張劍輝

摘要:當(dāng)前,許多民營企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性,但是,我國民營企業(yè)預(yù)算不僅在理念上存在偏差,而且在預(yù)算依據(jù)、方法、決策機制等方面還存在明顯的缺陷。因此,更新觀念,正確選擇預(yù)算目標(biāo)、建立科學(xué)的決策體系、建立與自身特點相適應(yīng)的預(yù)算管理控制體系、重視發(fā)揮計算機在預(yù)算管理中的作用,是提升民營企業(yè)管理水平的關(guān)鍵所在。

關(guān)鍵詞:民營企業(yè);全面預(yù)算;預(yù)算管理

中圖分類號:F27文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0099-02

全面預(yù)算管理已發(fā)展成為一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式,可以說,是否應(yīng)用全面預(yù)算管理關(guān)系到企業(yè)是否能成功地進行可持續(xù)性發(fā)展和綜合能力的提高。許多民營企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性,并且積極探索適合我國國情的預(yù)算管理模式。

一、我國民營企業(yè)預(yù)算管理中的現(xiàn)實問題

(一)預(yù)算管理的思想觀念有偏差

1.為預(yù)算而預(yù)算。民營企業(yè)往往比其他企業(yè)更能認(rèn)識到預(yù)算管理在其企業(yè)管理中的有效作用,并把是否實施預(yù)算管理作為衡量企業(yè)管理水平高低的一個標(biāo)準(zhǔn),但對預(yù)算到底應(yīng)是什么樣子,如何安排和實施預(yù)算,尚缺乏深刻的理解。

2.認(rèn)為編制預(yù)算屬純財務(wù)行為。預(yù)算是在財務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展,以至于很多人認(rèn)為,預(yù)算是財務(wù)行為,甚至把預(yù)算理解為是財務(wù)部門控制資金支出的計劃和措施。盡管各種預(yù)算最終可以表現(xiàn)為財務(wù)預(yù)算,但預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及管理,這些內(nèi)容并非財務(wù)部門所能確定和左右。

(二)預(yù)算依據(jù)不充分

1.預(yù)算缺乏民營企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)。沒有發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)境下的預(yù)算管理,往往出現(xiàn)短期活動,忽視長期目標(biāo),使短期的預(yù)算指標(biāo)與長期的民營企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng),各期編制的預(yù)算銜接性差,并且企業(yè)預(yù)算編制出發(fā)點也不盡相同,這樣的預(yù)算管理難以取得預(yù)期的效果。

2.預(yù)算往往經(jīng)不起市場的檢驗。由于預(yù)算管理中存在封閉心態(tài),預(yù)算管理過程往往忽視對市場的調(diào)研與預(yù)測,使很多預(yù)算指標(biāo)與民營企業(yè)的外部環(huán)境不相容,經(jīng)不起市場檢驗的預(yù)算制度很難有效地在民營企業(yè)中實施。而且預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性,缺乏對市場的應(yīng)變能力,這也使民營企業(yè)的預(yù)算工作難以推行。

3.預(yù)算與民營企業(yè)的實踐活動相脫節(jié)。很多民營企業(yè)以歷史指標(biāo)值和過去的活動為基礎(chǔ),確定未來的預(yù)算指標(biāo)值,沒有認(rèn)真地對民營企業(yè)的未來活動做評估。在民營企業(yè)及其各部門的活動變化較大或擴張速度較快時,用上面的辦法制定預(yù)算,會使預(yù)算指標(biāo)缺乏客觀性,預(yù)算指標(biāo)值難以成為考核和評價員工的有效基準(zhǔn),這樣的預(yù)算管理制度肯定效果不佳。

4.執(zhí)行預(yù)算缺乏有效的考核與激勵措施。在預(yù)算管理過程中,以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人,并以考核結(jié)果對他們執(zhí)行獎懲時,被考核方過多地強調(diào)客觀因素對活動績效的影響,故意回避主觀方面的原因,考核方則常常摻雜太重的個人情感去評價被考核方,使考核過程在“有色眼鏡”下進行;或者考核后沒有配套的獎懲措施,使考核工作流于形式。

(三)預(yù)算編制方法過于模式化

預(yù)算編制是民營企業(yè)實施預(yù)算管理的起點,也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。采用什么方法編制預(yù)算,對預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響。我國多數(shù)民營企業(yè)均采用增量或減量預(yù)算編制方法,原因主要有三個方面:(1)增量或減量預(yù)算的編制簡便;(2)給預(yù)算確定中的討價還價行為留下空間;(3)承認(rèn)歷史水平的合理性。盡管增量或減量已經(jīng)考慮了某些非正常因素,但確立增量或減量的幅度在很大程度上具有主觀性,致使預(yù)算的編制未能真正起到提高效率的作用。

(四)預(yù)算審查批準(zhǔn)中的非客觀性因素影響較大

1.決策層多以預(yù)算結(jié)果滿意度作為是否批準(zhǔn)該預(yù)算的主要依據(jù)。滿意度的高低無法衡量,帶有很大的主觀成分,也容易產(chǎn)生腐敗。預(yù)算審批應(yīng)注重預(yù)算編制內(nèi)容、編制過程和方法的合理性,而不能只注重預(yù)算結(jié)果。

2.對預(yù)算的準(zhǔn)確度期望值過高。預(yù)算是民營企業(yè)對未來行為的一種計劃安排,在預(yù)算確定中體現(xiàn)為一系列的具體指標(biāo)。管理層總是希望預(yù)計值與實際執(zhí)行結(jié)果盡可能接近,但執(zhí)行的結(jié)果往往是與預(yù)算指標(biāo)偏離甚遠,很少有民營企業(yè)能夠使預(yù)算指標(biāo)同實際執(zhí)行結(jié)果接近或吻合。

3.管理部門的預(yù)算考核只注重費用節(jié)約額。許多民營企業(yè)對管理費用的支出仍實行預(yù)算控制,規(guī)定了管理費用超支或節(jié)約獎懲辦法。但導(dǎo)致的結(jié)果是,有些管理部門為了節(jié)約費用,得到相應(yīng)的獎勵,削減了一些必要的活動。從而產(chǎn)生了減少工作,多得獎勵,消極怠工的矛盾現(xiàn)象,這與實施管理費用預(yù)算控制的目的相違背。

二、完善我國民營企業(yè)預(yù)算管理的對策建議

(一)更新民營企業(yè)預(yù)算管理的理念

1.確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)實施預(yù)算管理”的新理念。預(yù)算管理是對計劃的數(shù)字化反映,是落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段。因此,民營企業(yè)在實施預(yù)算管理之前,應(yīng)該認(rèn)真地進行市場調(diào)研和企業(yè)資源的分析,明確自己的長期發(fā)展目標(biāo),以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算,使民營企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來,避免預(yù)算工作的盲目性。

2.確立“面向市場編預(yù)算”的新理念。民營企業(yè)總預(yù)算的基礎(chǔ)是銷售預(yù)算,只有預(yù)計的銷售額確定了,一定時期的生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、間接制造費用預(yù)算、期間費用預(yù)算、預(yù)算資產(chǎn)負債表、預(yù)算損益表和預(yù)算現(xiàn)金流量表等才能最終確定下來。而且為了應(yīng)對市場的變化,民營企業(yè)制定的預(yù)算指標(biāo)值應(yīng)該具有一定的彈性,減少過大的預(yù)算剛性給預(yù)算管理工作帶來的風(fēng)險。

3.確立“面向未來和基本活動分解編預(yù)算”的新理念。民營企業(yè)的活動是收入的源泉和成本費用的動因,以民營企業(yè)未來活動的預(yù)測為基礎(chǔ),并將這些活動在各單位、部門之間進行合理的分解,才能使民營企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)接近實際狀況,使預(yù)算管理工作的控制與激勵作用得以發(fā)揮,從總體上減少無效活動的發(fā)生,同時又保障民營企業(yè)各項增值活動的順利實施。

(二)科學(xué)編制預(yù)算

對于小規(guī)模企業(yè)或者業(yè)務(wù)比較單一的民營企業(yè),可以僅就管理和控制的重點編制預(yù)算。具體地說,預(yù)算內(nèi)容要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點。營業(yè)收入預(yù)算是全面預(yù)算管理的中樞環(huán)節(jié),它上承市場調(diào)查與預(yù)測,下啟企業(yè)在整個預(yù)算期的經(jīng)營活動計劃。營業(yè)收入預(yù)算是否得當(dāng),關(guān)系到整個預(yù)算的合理性和可行性。成本費用預(yù)算是預(yù)算支出的重點,在收入一定的情況下,成本費用是決定民營企業(yè)經(jīng)濟效益高低的關(guān)鍵因素。制造成本和費用的控制也是民營企業(yè)管理的基本功,可以反映出企業(yè)管理的水平?，F(xiàn)金流量預(yù)算則是民營企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營活動和諧運行的保證,否則整個預(yù)算管理將是無米之炊。在民營企業(yè)預(yù)算管理中,特別是對資本性支出項目的預(yù)算管理,要堅決貫徹“量入為出,量力而行”的原則。

民營企業(yè)在編制預(yù)算的過程中,應(yīng)根據(jù)自己的外部環(huán)境及企業(yè)的預(yù)算水平選擇預(yù)算編制方法。對于市場價格及企業(yè)市場份額情況不很確定的民營企業(yè),應(yīng)盡量采用彈性預(yù)算;而對于市場情況比較確定的企業(yè),則采用固定預(yù)算更為合適。另外,預(yù)算水平較高的民營企業(yè)可以選擇較為先進復(fù)雜的預(yù)算方法,如滾動預(yù)算和零基預(yù)算;而對于預(yù)算水平較低的民營企業(yè),則盡量從編制簡單易行的預(yù)算開始(如固定預(yù)算),以防引起工作的混亂。

(三)建立科學(xué)的預(yù)算管理決策體系

設(shè)置預(yù)算委員會是提高決策水平的重要途徑。預(yù)算委員會是由各個主要職能部門的經(jīng)理組成的,由首席執(zhí)行官擔(dān)任主席。這個委員會的工作是使民營企業(yè)內(nèi)各部門甚至部門內(nèi)各員工專門信息的交流更為方便,并使各單位和部門就基礎(chǔ)假設(shè)達成一致。

對于周期性明顯的民營企業(yè),可以采用周期預(yù)算來編制長期預(yù)算,以便與企業(yè)的周期戰(zhàn)略管理策略相適應(yīng)。一方面,以企業(yè)周期作為預(yù)算編制的基礎(chǔ),能使民營企業(yè)在對未來進行預(yù)測時明確民營企業(yè)編制預(yù)算時所處的周期階段,使預(yù)算更加符合民營企業(yè)的實際情況。另一方面,戰(zhàn)略管理的一個重要實現(xiàn)方式是實行周期戰(zhàn)略。這就更加要求民營企業(yè)以周期為基礎(chǔ)來編制預(yù)算。

(四)正確理解預(yù)算管理與績效的關(guān)系

預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法,用來分配民營企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源,以實現(xiàn)民營企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。民營企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進度,有助于控制開支。預(yù)算本身并不是最終目的,更多的是充當(dāng)聯(lián)系公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效的工具。預(yù)算體系在分配資源的基礎(chǔ)上,主要用于衡量與監(jiān)控民營企業(yè)所屬各單位、部門的經(jīng)營績效,以確保最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。民營企業(yè)的經(jīng)營管理是一個復(fù)雜系統(tǒng),要與民營企業(yè)績效管理體系相結(jié)合,形成一個完整的民營企業(yè)業(yè)績控制系統(tǒng),預(yù)算才能夠充分發(fā)揮其戰(zhàn)略監(jiān)控的作用。

(五)建立適應(yīng)自身特點的預(yù)算管理控制系統(tǒng)

1.科學(xué)構(gòu)建預(yù)算控制組織。(1)建立分級預(yù)算控制體制,除了必須建立和完善一級預(yù)算以外,對于一些重要的單位和部門的預(yù)算和項目預(yù)算,應(yīng)該將預(yù)算項目進行進一步的細化,建立二級預(yù)算,并正確劃分各預(yù)算歸口管理部門;(2)健全預(yù)算反饋機制。預(yù)算控制系統(tǒng)要發(fā)揮其應(yīng)有的職能,必須依賴于靈活有效的預(yù)算反饋機制;(3)將預(yù)算的編制過程與計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)結(jié)合起來,提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和效率性。

2.完善和創(chuàng)新預(yù)算控制評價分析與信息反饋機制。從評價指標(biāo)設(shè)計來看,影響民營企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實現(xiàn)的不僅僅是財務(wù)因素,還包括非財務(wù)因素。因此,在設(shè)置和選擇評價指標(biāo)時,首先,應(yīng)該考慮能夠反映民營企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實現(xiàn)影響因素的指標(biāo);其次,應(yīng)該既包括財務(wù)指標(biāo)又包括非財務(wù)指標(biāo)。另外,評價指標(biāo)應(yīng)該根據(jù)管理層次、工作性質(zhì)、承擔(dān)任務(wù)等條件的不同而不同。從評價方法來看,評價方法不但要應(yīng)用定量評價,而且要應(yīng)用定性評價;不僅要應(yīng)用綜合評價,而且要應(yīng)用動態(tài)評價;不但要采用水平分析,而且要采用結(jié)構(gòu)分析、比率分析和因素分析等方法。在具體應(yīng)用時要靈活掌握,針對不同的分析對象采用不同的方法。

凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢。在當(dāng)前挑戰(zhàn)與機遇并存的情況下,民營企業(yè)只有腳踏實地搞好預(yù)算管理與控制,才能確保決策目標(biāo)實現(xiàn)的持續(xù)化與高效率性,確保民營企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。