孫　喆

摘要:目前管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中的應(yīng)用正處于一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折時(shí)期,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會(huì)計(jì)更為重要,必須加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的研究,尋求加速管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中推廣應(yīng)用的有效途徑。

關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);應(yīng)用問題;對(duì)策研究

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會(huì)計(jì)日益重要,資本市場(chǎng)的發(fā)展需要規(guī)范以對(duì)外報(bào)告為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),但資本市場(chǎng)的繁榮更需要先進(jìn)的以對(duì)內(nèi)管理為主的管理會(huì)計(jì)。國(guó)企改革的艱難和前景從一個(gè)側(cè)面昭示了我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的巨大空間。但由于各種原因,目前管理會(huì)計(jì)只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)零星分散應(yīng)用,未形成一整套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系,從應(yīng)用效果而言,并沒有真正達(dá)到改善企業(yè)管理的目的。我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用中還存在相當(dāng)?shù)膯栴}:

1管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)

管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境相關(guān)聯(lián)的,社會(huì)環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化,企業(yè)組織形式的變化又會(huì)引起管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化,最終導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。而對(duì)于我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)的研究而言,主要集中于介紹引進(jìn)國(guó)外最新研究成果上,西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的,我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件,建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境基礎(chǔ)之上。

2管理會(huì)計(jì)的發(fā)展不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)等物質(zhì)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念,是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由主要集中于生產(chǎn)制造過程轉(zhuǎn)向信息活動(dòng),產(chǎn)品也由勞動(dòng)或資本密集型向信息技術(shù)密集型演化;企業(yè)管理對(duì)象由對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理轉(zhuǎn)向?qū)π畔⒓夹g(shù)資產(chǎn)和信息技術(shù)活動(dòng)的管理;企業(yè)組織結(jié)構(gòu)有多層次等級(jí)管理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)管理結(jié)構(gòu);企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性也大為提升。行業(yè)類型的多樣、企業(yè)形式的演變、經(jīng)營(yíng)狀況的不定要求管理會(huì)計(jì)提供的信息更加全面、及時(shí),但是,我國(guó)現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)教材當(dāng)中,大都是以工業(yè)企業(yè)為例進(jìn)行講解的,研究領(lǐng)域比較狹隘,理論創(chuàng)新沒有跟上經(jīng)濟(jì)環(huán)境的這種變化。

3會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)要求有一定差距

管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用最終要通過會(huì)計(jì)人員加以實(shí)施,具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中去,因此會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用起著極為重要的作用。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是指會(huì)計(jì)人員的知識(shí)層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)、價(jià)值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低,突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低,知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、在專業(yè)教育方面層次低。全國(guó)1200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中,受過大學(xué)專業(yè)教育的不到10%,在素質(zhì)相對(duì)高一些的國(guó)有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600多萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中,有會(huì)計(jì)師職格的僅占14-15%.由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)跟不上,就使他們沒有精力去實(shí)踐管理會(huì)計(jì)。雖然有些會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)過一些管理會(huì)計(jì)知識(shí),但大多數(shù)處于紙上談兵階段,沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。同時(shí),我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高,在會(huì)計(jì)披露上弄虛作假,造成會(huì)計(jì)信息失真已成為我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的極大焦點(diǎn)。這些因素限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

4管理意識(shí)尚待增強(qiáng)

管理會(huì)計(jì)行為是對(duì)企業(yè)的管理行為,而不是對(duì)企業(yè)的核算行為,既是對(duì)管理者價(jià)值觀的一種挑戰(zhàn),也是對(duì)管理者管理意識(shí)的檢測(cè)。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢(shì)力的影響,管理意識(shí)較為薄弱。其一,管理會(huì)計(jì)工作地位低下。一些會(huì)計(jì)人員和經(jīng)營(yíng)決策者認(rèn)為,會(huì)計(jì)就是算帳、報(bào)帳,至于管理、經(jīng)營(yíng)決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。

5管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)電算化中的應(yīng)用需要強(qiáng)化

目前,計(jì)算機(jī)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用程度不高,利用率也比較低,削弱了管理會(huì)計(jì)的作用。在開展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)中,存在重核算、輕管理的問題,其應(yīng)用僅僅停留在事后算帳的水平上,不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測(cè)的能力。同時(shí),目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后,使得管理會(huì)計(jì)一些復(fù)雜的公式和模型無法運(yùn)用,如線性規(guī)劃、非線性回歸、投入產(chǎn)出模型等,這些方法,在實(shí)際運(yùn)用中,手工計(jì)算需要耗費(fèi)大量的人力物力,而計(jì)算機(jī)可以快速正確地處理大量數(shù)據(jù),因而會(huì)計(jì)電算化是必然趨勢(shì)。以上問題使得管理會(huì)計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,造成管理會(huì)計(jì)在目前企業(yè)中應(yīng)用緩慢。

那么,如何才能加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用呢?

1加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)研究目前中國(guó)式管理會(huì)計(jì)的理論研究很薄弱,對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究仍局限于國(guó)外情況的翻譯介紹。

而中國(guó)的國(guó)情與西方國(guó)家是有很大差別的,這使得所吸收的西方管理會(huì)計(jì)很難在中國(guó)企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會(huì)計(jì),首先應(yīng)該建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結(jié)合中國(guó)企業(yè)實(shí)際情況,加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有的理論體系重新評(píng)價(jià),推翻其中不合理的假設(shè),拋棄過時(shí)的技術(shù)方法,不要僅僅追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)字模型,不要生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法,而要強(qiáng)調(diào)行為的研究與應(yīng)用,便于廣大會(huì)計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用。

2管理會(huì)計(jì)要加強(qiáng)典型案例研究,走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路管理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣,形成示范效應(yīng)。比如邯鋼的"成本否決法",從管理會(huì)計(jì)理論角度來看沒有太多新意,但在實(shí)際應(yīng)用中取得了很大成功。其他還有一些由于較好運(yùn)用了管理會(huì)計(jì)而大有成效的典型案例,所以需及時(shí)總結(jié)我國(guó)企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn),形成具有中國(guó)特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果,并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律,以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高效運(yùn)行,促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高,最終有利于管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。

3進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育,提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

雖然二十多年來,我國(guó)管理會(huì)計(jì)取得了很大的成效,但要真正使管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中加以推廣應(yīng)用,必須提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),造就一支專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的條件下,企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體,管理會(huì)計(jì)人員的職能大大擴(kuò)展,要求管理會(huì)計(jì)人員要具備較高的綜合素質(zhì)。在高等學(xué)校教育中,要重視管理會(huì)計(jì)學(xué)科的教育,在經(jīng)濟(jì)類、管理類專業(yè)中均設(shè)置管理會(huì)計(jì)學(xué)科。

4改變傳統(tǒng)觀念,培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理會(huì)計(jì)意識(shí)

提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)鍵因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí),他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會(huì)計(jì)人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用,所以必須增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。應(yīng)該建立一定的社會(huì)約束機(jī)制,促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用;各級(jí)政府有關(guān)部門或其他有關(guān)部門在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時(shí)應(yīng)適當(dāng)添加管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容;經(jīng)濟(jì)師等職稱考試中適當(dāng)增加管理會(huì)計(jì)方面的知識(shí);企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)。

5大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)即管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合,它不是管理會(huì)計(jì)的某個(gè)分枝,而是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在新的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。作為決策支持系統(tǒng),戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是外向型的綜合信息系統(tǒng),研究的是與戰(zhàn)略管理相關(guān)的多樣化信息,關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化,提供關(guān)于企業(yè)外部市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)者的信息,同時(shí)用戰(zhàn)略的觀點(diǎn)來看待內(nèi)部信息,強(qiáng)調(diào)運(yùn)用各種相關(guān)的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息,幫助決策層制定戰(zhàn)略發(fā)展方案。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營(yíng)投資決策分析、人力資源管理和風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)采用多元化的信息處理方法,如作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析、對(duì)手分析、環(huán)境分析、預(yù)警分析等等。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以其新興的思想、理論和方法,開始了管理會(huì)計(jì)的一場(chǎng)革命。從目前來看,它拓展了管理會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍,適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要,注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)及整體利益的最大化,對(duì)多樣化的信息從多方位、多角度進(jìn)行綜合分析和研究,代表著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì),從而應(yīng)當(dāng)樹立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的觀念。

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程,不僅需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力物力。隨著時(shí)間的推移,改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會(huì)計(jì)應(yīng)用定會(huì)成為我國(guó)企業(yè)的內(nèi)在要求,管理會(huì)計(jì)也將不斷完善,在我國(guó)企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。