張　玲

摘 要：會計職業(yè)道德建設(shè)是社會主義思想道德體系的重要組成部分，充分認(rèn)識并加強會計職業(yè)道德的建設(shè)，對于完善會計法規(guī)、增強誠信意識、強化內(nèi)控機制起著重要的作用。本人將從概念、特征和要求幾個方面，對會計職業(yè)道德的有關(guān)內(nèi)容進行介紹，列舉會計職業(yè)道德出現(xiàn)問題的原因，并提出加強會計職業(yè)道德建設(shè)的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)道德 概述 要求 表現(xiàn) 建議

各行各業(yè)都有針對本行業(yè)特點的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，這就是行業(yè)的職業(yè)道德。因會計行業(yè)的特殊性，會計職業(yè)道德有著顯著的特征，這個特征隨著時代的不同也在不斷變化，本文試從會計職業(yè)道德的概念、特征與要求出發(fā)，針對實踐過程中所出現(xiàn)的種種問題，闡述加強會計職業(yè)道德建設(shè)的途徑。

一、會計職業(yè)道德概述

（一）會計職業(yè)道德的概念與特征

會計職業(yè)道德是從業(yè)人員在業(yè)務(wù)中樹立和遵循基本道德意識、規(guī)范和行為的總和，是社會主義道德基本原則、基本要求在會計職業(yè)生活中的具體體現(xiàn)。從愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、保守秘密、客觀公正、提高技能、遵紀(jì)守法、文明服務(wù)等方面， 全面反映了社會對會計從業(yè)人員職業(yè)道德的要求，它具有以下幾方面的特征：

1.是一種社會責(zé)任。跟道德一樣，會計職業(yè)道德是人們對會計職業(yè)行為的共同要求。從從事會計工作開始，會計人員就擔(dān)負(fù)著人們對會計工作的責(zé)任，而會計的責(zé)任是核算盈余的管理經(jīng)營活動。會計不僅要為政府機構(gòu)、企業(yè)管理層等提供符合質(zhì)量要求的會計信息，而且要為投資者、債權(quán)人及從業(yè)人員服務(wù)，會計行為所牽涉的是國家和社會公眾利益。

2.遵循客觀經(jīng)濟規(guī)律。會計是一門實用性很強的經(jīng)濟學(xué)科，是為加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，維護社會公眾利益服務(wù)的。在市場經(jīng)濟活動中，作為對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行確認(rèn)、計量、記錄和報告的會計，會計標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計、會計政策的制定、會計方法的選擇都必須遵循客觀經(jīng)濟規(guī)律。

（二）會計職業(yè)道德的要求

1.愛崗敬業(yè)。熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。

2.熟悉法規(guī)。會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，做到知法依法、知章循章，依法把關(guān)守口。

3.依法辦事。按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、及時、完整。

4.客觀公正。會計需要實事求是的精神和客觀公正的態(tài)度，否則，就會把知識和技能用錯了地方，甚至參與弄虛作假或者通同作弊。

二、會計職業(yè)道德嚴(yán)重滑坡的表現(xiàn)

前總理朱镕基在上海國家會計學(xué)院視察時，寫下了語重心長的四字校訓(xùn)"不做假賬"，體現(xiàn)了黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人對財會人員職業(yè)道德建設(shè)的高度重視，具有較強的現(xiàn)實針對性。然而，在現(xiàn)實中對會計人員的職業(yè)監(jiān)督卻失之于寬，在不少地區(qū)甚至顯得蒼白無力：

--2002年財政部對保險、煙草、等行業(yè)192戶以及相關(guān)的91戶會計師事務(wù)所進行了會計信息質(zhì)量檢查，共查出不實資產(chǎn)115億元，不實利潤24.2億元……

-- 2003年度審計報告中揭示出的問題可謂觸目驚心：從長江堤防再現(xiàn)"豆腐渣"工程，到體育總局濫用奧委會1.31億元資金，再到國家電力公司領(lǐng)導(dǎo)班子決策失誤導(dǎo)致?lián)p失或潛在損失32.8億元、國有資產(chǎn)流失45億元……

--2004年，審計38個中央部門2004年度預(yù)算執(zhí)行情況，查出各類違規(guī)問題金額90.6億元，12個部門存在預(yù)算編報不真實的問題，26個部門違規(guī)轉(zhuǎn)移挪用財政性資金10.75億元……

上述數(shù)據(jù)與事例，客觀反映了我國會計職業(yè)道德存在的問題，正是基于這一問題的泛濫和嚴(yán)重性，關(guān)于會計誠信和會計職業(yè)道德建設(shè)越來越成為公眾關(guān)心和探討的焦點。

三、會計職業(yè)道德嚴(yán)重滑坡的原因

（一）利益驅(qū)動

會計職業(yè)道德滑坡的重要原因是利益的驅(qū)動。既包括單位利益，也包括個人利益。單位通過提供虛假會計信息可獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益，個人可獲得職務(wù)、加薪、股票升值等方面的利益。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系導(dǎo)致了會計人員職業(yè)道德的缺失，進而產(chǎn)生了虛假會計信息。

（二）會計制度的局限性

一是會計原則本身為會計造假提供了操作空間。現(xiàn)代財務(wù)會計產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目，會計可以通過操縱應(yīng)計項目的確認(rèn)時間來制造虛假業(yè)績。二是會計準(zhǔn)則的滯后性為會計造假提供了契機，使原有的會計制度、會計準(zhǔn)則已不能完全適應(yīng)需要，而新會計政策又不能及時制定及頒布，這在客觀上出現(xiàn)了一個"合規(guī)"的造假時段。

（三）失信成本低

目前我國對檢查出來的會計造假往往是"重經(jīng)濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理"。相對于因造假取得的巨額經(jīng)濟和政治收益而言，這種造假成本太過于低廉，而且，也往往是由造假機構(gòu)的權(quán)益來承擔(dān)，極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會計人員的利益。

（四）監(jiān)督體系不健全、監(jiān)督機制不完善

目前，我國對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指經(jīng)濟主體內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督是指財政、稅務(wù)、審計、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由于會計監(jiān)督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式，外部監(jiān)督由于點多、面廣、任務(wù)重、注冊會計師制度又剛剛恢復(fù)建立不久，加之人員知識老化等問題，都與承擔(dān)的任務(wù)和需要達到的目標(biāo)不相適應(yīng)，不能從外部監(jiān)督上保證會計信息的質(zhì)量。

四、對會計職業(yè)道德的建議

（一）健全相關(guān)法律法規(guī)，強化法制監(jiān)管

要結(jié)合我國實際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，對現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對那些在現(xiàn)實中出現(xiàn)而法律法規(guī)中沒有涉及的情況的規(guī)定。還要完善會計準(zhǔn)則和會計制度，壓縮想象空間，如適當(dāng)增加會計報表附注，完善和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露等，盡可能縮小會計政策選擇空間。

（二）培育良好的會計誠信環(huán)境

凈化環(huán)境，不是光靠會計職業(yè)界的努力能做到的，而要依托于社會各方面的變革與協(xié)調(diào)，尤其是應(yīng)與法律、各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，才能建設(shè)好會計職業(yè)道德。

首先要堅持誠信的用人原則。具有良好職業(yè)判斷力的會計人員是會計行業(yè)的寶貴資源。其次充分發(fā)揮誠信示范作用。榜樣的力量是無窮的，把會計職業(yè)道德觀念和道德標(biāo)準(zhǔn)具體化、人格化，增強其感染力。

（三）建立會計人員誠信檔案

誠信檔案包含的對象是會計從業(yè)人員及其領(lǐng)導(dǎo)。具體記錄的信息為四個方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。這是加強會計自律性管理的有效手段，使誠信執(zhí)業(yè)者受到社會的信任和尊重，失信者受到市場的處罰。

（四）深入開展會計職業(yè)道德教育

個人道德修養(yǎng)，一方面依靠自我教育，另一方面還要依靠社會教育來強化。一是要加強從業(yè)人員的法制教育，德治必須與法治聯(lián)系起來，互相促進。二是要引導(dǎo)會計從業(yè)人員自省自律。切實增強從業(yè)人員自省、自律、自重意識是培育、提高道德素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。按照會計職業(yè)道德要求，逐步完成從自發(fā)到自覺，從外表到內(nèi)心、從被動到主動、從他律到自律的行為轉(zhuǎn)變，從而使自己的道德修養(yǎng)提高到一個新境界。

（五）加大對違反會計職業(yè)道德行為的打擊力度

一是對于惡意造假者，一定要加大處罰力度。二是盡快建立和完善市場退出機制。對那些不遵守行業(yè)規(guī)則、不守信用的企業(yè)或個人，出現(xiàn)做假帳行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。

（六）建立會計崗位輪換制度，推行會計委派制

一是會計委派制度可提高會計人員在委派單位中的獨立性，使其不受單位負(fù)責(zé)人違規(guī)違法指揮，充分發(fā)揮其會計的監(jiān)督作用。二是會計委派制嚴(yán)格的工作績效考核制度，為會計信息的真實、準(zhǔn)確、完善性提供了保障。三是會計委派制中委派會計的產(chǎn)生及輪換制度，有利于會計人員加強誠信及品德操守，加強對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，提高其綜合素質(zhì)?！?/p>

參考文獻：

1.羅宏、朱開熹，《"不做假賬"與會計學(xué)素質(zhì)教育》，《會計之友》，2002（1）

2.于書林，《論會計人員道德觀》，《現(xiàn)代會計》，2002（1）

3.李軍，《從"不做假帳"談會計監(jiān)督》，《財會研究》，2003（10）

作者單位：沈陽市衛(wèi)生局會計核算中心