摘要：為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，提高會(huì)計(jì)信息的可靠程度，防止集團(tuán)資產(chǎn)流失，抑制集團(tuán)所屬企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)違規(guī)行為，企業(yè)集團(tuán)可實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。企業(yè)集團(tuán)管理層應(yīng)正確認(rèn)識(shí)和重視會(huì)計(jì)委派制，協(xié)調(diào)好委派會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員之間的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；會(huì)計(jì)委派制；財(cái)務(wù)監(jiān)督

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1674-1145（2009）03-0060-02

會(huì)計(jì)委派制經(jīng)過一段時(shí)間的實(shí)踐，已經(jīng)顯示出了其以會(huì)計(jì)監(jiān)督為核心的防止企業(yè)內(nèi)部人控制、有效保護(hù)企業(yè)所有者的利益、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者規(guī)范經(jīng)營(yíng)等方面的積極作用，在全國(guó)得到廣泛推廣。文章就企業(yè)集團(tuán)推行會(huì)計(jì)委派制的過程中可能會(huì)遇到的問題，談一點(diǎn)初淺的認(rèn)識(shí)。

一、企業(yè)集團(tuán)管理層重視會(huì)計(jì)委派制，是做好會(huì)計(jì)委派工作的前提

資產(chǎn)所有者為了維護(hù)其權(quán)益，需要借助于有效的法人治理結(jié)構(gòu)來監(jiān)督委托權(quán)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)來獲取經(jīng)營(yíng)者是否按照規(guī)定履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部往往存在著一種委托代理的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，以及部分企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不健全、不完善，致使集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督產(chǎn)生缺損，這是產(chǎn)生會(huì)計(jì)委派的根本原因。會(huì)計(jì)委派制有效地?cái)[脫了會(huì)計(jì)人員與企業(yè)之間的依附關(guān)系，使會(huì)計(jì)人員的工作相對(duì)獨(dú)立。通過會(huì)計(jì)委派，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督職能，為集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層提供反映客觀真實(shí)情況的會(huì)計(jì)信息資料，能很好地彌補(bǔ)這一缺陷，這是我們大家所認(rèn)同的。但是，委派會(huì)計(jì)作為“外來人”，發(fā)揮作用會(huì)有個(gè)過程，工作肯定會(huì)有一個(gè)磨合期。反之，“外來人”情感因素少，不會(huì)把自己的利益捆在受派企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益上，因此，更能體現(xiàn)公正性，公平性、客觀性。由于經(jīng)理人是直接對(duì)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的，如果集團(tuán)管理層對(duì)會(huì)計(jì)委派制的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)推行會(huì)計(jì)委派制態(tài)度不堅(jiān)決，聽從一面之詞，則會(huì)計(jì)委派工作很可能半途夭折，毀于一旦。因此，集團(tuán)管理層對(duì)推行

會(huì)計(jì)委派制是否堅(jiān)決是做好會(huì)計(jì)委派工作的前提。

二、選好委派會(huì)計(jì)，降低信息不對(duì)稱是做好會(huì)計(jì)委派工作的關(guān)鍵

被委派單位的情況對(duì)于具體經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)管理層來說是再清楚不過了，可以這么說，他們甚至對(duì)本企業(yè)管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)都是十分清楚的。而對(duì)于委派會(huì)計(jì)而言，則很可能是一個(gè)全新的領(lǐng)域，陌生的環(huán)境。企業(yè)的生產(chǎn)流程、供應(yīng)和銷售客戶情況不熟悉，企業(yè)的管理制度以及人、財(cái)、物不清楚信息不對(duì)稱現(xiàn)象十分明顯。這種信息不對(duì)稱將直接影響委派會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量，委派會(huì)計(jì)要全面了解并掌握企業(yè)的上述情況，不但需要付出艱辛的勞動(dòng)，而且更需要受派企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持。因?yàn)槲蓵?huì)計(jì)的工作，表面上看不受企業(yè)的束縛，但受環(huán)境的影響和職責(zé)的限制，被冷落、被排擠、被架空的現(xiàn)象難以避免。

解決這種信息不對(duì)稱問題的關(guān)鍵，首先要選派好委派會(huì)計(jì)。委派會(huì)計(jì)必須具備以下素質(zhì)：

1．政治素質(zhì)過硬。客觀公正、大公無私、堅(jiān)持原則，具有良好的職業(yè)道德記錄，能經(jīng)得起金錢和利益的考驗(yàn)。

2．專業(yè)技術(shù)知識(shí)扎實(shí)，有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職稱，會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)扎實(shí)，能妥善處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系和疑難問題。

3．具有較全面管理知識(shí)和組織協(xié)調(diào)能力，能協(xié)調(diào)處理好各種財(cái)務(wù)管理關(guān)系。

4．有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。工作方法得當(dāng)，為人溫和可親，不恥下問，能靈活運(yùn)用各種（自下而上、自上而下、中間突破、全面了解等等）工作方法，達(dá)到在短時(shí)間內(nèi)全面掌握企業(yè)各方面情況的目的。

選派綜合素質(zhì)好的會(huì)計(jì)人員作為委派會(huì)計(jì)，能夠降低信息不對(duì)稱程度。

通過對(duì)經(jīng)營(yíng)者和委派會(huì)計(jì)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，是我們調(diào)和信息不對(duì)稱的主要方法。定期不定期地對(duì)委派會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，包括職業(yè)道德教育、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、近期發(fā)展目標(biāo)教育、專業(yè)技術(shù)講座等。同時(shí)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者也要進(jìn)行必要的培訓(xùn)，包括學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)委派制度，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、會(huì)計(jì)工作要求、職業(yè)道德教育，經(jīng)營(yíng)管理案例講座等。

三、充分認(rèn)識(shí)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)

被委派企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，如果沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)約束，會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)的受經(jīng)營(yíng)決策者的利益驅(qū)使、對(duì)事物的判斷能力、相關(guān)知識(shí)的掌握程度、以及市場(chǎng)可知程度等因素決定的。經(jīng)營(yíng)者利益驅(qū)使形成的風(fēng)險(xiǎn)和損失是所有者關(guān)心的問題，也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的范疇。委派會(huì)計(jì)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，可能會(huì)影響或者說妨礙被委派企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)決策，可能會(huì)加大經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)是必要的，是不可避免的，它受委派會(huì)計(jì)綜合素質(zhì)，受企業(yè)對(duì)委派會(huì)計(jì)的接受程度共同影響，是推進(jìn)會(huì)計(jì)委派制的必要成本。當(dāng)然，這種成本必然小于實(shí)施監(jiān)督前的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成本。會(huì)計(jì)委派制是一把“雙刃劍”，一方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度，另一方面與現(xiàn)行相關(guān)制度之間存在著不協(xié)調(diào)、不配套的摩擦，肯定會(huì)出現(xiàn)相關(guān)的損失。認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)，對(duì)于穩(wěn)妥地推進(jìn)會(huì)計(jì)委派制，防止出現(xiàn)一窩蜂：對(duì)于糾正會(huì)計(jì)委派一派就靈的思想，是十分重要的。

因此，在實(shí)施會(huì)計(jì)委派時(shí)，要力求選派綜合素質(zhì)最好的財(cái)會(huì)人員作為委派會(huì)計(jì)，盡量減少或降低監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)成本；在施行過程中，不斷總結(jié)交流會(huì)計(jì)委派工作經(jīng)驗(yàn)，提高委派工作質(zhì)量，進(jìn)一步減少監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)成本。同時(shí)，實(shí)行會(huì)計(jì)委派后，還要進(jìn)一步完善經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)決策風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、享受風(fēng)險(xiǎn)收益問題，防止經(jīng)營(yíng)者在今后的工作當(dāng)中，不至于因會(huì)計(jì)監(jiān)督加強(qiáng)而束手束腳，害怕承擔(dān)基本的經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)坐失良機(jī)，喪失發(fā)展機(jī)遇。

四、推行會(huì)計(jì)委派制要重視對(duì)委派會(huì)計(jì)的再監(jiān)督

會(huì)計(jì)人員作為一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人，為了謀求自身利益最大化，難免會(huì)產(chǎn)生道德危機(jī)和逆向選擇行為，因此，委派會(huì)計(jì)同樣有個(gè)制約和再監(jiān)督問題。

委派會(huì)計(jì)易被收買“變質(zhì)”，主要有以下兩種原因：一是經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)人員都享有對(duì)部分剩余的索取權(quán)，虛增剩余有助于增加會(huì)計(jì)人員和經(jīng)營(yíng)者的共同利益，從而促使會(huì)計(jì)人員主動(dòng)或被動(dòng)地制造虛假會(huì)計(jì)信息；二是經(jīng)營(yíng)者為達(dá)到隱瞞事實(shí)、騙取領(lǐng)導(dǎo)層信任，不惜利用金錢和物質(zhì)來收買委派會(huì)計(jì)。

企業(yè)集團(tuán)對(duì)委派會(huì)計(jì)的再監(jiān)督主要從以下兩個(gè)方面來考慮，一方面，建立一套完整的委派會(huì)計(jì)管理制度：（1）委派會(huì)計(jì)的人事檔案集中管理，委派會(huì)計(jì)的考評(píng)記錄要?dú)w入檔案，每年開展一次評(píng)選優(yōu)秀委派會(huì)計(jì)、雙滿意委派會(huì)計(jì)等活動(dòng)；（2）制定明確具體的崗位職責(zé)和考核辦法，委派會(huì)計(jì)報(bào)酬與會(huì)計(jì)人員正確履行其職責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稱，確定較高的委派會(huì)計(jì)的勞動(dòng)報(bào)酬；（3）將委派會(huì)計(jì)人員的工資、獎(jiǎng)金、福利等待遇全部集中到集團(tuán)統(tǒng)一管理，割斷委派會(huì)計(jì)與受派單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系；（4）實(shí)行委派會(huì)計(jì)任期制、輪換制，形成會(huì)計(jì)人員的自我約束機(jī)制。另一方面，要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。實(shí)行會(huì)計(jì)委派后，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督，更不能放松審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督要作為委派會(huì)計(jì)再監(jiān)督的主要力量。委派會(huì)計(jì)的工作業(yè)績(jī)主要看履行監(jiān)督是否到位，年度考評(píng)要結(jié)合集團(tuán)審計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的評(píng)價(jià)，要參照社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的評(píng)價(jià)，進(jìn)行綜合考評(píng)。

五、對(duì)會(huì)計(jì)委派方式的再探討

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)成立類似會(huì)計(jì)事務(wù)所性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，對(duì)委派會(huì)計(jì)的資格、水平進(jìn)行認(rèn)證并負(fù)責(zé)對(duì)委派人員的管理。一般企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)應(yīng)作為委派對(duì)象，大型一檔以上企業(yè)應(yīng)同時(shí)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)。會(huì)計(jì)委派制，派出的應(yīng)是一個(gè)機(jī)構(gòu)，而非一個(gè)人，對(duì)大型一檔企業(yè)僅靠委派一個(gè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

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作者簡(jiǎn)介：黃桂苗（1956- ），男，浙江東陽人，橫店集團(tuán)控股有限公司財(cái)務(wù)副總監(jiān)，會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理。