(biāo)準(zhǔn)界定，應(yīng)將我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系準(zhǔn)確界定為政府會(huì)計(jì)體系，將政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)確界定為公共會(huì)計(jì)體系。再根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，應(yīng)建立起既符合本國(guó)國(guó)情又與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的具體包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，行政單位會(huì)計(jì)以及公立且納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會(huì)計(jì)的政府會(huì)計(jì)體系。私立及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會(huì)計(jì)則應(yīng)與民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)等共同構(gòu)成一個(gè)與企業(yè)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)相并列的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系。這樣既結(jié)合了我國(guó)目前事業(yè)單位的復(fù)雜性和特殊性，很好的解決了事業(yè)單位的歸屬問(wèn)題，同時(shí)政府會(huì)計(jì)體系的建立也符合財(cái)政預(yù)算管理制度的改革。

3.2 明確政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

我國(guó)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位為:充分考慮各方信息使用者的需要，真實(shí)反映政府部門的財(cái)政狀況和業(yè)績(jī)的相關(guān)的、可靠的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，幫助使用者做出經(jīng)濟(jì)的、社會(huì)的以及政治的決策和評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任。其基本目標(biāo)是決策有用性，幫助使用者評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任是最高目標(biāo)?？紤]到我國(guó)政府會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和改革進(jìn)展，現(xiàn)階段我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于以決策有用性為主比較合適，具體包括以下三個(gè)方面:第一，反映預(yù)算收支的合規(guī)性;第二，反映政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效;第三，反映財(cái)政政府持續(xù)運(yùn)營(yíng)和服務(wù)能力，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 全面規(guī)劃會(huì)計(jì)報(bào)表附表

政府財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表附表是為幫助使用者深入了解會(huì)計(jì)主表的有關(guān)內(nèi)容和項(xiàng)目而以表格的形式對(duì)主要會(huì)計(jì)報(bào)表所作的補(bǔ)充說(shuō)明和詳細(xì)解釋。相關(guān)附表至少應(yīng)包括:預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)照表、國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況表、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)專設(shè)報(bào)表(即附表或明細(xì)表)等。預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)照表反映預(yù)算年度各政府部門實(shí)際收支與預(yù)算收支的對(duì)比情況；國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況表反映政府對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的受托責(zé)任；政府采購(gòu)專設(shè)附表反映政府采購(gòu)等工作的效果以及由此對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的影響情況。這些附表提供的財(cái)務(wù)信息，可以充分反映各級(jí)政府廣泛履行受托責(zé)任的情況，全面完整地反映整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，從而實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)的完整。同時(shí)，借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的附表根據(jù)具體情況，還可適當(dāng)增加借款明細(xì)表、對(duì)外投資明細(xì)表、固定資產(chǎn)明細(xì)表、無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表、撥入款支出明細(xì)表、接受捐贈(zèng)明細(xì)表、業(yè)務(wù)(項(xiàng)目)成本表等。這些附表可以幫助使用者更充分的深入理解會(huì)計(jì)主表的相關(guān)內(nèi)容和項(xiàng)目。

3.4 加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

建設(shè)政府財(cái)政管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息化，其作用主要表現(xiàn)在以下方面：

適應(yīng)建立電子政府，滿足現(xiàn)代化辦公的需要。實(shí)現(xiàn)文件業(yè)務(wù)的電子傳輸和所有信息數(shù)據(jù)的充分交流與共享，使得與各地方、各部門之間的聯(lián)系更加便捷和密切。

適應(yīng)建立公共財(cái)政框架需要。系統(tǒng)是為建立公共財(cái)政框架服務(wù)的，該系統(tǒng)的應(yīng)用將大大提高預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程的規(guī)范化程度，直接反映預(yù)算編制及執(zhí)行改革的結(jié)果，為預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行改革提供技術(shù)保障。

可以提高財(cái)政管理決策水平。政府財(cái)政管理信息系統(tǒng)可以為宏觀經(jīng)濟(jì)分析提供各種數(shù)據(jù)，為預(yù)算執(zhí)行分析提供及時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，有效保證預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行中分析數(shù)據(jù)的完整，為財(cái)政管理和監(jiān)督提供信息決策支持，為制定各項(xiàng)政策提供依據(jù)，并對(duì)政策執(zhí)行狀況進(jìn)行監(jiān)測(cè)和控制，從而大大提高預(yù)算工作水平。從整個(gè)財(cái)政改革的歷史長(zhǎng)河來(lái)看，財(cái)政管理的信息化，可以說(shuō)是一場(chǎng)深刻的管理革命，具有里程碑式的意義。

3.5 完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是一種全面、系統(tǒng)反映政府財(cái)務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府綜合信息的一種規(guī)范化途徑。為了適應(yīng)財(cái)政體制的改革，滿足各方面信息使用者的需要，建立更加全面、與國(guó)際接軌的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，將是大勢(shì)所趨。因此，現(xiàn)階段我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告為了滿足廣大信息使用者日益擴(kuò)大的信息需求，充分揭示履行公共資金受托責(zé)任的情況，防止出現(xiàn)潛伏的財(cái)政危機(jī)，在現(xiàn)有內(nèi)容的基礎(chǔ)上，應(yīng)增加對(duì)相關(guān)內(nèi)容的表內(nèi)列報(bào)和表外披露。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司，政府會(huì)計(jì)研究報(bào)告，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[2]張國(guó)生.政府會(huì)計(jì)的全球協(xié)調(diào)及對(duì)我國(guó)的啟示，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2006.

[3]陳少?gòu)?qiáng).讓政府預(yù)算會(huì)計(jì)管理規(guī)范起來(lái)，會(huì)計(jì)師，2005.