孫　喆

摘要:目前管理會計在我國企業(yè)管理中的應用正處于一個關鍵的轉(zhuǎn)折時期,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計更為重要,必須加強對管理會計應用與發(fā)展的研究,尋求加速管理會計在我國企業(yè)管理中推廣應用的有效途徑。

關鍵詞:管理會計;應用問題;對策研究

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計日益重要,資本市場的發(fā)展需要規(guī)范以對外報告為主的財務會計,但資本市場的繁榮更需要先進的以對內(nèi)管理為主的管理會計。國企改革的艱難和前景從一個側(cè)面昭示了我國管理會計發(fā)展的巨大空間。但由于各種原因,目前管理會計只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)零星分散應用,未形成一整套真正意義上的管理會計應用體系,從應用效果而言,并沒有真正達到改善企業(yè)管理的目的。我國管理會計的應用中還存在相當?shù)膯栴}:

1管理會計的理論與實踐脫節(jié)

管理會計的發(fā)展與應用是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相關聯(lián)的,社會環(huán)境的變化導致企業(yè)組織形式的變化,企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務發(fā)生變化,最終導致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言,主要集中于介紹引進國外最新研究成果上,西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達的經(jīng)濟背景的,我國管理會計的研究與發(fā)展應當立足于自身的經(jīng)濟條件,建立在自身的經(jīng)濟、社會環(huán)境基礎之上。

2管理會計的發(fā)展不適應知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)

知識經(jīng)濟是與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟等物質(zhì)經(jīng)濟相對應的一個概念,是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟。在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動由主要集中于生產(chǎn)制造過程轉(zhuǎn)向信息活動,產(chǎn)品也由勞動或資本密集型向信息技術密集型演化;企業(yè)管理對象由對實物資產(chǎn)的管理轉(zhuǎn)向?qū)π畔⒓夹g資產(chǎn)和信息技術活動的管理;企業(yè)組織結構有多層次等級管理結構轉(zhuǎn)向系統(tǒng)網(wǎng)絡管理結構;企業(yè)的風險和不確定性也大為提升。行業(yè)類型的多樣、企業(yè)形式的演變、經(jīng)營狀況的不定要求管理會計提供的信息更加全面、及時,但是,我國現(xiàn)行的管理會計教材當中,大都是以工業(yè)企業(yè)為例進行講解的,研究領域比較狹隘,理論創(chuàng)新沒有跟上經(jīng)濟環(huán)境的這種變化。

3會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定差距

管理會計的運用最終要通過會計人員加以實施,具體運用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去,因此會計人員的素質(zhì)對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。會計人員的素質(zhì)是指會計人員的知識層次、知識結構、價值觀和職業(yè)水準。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低,突出表現(xiàn)為知識層次低,知識結構不合理、在專業(yè)教育方面層次低。全國1200萬會計人員中,受過大學專業(yè)教育的不到10%,在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600多萬會計人員中,有會計師職格的僅占14-15%.由于會計人員素質(zhì)跟不上,就使他們沒有精力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識,但大多數(shù)處于紙上談兵階段,沒有進行系統(tǒng)的實際操作。同時,我國會計人員的職業(yè)水準不是很高,在會計披露上弄虛作假,造成會計信息失真已成為我國會計學界關注的極大焦點。這些因素限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。

4管理意識尚待增強

管理會計行為是對企業(yè)的管理行為,而不是對企業(yè)的核算行為,既是對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn),也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影響,管理意識較為薄弱。其一,管理會計工作地位低下。一些會計人員和經(jīng)營決策者認為,會計就是算帳、報帳,至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領導的事情。

5管理會計在會計電算化中的應用需要強化

目前,計算機在我國企業(yè)中的應用程度不高,利用率也比較低,削弱了管理會計的作用。在開展會計電算化的企業(yè)中,存在重核算、輕管理的問題,其應用僅僅停留在事后算帳的水平上,不具備進行事中控制和事前預測的能力。同時,目前我國管理會計的軟件開發(fā)嚴重滯后,使得管理會計一些復雜的公式和模型無法運用,如線性規(guī)劃、非線性回歸、投入產(chǎn)出模型等,這些方法,在實際運用中,手工計算需要耗費大量的人力物力,而計算機可以快速正確地處理大量數(shù)據(jù),因而會計電算化是必然趨勢。以上問題使得管理會計不能適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展,造成管理會計在目前企業(yè)中應用緩慢。

那么,如何才能加強管理會計的應用呢?

1加強管理會計系統(tǒng)研究目前中國式管理會計的理論研究很薄弱,對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。

而中國的國情與西方國家是有很大差別的,這使得所吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應用。所以要推廣管理會計,首先應該建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經(jīng)濟,促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結合中國企業(yè)實際情況,加強對現(xiàn)有的理論體系重新評價,推翻其中不合理的假設,拋棄過時的技術方法,不要僅僅追求高深莫測的理論與數(shù)字模型,不要生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法,而要強調(diào)行為的研究與應用,便于廣大會計人員、管理人員操作運用。

2管理會計要加強典型案例研究,走理論與實務緊密結合之路管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經(jīng)驗進行歸納、總結、整理、推廣,形成示范效應。比如邯鋼的"成本否決法",從管理會計理論角度來看沒有太多新意,但在實際應用中取得了很大成功。其他還有一些由于較好運用了管理會計而大有成效的典型案例,所以需及時總結我國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗,形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果,并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,以適應企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變的需要,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行,促進企業(yè)自身適應能力的提高,最終有利于管理會計的進一步發(fā)展應用。

3進一步加強管理會計教育,提高會計人員素質(zhì)

雖然二十多年來,我國管理會計取得了很大的成效,但要真正使管理會計在實踐中加以推廣應用,必須提高會計人員素質(zhì),造就一支專業(yè)的管理會計人員隊伍。在知識經(jīng)濟的條件下,企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體,管理會計人員的職能大大擴展,要求管理會計人員要具備較高的綜合素質(zhì)。在高等學校教育中,要重視管理會計學科的教育,在經(jīng)濟類、管理類專業(yè)中均設置管理會計學科。

4改變傳統(tǒng)觀念,培養(yǎng)企業(yè)領導人管理會計意識

提高管理會計的應用水平,企業(yè)領導已經(jīng)成為一個關鍵因素。如果企業(yè)領導沒有一定的管理會計意識,他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用,所以必須增強企業(yè)領導人尤其是重要領導人的管理會計意識。應該建立一定的社會約束機制,促使企業(yè)領導層重視管理會計應用;各級政府有關部門或其他有關部門在組織企業(yè)領導人培訓時應適當添加管理會計的內(nèi)容;經(jīng)濟師等職稱考試中適當增加管理會計方面的知識;企業(yè)領導人自身也應不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。

5大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計

戰(zhàn)略管理會計即管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略的結合,它不是管理會計的某個分枝,而是傳統(tǒng)管理會計在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。作為決策支持系統(tǒng),戰(zhàn)略管理會計是外向型的綜合信息系統(tǒng),研究的是與戰(zhàn)略管理相關的多樣化信息,關注企業(yè)外部環(huán)境的變化,提供關于企業(yè)外部市場和競爭者的信息,同時用戰(zhàn)略的觀點來看待內(nèi)部信息,強調(diào)運用各種相關的財務信息與非財務信息,幫助決策層制定戰(zhàn)略發(fā)展方案。戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標的制定、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營投資決策分析、人力資源管理和風險管理。戰(zhàn)略管理會計采用多元化的信息處理方法,如作業(yè)成本法、價值鏈分析、對手分析、環(huán)境分析、預警分析等等。戰(zhàn)略管理會計以其新興的思想、理論和方法,開始了管理會計的一場革命。從目前來看,它拓展了管理會計對象的范圍,適應戰(zhàn)略管理的需要,注重企業(yè)的長遠目標及整體利益的最大化,對多樣化的信息從多方位、多角度進行綜合分析和研究,代表著管理會計的發(fā)展趨勢,從而應當樹立戰(zhàn)略管理會計的觀念。

管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統(tǒng)工程,不僅需要實務界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力物力。隨著時間的推移,改革的深入和經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計應用定會成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求,管理會計也將不斷完善,在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。