于浩洋 魯 燕

2008年以前企業(yè)的職工福利費(fèi)可以按規(guī)定比例提取在稅前扣除,這時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)人員只要按照會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定計(jì)算提取就行,即使多提了,年終企業(yè)所得稅匯算再按計(jì)稅工資的14%納稅調(diào)整。2008年新稅法實(shí)施后不再提取職工福利費(fèi),按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。”在企業(yè)年度結(jié)賬之際,試就新規(guī)定對(duì)企業(yè)影響做簡(jiǎn)要分析。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國稅函(2008)264號(hào))規(guī)定:“2007年度職工福利費(fèi)仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除,未實(shí)際使用的部分,應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提尚未使用部分,不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。”可能有以下2種情況:

一是結(jié)余額非常大。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)小于結(jié)余數(shù)。這種情況可以按實(shí)際發(fā)生數(shù)沖減結(jié)余指標(biāo),即使當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)超過當(dāng)年按工資、薪金14%計(jì)算的數(shù)額也不調(diào)整。

二是結(jié)余數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)。對(duì)于不足部分可按當(dāng)年工資、薪金總額14%計(jì)算扣除。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額沖減結(jié)余后,未超過按當(dāng)年工資、薪金14%計(jì)算的數(shù)額時(shí),不做納稅調(diào)整。

在計(jì)算使用2007年職工福利費(fèi)結(jié)余時(shí),要區(qū)分“納稅調(diào)整余額”和“會(huì)計(jì)余額”。對(duì)福利費(fèi)中形成的“納稅調(diào)整余額”不需要沖減,因?yàn)檫@部分是已繳過稅的,相當(dāng)于企業(yè)的稅后利潤。

如果企業(yè)職工福利費(fèi)科目發(fā)生赤字,無論數(shù)額大小,都要用自有資金(稅后利潤或盈余公積)解決,不能用2008年按工資、薪金總額14%計(jì)算的數(shù)額沖減赤字。當(dāng)然,對(duì)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi),如果不超過按工資薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額可以扣除。國稅函(2008)264號(hào)文件還規(guī)定:“企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但商委實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除,屬于職工權(quán)益,如果改變用途的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額?！睂?duì)結(jié)余的職工福利費(fèi)必須用在職工福利方面,不能用來列支招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等。如果企業(yè)在清算時(shí)仍有職工福利費(fèi)結(jié)余,應(yīng)作為“清算所得”計(jì)征企業(yè)所得稅。

職工福利費(fèi)的計(jì)提是不需要發(fā)票就可稅前扣除的,新所得稅法對(duì)于福利費(fèi)要求按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算,應(yīng)當(dāng)憑合法發(fā)票列支。在實(shí)際工作中企業(yè)要對(duì)具體事項(xiàng)具體對(duì)待。如:職工困難補(bǔ)助費(fèi),只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù),合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的,對(duì)購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。

參考財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定,職工福利費(fèi)的使用范圍主要有以下方面:

1.職工困難補(bǔ)助費(fèi);

2.職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費(fèi),本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi),職工因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)等;

3.本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理等;

4.本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費(fèi)用以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購置和修理等費(fèi)用;

5.職工個(gè)人福利補(bǔ)貼:職工個(gè)人福利補(bǔ)貼是指未解決職工某些帶有特殊性的生活困難,由企業(yè)以貨幣型是提供給個(gè)人的一種補(bǔ)充收入。一般有職工探親路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼、職工冬季宿舍取暖補(bǔ)貼及其他補(bǔ)貼;

6.企業(yè)為職工向商業(yè)機(jī)構(gòu)購買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等;

7.企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費(fèi)和虧損補(bǔ)貼;

8.按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出;

9.結(jié)余的職工福利費(fèi)還可以用于職工宿舍(包括集體宿舍和家屬宿舍)及文化娛樂設(shè)施?！?/p>

(編輯/劉佳)