陳陽軒

摘 要:隨著高校教師收入水平的不斷提升,高校教師的個(gè)人所得稅成為國家稅務(wù)總局監(jiān)管的重點(diǎn),給教師個(gè)人帶來了負(fù)擔(dān)。在不違反稅法的前提下,科學(xué)籌劃個(gè)人所得稅、合理節(jié)稅,是廣大高校教師普遍關(guān)注的問題。分析目前高校個(gè)人所得稅籌劃存在的問題,提出了加強(qiáng)納稅籌劃的工作思路,對降低稅基、減少應(yīng)納稅所得額、降低稅率以及利用稅法政策差異合理節(jié)稅等具體策略進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞:高校 個(gè)人所得稅 問題 納稅籌劃

中圖分類號:F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)07-109-02

隨著高校教師工資套改和教師收入水平的不斷提升,國家稅務(wù)局明確提出將高等學(xué)校作為個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)。在日常生活中,常常能聽到老師對于個(gè)人所得稅的議論和關(guān)于扣稅過多的抱怨。那么,如何在不違反稅法的前提條件下,科學(xué)籌劃,合理節(jié)稅,尋求稅負(fù)最小化,提高實(shí)際可支配收入,已經(jīng)逐漸成為廣大高校教師普遍關(guān)注的問題。

一、目前高校個(gè)人所得稅存在的問題

1.對納稅籌劃認(rèn)識不足。提起納稅籌劃,一般人會(huì)單純認(rèn)為就是少交稅,其實(shí)這種認(rèn)識是不正確的。納稅籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法,在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下,運(yùn)用納稅人的權(quán)利,在有多種納稅方案可供選擇時(shí),納稅人可以進(jìn)行策劃,選擇稅負(fù)最輕的方案,也即納稅人通過事先籌劃和安排,盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。從上述納稅籌劃定義可以看出,納稅籌劃是合理合法的,它是納稅人依法維護(hù)自身權(quán)益的一種策略。

2.對高校納稅籌劃部門的誤解。許多教職工對高校納稅籌劃工作有個(gè)誤解,認(rèn)為工資獎(jiǎng)金由財(cái)務(wù)部門發(fā)放,所以納稅籌劃應(yīng)由財(cái)務(wù)部門來承擔(dān),實(shí)際上這種認(rèn)識是不全面、不完整的。納稅籌劃的主體是在單位中能夠決定收入分配總量,制訂或確認(rèn)收入分配標(biāo)準(zhǔn)的部門,高校的工資和獎(jiǎng)金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)由人事部門決定,相關(guān)職能部門及二級學(xué)院協(xié)助完成分配工作,財(cái)務(wù)部門只是按照既定標(biāo)準(zhǔn)完成發(fā)放任務(wù)。做為執(zhí)行部門的財(cái)務(wù)部門,由于不能決定收入分配總量及收入分配標(biāo)準(zhǔn),所以不可能單獨(dú)完成納稅籌劃工作。

3.自然支付模式可能引起各月應(yīng)稅收入不均衡,造成個(gè)人稅負(fù)的增加。高校個(gè)人所得稅涉稅項(xiàng)目主要包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等,按其自然的支付方式大致有三種:一是按月支付(如工資),二是按階段期支付(如科研獎(jiǎng)金、課酬、半年一次的班主任津貼、生計(jì)獎(jiǎng)、綜治獎(jiǎng)等),三是年終一次性支付(如年終獎(jiǎng)金等)。稅法以月實(shí)得報(bào)酬為應(yīng)稅收入,這樣,自然支付模式一般可能造成各月應(yīng)稅收入的不均衡和適用稅率不一致,造成個(gè)人稅負(fù)的增加。例如,張老師本年度月薪3000元,每學(xué)期末都可取得各項(xiàng)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金5500元。其應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下:每月工資納稅75·[(3000-2000)×10%-25]元;每學(xué)期獎(jiǎng)金計(jì)稅850{[(3000+5500-2000)×20%-375]-75}元,全年所得稅共計(jì)2600(900+1700)元?，F(xiàn)如做籌劃,將其年內(nèi)收入先匯總再平均到12個(gè)月中支付,則每月納稅175元,年納稅額為2100元,那么通過此項(xiàng)籌劃共節(jié)稅500(2600-2100)元。

4.年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式存在與其作為稅收優(yōu)惠初衷相背的禁區(qū)。按國稅法[2005]9號精神,年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金計(jì)稅,其適用稅率是當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)確定的。年終獎(jiǎng)金只能減去一次速算扣除額,年終獎(jiǎng)金的速算扣除額未同步乘以12,由此可能造成收入增加了,但稅后收入?yún)s減少了的現(xiàn)象。例如:某高校劉老師年終獎(jiǎng)金為6000元,王老師年終獎(jiǎng)金6001元,根據(jù)稅法計(jì)算劉老師年終獎(jiǎng)應(yīng)交個(gè)人所得稅=6000×5%=300元,稅后收入6000-300=5700元;王老師年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅=6001×10%-25=575.1元,稅后收入=6001-575.1=5425.9元。王老師年終獎(jiǎng)比劉老師高1元,但稅后收入?yún)s比劉老師少了274.1元。這一現(xiàn)象是由于政策的不合理造成的,由于少計(jì)11個(gè)月的速算扣除額導(dǎo)致了稅額的上升。這樣形成了年終獎(jiǎng)金稅收政策的“無效空間”或稱“不合理空間”。

二、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃工作思路

1.正確認(rèn)識納稅籌劃工作。納稅籌劃意即在法律許可的范圍內(nèi)合理降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)的一種經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃不是偷稅、漏稅,是在政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行“事前”、“事中”、“事后”進(jìn)行籌劃的過程,需要前后兼顧、在動(dòng)態(tài)發(fā)展中把握納稅籌劃重點(diǎn)。高校職能部門要以解決問題的姿態(tài),真正讓廣大教職工得到實(shí)惠。同時(shí),加強(qiáng)稅收法規(guī)和政策宣傳力度,使廣大教職工了解稅法相關(guān)知識,正確看待稅收征繳工作。

2.納稅籌劃需要高校各職能部門共同參與。高校納稅籌劃主體是在高校中能夠決定收入分配總量、制訂或確認(rèn)收入分配標(biāo)準(zhǔn)的部門。作為事業(yè)單位的高校人事部門決定該年度收入分配總額以其標(biāo)準(zhǔn),并且制定相關(guān)的收入分配方案;二級學(xué)院或相關(guān)職能部門根據(jù)教代會(huì)通過的分配方案,在二級單位或職能部門職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行收入的再次分配;財(cái)務(wù)部門在收入分配過程中負(fù)責(zé)籌集資金、對人事部門、相關(guān)職能部門及二級學(xué)院分配金額進(jìn)行核對、歸集、匯總,依法代扣代繳個(gè)人所得稅,在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)放到教職工賬戶。所以,如果高校進(jìn)行個(gè)人納稅籌劃,其主要職能部門應(yīng)為人事部門、相關(guān)職能部門及二級學(xué)院;財(cái)務(wù)部門可以利用其財(cái)務(wù)及稅收知識,為納稅籌劃提供政策法規(guī)及專業(yè)知識建議。

人事部門應(yīng)熟悉相關(guān)政策,在考慮常規(guī)性調(diào)薪、獎(jiǎng)酬金、全年一次性獎(jiǎng)等諸多變動(dòng)因素的基礎(chǔ)上,盡可能精確地提供每一教職工下一年度全年的工薪預(yù)計(jì)數(shù);相關(guān)職能部門(如教務(wù)處、科研處等)及二級學(xué)院在強(qiáng)化預(yù)算管理的基礎(chǔ)上,在新的年度到來前將可實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)獎(jiǎng)金及補(bǔ)貼預(yù)計(jì)數(shù)提交財(cái)務(wù)部門;財(cái)務(wù)部門以下年度工薪預(yù)計(jì)數(shù)、各項(xiàng)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼及其他來源的收入計(jì)算每一教職工的年薪,統(tǒng)籌規(guī)劃教職工年收入,實(shí)現(xiàn)年收入均衡支付,避開一次性年終獎(jiǎng)“雷池”。計(jì)算出最佳月薪和年終獎(jiǎng)支付額。

3.通過降低稅基、減少應(yīng)納稅所得額以及降低稅率合理節(jié)稅。根據(jù)稅法規(guī)定,個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=(應(yīng)稅收入-費(fèi)用扣除數(shù))×稅率。根據(jù)計(jì)算公式和稅法政策,我們可以從以下四個(gè)方面著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃,首先應(yīng)從應(yīng)稅收入也即稅基入手,通過減少名義工資降低稅基,其次是盡可能用好國家稅收優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅所得額,然后采用均衡分?jǐn)偡ń档瓦m用稅率,最后利用稅法政策差異合理節(jié)稅。同時(shí),要盡可能地根據(jù)納稅人的具體情況選擇最佳的稅務(wù)籌劃方式,為納稅人爭取最大的稅后收入。

三、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃策略探析

1.部分工資、獎(jiǎng)金福利化以降低稅基。稅基是計(jì)稅的基礎(chǔ),稅基的減少可以直接減少應(yīng)納稅所得額。一般來說,教師的工資、獎(jiǎng)金收入超過1600元就要繳納個(gè)人所得稅。而在實(shí)際操作過程中,如果將超過個(gè)人所得稅免征額的工資、獎(jiǎng)金收入部分用于職工福利支出,這樣將減少教師的個(gè)人支出,同時(shí)減少教師的計(jì)稅收入,從而降低其個(gè)人所得稅稅負(fù)。高校通?？梢圆捎靡韵聨追N方式降低計(jì)稅工資、獎(jiǎng)金所得,提高教師的福利待遇:(1)提供醫(yī)療、教育、生活、休閑等服務(wù)設(shè)施;(2)提供交通工具,如上下班交通車,員工外出用車由高校進(jìn)行成本核算后通過減少工資薪金所得收取,取消以貨幣形式發(fā)放的交通補(bǔ)貼;(3)高校為教師提供就餐服務(wù)。根據(jù)稅法規(guī)定個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作,不能在工作單位或返回就餐的,根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù),按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)可以免稅(單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不在其內(nèi));(4)為教師報(bào)銷一定金額的圖書資料、學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用、探親旅途往返費(fèi)用等;(5)為教師購買部分辦公用品及設(shè)施,譬如電腦、打印機(jī)等。