馬淑琴

摘要:企業(yè)集團(tuán)由母公司和子公司所組成,它們之間在財(cái)務(wù)上體現(xiàn)為控制和被控制的關(guān)系,研究企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控問題,有助于企業(yè)集團(tuán)整體的健康發(fā)展。母公司可以通過建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度、開展定期或不定期審計(jì)、加大對(duì)子公司投資的管理、委派財(cái)務(wù)總監(jiān)等途徑,來實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控。

關(guān)鍵詞:企業(yè)集團(tuán);內(nèi)部;財(cái)務(wù)監(jiān)控

在企業(yè)集團(tuán)中,母子公司的基本關(guān)系是控制和被控制的關(guān)系,這種關(guān)系決定了它們?cè)谪?cái)務(wù)上也是控制與被控制的關(guān)系,即母公司處于主導(dǎo)地位,在財(cái)務(wù)上對(duì)子公司進(jìn)行控制,并實(shí)施有效的監(jiān)督,因此有效的財(cái)務(wù)監(jiān)控有助于形成一種健全的運(yùn)行機(jī)制。由于企業(yè)集團(tuán)涉及多種利益關(guān)系人,規(guī)模巨大,管理層次多,管理活動(dòng)復(fù)雜,所以企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制尤其需要完善的控制機(jī)制和政策。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)本身沒有建立起貫通母公司與子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制,財(cái)務(wù)監(jiān)控缺乏全過程,監(jiān)管不到位,監(jiān)督力度不足。另外,企業(yè)集團(tuán)不能從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度統(tǒng)一安排投融資活動(dòng),下屬各公司各自為政,求局部最優(yōu)而損害集團(tuán)的整體利益,出現(xiàn)了投資效益下降、舉債規(guī)模失控等現(xiàn)象,弱化了集團(tuán)整體優(yōu)勢(shì)和綜合功能的發(fā)揮。為了解決好企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控問題,母公司可從下面幾個(gè)方面采取措施:

一、 建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度

為了分析企業(yè)集團(tuán)中各子公司的經(jīng)營(yíng)情況,比較其經(jīng)營(yíng)成果,從而保證企業(yè)集團(tuán)整體的有序運(yùn)行,母公司應(yīng)根據(jù)子公司的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),制定統(tǒng)一的、操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范子公司重要財(cái)務(wù)決策的審批程序和賬務(wù)處理程序,提高各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與可比性。財(cái)務(wù)控制在制度方面可分為財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度,企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)制度不同于一般的會(huì)計(jì)制度,它在規(guī)范核算業(yè)務(wù)的同時(shí),更加注重集團(tuán)內(nèi)會(huì)計(jì)工作的控制職能,因此它在內(nèi)容上更側(cè)重于責(zé)任的區(qū)分與指標(biāo)一致性。在此基礎(chǔ)上,有些企業(yè)集團(tuán)還可以通過建立大型計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),將下屬子公司的財(cái)務(wù)信息都集中在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上,母公司財(cái)務(wù)主管可以隨時(shí)調(diào)用、查詢?nèi)魏我粋€(gè)子公司的憑證、賬簿、報(bào)表等信息,隨時(shí)掌握各子公司的經(jīng)營(yíng)情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題。

二、 加大集團(tuán)內(nèi)部各公司投資的管理力度

母公司對(duì)下屬子公司發(fā)展各自子公司也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行限制。這種限制的出發(fā)點(diǎn)是控制子公司過分的發(fā)展,以免子公司過多而失去有效控制,或投資失去約束力。在母公司對(duì)子公司資金加以集中管理之后,投資管理可以適當(dāng)分權(quán),即子公司有權(quán)制定一定金額以下的投資項(xiàng)目,但一般占企業(yè)集團(tuán)總投資中很小的一部分。有的企業(yè)集團(tuán)是根據(jù)子公司等級(jí)來劃分投資權(quán)限,超過規(guī)定限額的投資項(xiàng)目要向母公司提出申請(qǐng)。母公司應(yīng)建立健全子公司對(duì)外投資立項(xiàng)、審批、控制、檢查和監(jiān)督制度,并重視對(duì)投資項(xiàng)目的跟蹤管理,防止出現(xiàn)只投資不管理的現(xiàn)象,規(guī)范子公司投資行為。通過對(duì)子公司投資權(quán)限的控制,可以督促子公司日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范動(dòng)作,從而保證企業(yè)集團(tuán)整體的有序運(yùn)行。從理論上及法律上說,子公司對(duì)其下屬公司或其他公司的投資不得超過子公司本身股本的50%。具體比例則由母公司根據(jù)公司法及本公司特點(diǎn)確定。

三、 加強(qiáng)審計(jì),實(shí)現(xiàn)母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督

審計(jì)在集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用,從監(jiān)督子公司經(jīng)營(yíng)規(guī)范化和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性方面考慮,集團(tuán)公司還必須對(duì)子公司開展定期或不定期的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作。對(duì)子公司的審計(jì)有外部審計(jì)和集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)子公司年度報(bào)表的審計(jì)屬于外部審計(jì),集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)則主要應(yīng)由集團(tuán)公司的審計(jì)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行。內(nèi)審部門的作用不僅在于監(jiān)督子公司財(cái)務(wù)工作,也包括稽查、評(píng)價(jià)等功能,是監(jiān)督、控制內(nèi)部其他環(huán)節(jié)的主要力量。集團(tuán)公司對(duì)子公司進(jìn)行內(nèi)審的主要方法是:(1)設(shè)立集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì),在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下由相關(guān)人員和職能部門組成。委員會(huì)的作用在于保證子公司的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息的充分可靠性;(2)集團(tuán)公司實(shí)行總審計(jì)師制度,加強(qiáng)集團(tuán)公司整體的審計(jì)規(guī)章制度的建設(shè),重點(diǎn)是從管理者角度對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行控制;(3)以強(qiáng)化集團(tuán)資產(chǎn)控制為主線,建立審計(jì)網(wǎng)絡(luò),堅(jiān)持下審一級(jí),各審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)下屬公司的內(nèi)審;(4)加強(qiáng)所有獨(dú)立核算單位的三級(jí)審核制度,所謂“三級(jí)審核”是指在企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中,對(duì)每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均實(shí)行三級(jí)控制把關(guān)的審核、審查、審批制度和辦法。(5)定期或不定期地對(duì)子公司的內(nèi)部控制機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估,監(jiān)督和完善子公司的內(nèi)部控制制度;(6)對(duì)子公司的一些工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)合同、對(duì)外合作項(xiàng)目、聯(lián)營(yíng)合同等進(jìn)行單項(xiàng)審計(jì),實(shí)行離任審計(jì)制度,審查和評(píng)價(jià)子公司責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況;集團(tuán)公司通過對(duì)子公司的審計(jì),可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正所存在的問題,增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí),發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)有力的控制機(jī)制作用。

四、 向子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)

集團(tuán)公司可以通過委派財(cái)務(wù)總監(jiān)來實(shí)現(xiàn)日常的財(cái)務(wù)監(jiān)控,其人事關(guān)系、工資關(guān)系、福利待遇等均在母公司,費(fèi)用則由子公司列支。被委派的財(cái)務(wù)總監(jiān),應(yīng)組織和監(jiān)控子公司日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng),參與子公司的重大經(jīng)營(yíng)決策,把母公司關(guān)于結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置、重大投資、技術(shù)發(fā)展等重大決策貫徹到子公司的預(yù)算中去。對(duì)子公司各類預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督控制,審核子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告,負(fù)責(zé)對(duì)子公司所屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)管理,定期向集團(tuán)公司報(bào)告子公司的資產(chǎn)運(yùn)行和財(cái)務(wù)狀況。集團(tuán)公司通過委派財(cái)務(wù)總監(jiān)來監(jiān)督、控制子公司的重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和全部財(cái)務(wù)收支過程,不但使集團(tuán)公司的總體經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)可以在子公司得到較完全的貫徹和實(shí)現(xiàn),而且能監(jiān)督子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性,切實(shí)維護(hù)集團(tuán)公司的權(quán)益。

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控所涉及的內(nèi)容還有很多,除了以上四個(gè)方面之外,如果條件具備的話,還可以采取多種其他的比較具體的監(jiān)控方式,例如建立全面預(yù)算制度等。總之,通過多種手段加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)中母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控,有利于企業(yè)集團(tuán)整體的健康發(fā)展。

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(焦作市中站區(qū)財(cái)政局)