龍宗庭

[摘要] 由于教學(xué)成本的核算將成為中職學(xué)校未來發(fā)展的趨勢和必要,因此,需改革和完善現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度,以滿足教育成本核算的需要。教學(xué)設(shè)備成本的核算是教育成本的主要內(nèi)容之一,本文對會計年度及教學(xué)設(shè)備購入、折舊、處置的會計核算方法進行探討。

[關(guān)鍵詞] 中職學(xué)校 教學(xué)設(shè)備 會計核算

一、現(xiàn)行會計制度的不足

隨著教育改革的深入,中等職業(yè)學(xué)校對教育成本核算將會成為趨勢。我國中等職業(yè)學(xué)校執(zhí)行的是《事業(yè)單位會計制度》,但由于事業(yè)單位會計制度是收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ),并不能正確核算教育成本。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比,有些項目不能滿足成本核算的需要:

(一)修繕費?，F(xiàn)行制度將修繕費全額列為當(dāng)期支出,但權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求對于大修理支出應(yīng)分期攤銷,對于資產(chǎn)改良支出,如房屋裝修、教學(xué)設(shè)備因技術(shù)要求更換主要部件,應(yīng)作為資本性支出,計入固定資產(chǎn)原值。

(二)未對固定資產(chǎn)計提折舊、未設(shè)立“預(yù)提費用”、“待攤費用”及“長期待攤費用”科目?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度允許學(xué)校在每年的事業(yè)收入和經(jīng)營收入中按一定比例提取修購基金,在修繕費和設(shè)備購置費中列支,專款專用。這樣做不能反映資產(chǎn)的新舊程度,也不能反映資產(chǎn)實際損耗的價值,起不到資本補償?shù)男Чτ趯W(xué)校定期支付的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)大中型維修費,如不通過待攤或預(yù)提科目核算,將會導(dǎo)致不同會計期間費用負擔(dān)不均衡的情況。在責(zé)任成本管理的模式下,不利于目標成本的制定,也不利于對各責(zé)任成本中心進行考核。

二、完善和改革中職學(xué)校教學(xué)設(shè)備會計核算的構(gòu)想

由于現(xiàn)行會計制度對中職學(xué)校教育成本的核算存在著不足,在中職學(xué)校加強教育成本管理和核算的要求下,應(yīng)對中職學(xué)校的會計制度進行改革和完善。本文以務(wù)實的原則,在遵循現(xiàn)有事業(yè)會計制度基本框架的前提下,著重提出改革和完善中職學(xué)校會計制度中教學(xué)設(shè)備的相關(guān)核算方法。

(一)教學(xué)設(shè)備購入的會計處理

中職學(xué)校在加強教學(xué)設(shè)備成本管理和核算的要求下,必須按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,正確劃分收益性支出和資本性支出,并把費用按配比原則在不同的會計期間加以劃分,這樣,才有利于目標成本的制定,有利于教學(xué)設(shè)備成本管理績效的考核。值得注意的是,目前,不少文章觀點認為,現(xiàn)行事業(yè)會計制度在固定資產(chǎn)購置上是一次性計入當(dāng)期支出,不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。其實,這是對現(xiàn)行會計制度了解不全面造成的誤解?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定,在固定資產(chǎn)購入時,借記“事業(yè)支出資本性支出”,貸記“銀行存款”或“財政補助收入”等科目,同時全額借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。這樣處理,就等于是把期結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余時,把應(yīng)計入“固定基金”的資本性支出提前計入,否則,期末結(jié)轉(zhuǎn)時要作調(diào)整,不調(diào)整的話,就有可能確實把當(dāng)期的資本性支出作為事業(yè)結(jié)余而最終增加了事業(yè)基金。所以說,現(xiàn)行會計制度對固定資產(chǎn)的購入核算應(yīng)該是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的。

(二)教學(xué)設(shè)備折舊計提的會計核算

現(xiàn)行會計制度允許學(xué)校按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例計提修購基金,各按50%在修繕費和設(shè)備購支費中列支。計提時借記“事業(yè)支出修繕費”、“事業(yè)支出設(shè)備購置費”,貸記“修購基金”。這樣核算存在著這樣一個問題,即當(dāng)教學(xué)設(shè)備購入時已借記“事業(yè)支出”,在計提修購基金時又借記“事業(yè)支出”,產(chǎn)生了重復(fù)計支出的弊端,且所計提的修購基金與教學(xué)設(shè)備沒有關(guān)系,不能反映出教學(xué)設(shè)備的使用狀態(tài)及實際規(guī)模。解決這個問題的最佳的途徑是對教學(xué)設(shè)備計提折舊。因中職學(xué)校教學(xué)設(shè)備一般不要求加速更新,且中職學(xué)校經(jīng)費一般有限,所以,沒必要采用加速折舊法。可用平均年限法或工作量法計提設(shè)備折舊。

1.教學(xué)設(shè)備折舊方法

(1)平均年限法

平均年限法是指按固定資產(chǎn)的使用年限平均計提折舊的一種方法。均年限法適用于各個時期使用情況大致相同的固定資產(chǎn)折舊。它的計算公式為:

年折舊率=1-預(yù)計凈殘值率預(yù)計使用年限

(2)工作量法

工作量法是指按實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。一般是按固定資產(chǎn)所能工作的時數(shù)平均計算折舊額。工作量法適用于那些在使用期間負擔(dān)程度差異很大,提供的經(jīng)濟效益很不均衡的固定資產(chǎn)。在各期使用固定資產(chǎn)的時間或產(chǎn)量不均衡時,采用此方法更加符合配比原則。在中職學(xué)校,在實行目標成本管理的模式下,對于一些能確定工作時數(shù)的設(shè)備可采用這種方法計提折舊,更能體現(xiàn)各責(zé)任成本中心的真實成本。如電子實訓(xùn)室的單片機等機械設(shè)備,可采用工作量法計提折舊,實際工作量可按該設(shè)備的實際人時數(shù)來確定。

2.教學(xué)設(shè)備折舊的會計核算

目前,有些觀點認為,目前事業(yè)單位會計科目中的“修購基金”應(yīng)該廢除,完全借用企業(yè)會計制度對折舊的核算方法,以“累計折舊”來代替修購基金。筆者認為,中職學(xué)校特別是公辦中職學(xué)校,與以盈利為目的的企業(yè)有本質(zhì)的不同,不能全部以企業(yè)的會計制度來代替中職學(xué)校的會計核算。且“修購基金”可以直觀反映中職學(xué)?，F(xiàn)有的資產(chǎn)更新和擴張的能力,應(yīng)該予以保留。中職學(xué)校對于教學(xué)裝備的維修,可分為零星修理、大中型修理。對于零星修理所發(fā)生的費用,因金額較小,可直接計入當(dāng)期支出,借“事業(yè)支出維修費”,貸記相關(guān)科目。大中型修理或定期全面檢修、用修購基金購入教學(xué)設(shè)備,因金額較大,可從修購基金中列支,借記“專用基金修購基金”,貸記相關(guān)科目。

對教學(xué)設(shè)備計提折舊時有兩種方法可選擇:一是不設(shè)“累計折舊”科目,計提的折舊額直接借記“事業(yè)支出教學(xué)設(shè)備折舊”,貸記“專用基金修購基金”。這種核算方法的優(yōu)點是賬務(wù)處理簡化,但缺點是資產(chǎn)負債表上反映不出固定資產(chǎn)凈值,不能反映固定資產(chǎn)使用狀態(tài)和實際利用能力。第二種方法是設(shè)置“累計折舊”科目,在計提折舊時,借記“事業(yè)支出教學(xué)設(shè)備折舊”,貸記“累計折舊”,報廢時將折舊額轉(zhuǎn)入修購基金,借記“累計折舊”,貸記“專用基金修購基金”。這種方法能使資產(chǎn)負債表上反映出固定資產(chǎn)的凈值,反映出學(xué)?，F(xiàn)有固定資產(chǎn)的規(guī)模及利用能力。

(三)教學(xué)設(shè)備報廢的會計核算

現(xiàn)行會計制度在固定資產(chǎn)報廢時,“固定資產(chǎn)”與“固定基金”對沖,借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”,如有處置收入,借記“現(xiàn)金(或相關(guān)科目)”,貸記“專用基金修購基金”。在設(shè)置“累計折舊”科目核算折舊的情況下,學(xué)校在報廢教學(xué)設(shè)備時,應(yīng)將計提的折舊額轉(zhuǎn)入修購基金,借記“累計折舊”,貸記“專用基金修購基金”。

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