苑富強

摘要：影響審計質(zhì)量的因素是多方面的，審計質(zhì)量是可控制的，只要事先做好審計基礎(chǔ)工作，制定相應(yīng)的審計質(zhì)量保證措施，加強審計信息質(zhì)量管理，就能取得較高水平的審計結(jié)果。

關(guān)鍵詞：質(zhì)量控制；保證措施；審計風險

審計質(zhì)量是審計服務(wù)滿足明確或隱含需要能力的特征和特性的總和。審計質(zhì)量是審計服務(wù)的生命所在。審計質(zhì)量受審計活動中多種因素的影響，是審計各項工作的綜合反映。要保證和提高審計質(zhì)量，必須對影響審計質(zhì)量各種因素進行全面而系統(tǒng)的管理。審計質(zhì)量控制，就是審計組織實施審計整個活動過程中，綜合運用現(xiàn)代科學(xué)和管理技術(shù)成果，控制影響審計質(zhì)量的全過程和各因素，從計劃準備、審計實施、審計報告完成及審計決定及結(jié)論落實的全過程的系統(tǒng)管理活動。

二、審計質(zhì)量控制基礎(chǔ)工作

1、細致調(diào)查研究，制定周密方案

審計工作開始之前，特別是重點審計項目，需要事先做好充分的審計調(diào)查，分析被審單位的實際情況和對其影響的經(jīng)濟環(huán)境，多渠道多途徑了解被審單位的經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)處理流程，掌握其管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，經(jīng)濟活動易發(fā)生錯弊的重點領(lǐng)域，制定具體的審計實施方案。

2、充分收集證據(jù)，甄別證據(jù)類別

在審計過程中，確鑿、適用的審計證據(jù)是審計人員提出審計意見，作出正確審計結(jié)論的事實依據(jù)。由于在對被審單位審計時，證據(jù)數(shù)量眾多，來源廣泛，形式多樣，內(nèi)容相對復(fù)雜，需要審計人員進一步整理和篩選審計證據(jù)，甄別判斷后的審計證據(jù)使其足以支持審計人員提出的審計意見或?qū)徲嫿Y(jié)論。將同類性質(zhì)或相似性質(zhì)的問題的各種審計證據(jù)歸集綜合時，應(yīng)適當取舍，按重要性原則，通過對那些具有代表性、典型性的證據(jù)歸集形成證據(jù)集合，依此客觀評價被審單位經(jīng)濟活動，從而保證審計質(zhì)量。

3、規(guī)范審計程序，合理配備人員

審計人員在取得審計證據(jù)完成審計目標的過程中所采取的步驟和方法是否恰當，會直接影響到審計人員所表達的審計意見或結(jié)論正確與否。如果審計人員不注重審計流程，就有可能忽略了必要的審計步驟，導(dǎo)致遺漏重要的審計證據(jù)，就會降低審計質(zhì)量水平，具體審計流程是否應(yīng)該執(zhí)行及是否必要，取決于現(xiàn)場審計人員的經(jīng)驗加以判斷。為盡可能避免、減少失誤，審計人員要以審計準則為指導(dǎo)，規(guī)范審計流程，以保證審計質(zhì)量。

三、運用審計質(zhì)量保證措施，確保審計質(zhì)置水平

1、發(fā)揮職業(yè)能力，確保執(zhí)業(yè)水平

審計人員特別是主審或?qū)徲嫿M長必須有較高的行業(yè)會計理論水平和審計現(xiàn)場工作經(jīng)驗，良好的職業(yè)道德，同時對國家的政策、法令、制度及有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，政策、法規(guī)是審計事項是非曲直的依據(jù)，使用不當就會影響審計質(zhì)量的水平。審計人員的調(diào)查研究、綜合分析及專業(yè)知識能力運用，是保證審計質(zhì)量的一個重要前提，只有具備專業(yè)技能和職業(yè)道德的審計人員，才能對發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、作出獨立、客觀、公正的審計結(jié)論。

2、審計方法得當，提高工作效率

正確的審計方法是收集到準確、及時、關(guān)鍵審計證據(jù)的重要手段。審計工作中所采用的審計方法形式多樣，審計人員所應(yīng)用的技術(shù)方法適當，就能在經(jīng)濟資料梳理過程中才能分清主次，獲取具有審計價值的審計信息，得到所需的高質(zhì)量審計證據(jù)。各種審計方法不是孤立的運用，而是相互結(jié)合靈活運用的。審計方法與審計質(zhì)量的關(guān)系可以說是密不可分的，它是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵。假如審計實施過程中，審計方法選用不當，必然影響到審計問題的發(fā)現(xiàn)，從而影響到審計質(zhì)量。審計時應(yīng)根據(jù)具體審計事項選用適當?shù)膶徲嫹椒ǎ员ＷC審計質(zhì)量，和節(jié)約審計工作時間，提高審計工作效率。

3、三級復(fù)核控制，預(yù)防差錯發(fā)生

審計工作期間審計派出機構(gòu)負責人復(fù)核、審計組長復(fù)核、審計人員之間對具體事項的底稿逐級審查，最后形成審計工作報告制度。這是因為審計工作本身的復(fù)雜性，及審計工作時應(yīng)有的謹慎性決定的，審計工作為保證審計質(zhì)量，避免審計風險及審計人員自身的能力限制。審計時明確三級復(fù)核是審計質(zhì)量的重要保障。

4、注重報告編制，保證審計質(zhì)量

審計報告是在實施了必要的審計流程后出具的，是對被審單位審計后發(fā)表審計意見的書面文件，是每次審計工作后的最終總結(jié)，是審計工作質(zhì)量的最終體現(xiàn)現(xiàn)。審計報告必須依照審計準則的格式來編制，審計報告直接影響到審計組織機構(gòu)、審計授權(quán)人及被審計單位及相關(guān)人員機構(gòu)的利益，審計報告質(zhì)量下降必然會導(dǎo)致會計信息資料的失真，導(dǎo)致審計人及多方利益受損，所以審計報告必須求實、客觀、公正，保證審計質(zhì)量的高水平。

四、加強審計信息管理，降低審計風險

1、強化質(zhì)量控制，保證信息質(zhì)量

審計底稿、審計報告和其他審計業(yè)務(wù)文書含有大量的信息，高質(zhì)量的審計信息對審計授權(quán)人、審計人、被審單位利用價值極高。這是因為審計是在第三人的角度查證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，本身又具有有獨立性，因而高質(zhì)量的審計信息通常被認為是最真實、最可靠的信息。對反映出帶有規(guī)律性、傾向性經(jīng)濟問題，并提出相應(yīng)的糾正建議，促進高層管理部門改進工作提供了強有力的依據(jù)，因此強化審計質(zhì)量管理，保證審計信息質(zhì)量，對被審單位、授權(quán)人以后決策具有積極的促進作用。

2、維護審計權(quán)威，保障各方利益

審計結(jié)果經(jīng)常被許多利害關(guān)系人所使用，審計結(jié)果如果失實，就可能導(dǎo)致投資者帶來決策失誤，債權(quán)人作出誤判決定，誤導(dǎo)被審計人的經(jīng)濟行為，社會公眾對審計組織或機構(gòu)失去信任。審計質(zhì)量控制是規(guī)范審計從業(yè)人員作業(yè)，避免工作中的隨意性，維護審計權(quán)威，樹立嚴謹細致的審計工作作風，客觀、公正維護各方利益的重要保障。

3、加強質(zhì)量管理，降低審計風險

審計是對被審單位的財務(wù)收支活動的真實性、合法性的檢查，審計工作是專業(yè)性、技術(shù)性較強的工作，審計工作時受主客觀因素、審計環(huán)境等方面影響，審計本身也具有職業(yè)風險，如有不慎形成審計風險，就可能造成審計質(zhì)量事故。因此，審計組織和機構(gòu)必須建立一套嚴密的質(zhì)量控制體系，從多方位、多角度防范和化解審計風險。

參考文獻：

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