王　旻　宋秀超

（山東科技大學(xué)財(cái)經(jīng)系 山東濟(jì)南 250031）

摘要：計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)一方面為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了許多便利，另一方面也給審計(jì)工作帶來(lái)很多風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響是雙方面的，它既參與被審計(jì)單位的企業(yè)管理，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表生成的內(nèi)部控制過(guò)程和結(jié)果，也影響審計(jì)工作的各個(gè)方面，審計(jì)人員應(yīng)從提高專業(yè)勝任能力和聘請(qǐng)專家等方面降低計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì) 內(nèi)部控制

一、導(dǎo)言：

從企業(yè)開(kāi)始應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助管理和決策以來(lái)，現(xiàn)代信息技術(shù)一方面為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了許多便利，另一方面也帶來(lái)了很多風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)控制活動(dòng)逐漸被嵌入到計(jì)算機(jī)程序后，業(yè)務(wù)控制的有效性依賴于信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和有效性。而信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和有效性取決于信息系統(tǒng)的控制及其執(zhí)行是否健全有效。因此，會(huì)計(jì)信息化除了需要建立健全信息系統(tǒng)控制之外，通過(guò)審計(jì)活動(dòng)審查與評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)及其執(zhí)行情況并提出審計(jì)建議也是確保信息信息系統(tǒng)安全、可靠、有效和高速運(yùn)行的重要措施。通過(guò)審計(jì)活動(dòng)可以發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)本身及其控制環(huán)節(jié)的不足之處，并及時(shí)改進(jìn)與完善，使信息系統(tǒng)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中有效發(fā)揮作用。

通過(guò)提供獨(dú)立的外部觀點(diǎn)，審計(jì)人員可以提高財(cái)務(wù)信息的可信度，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)（奧賴?yán)龋?007）[1]。如何在現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下甚至是企業(yè)ERP系統(tǒng)下，建立新型審計(jì)模式是我們要迫切解決地問(wèn)題。

二、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的應(yīng)用及問(wèn)題

三澤一[2]提出了研究電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題。他認(rèn)為，對(duì)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的審計(jì)，首先就必須弄懂電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)和傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)在內(nèi)容上存在什么區(qū)別，以及電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的構(gòu)造，其次，必須解決以下兩個(gè)問(wèn)題，即有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制指的是什么，以及通過(guò)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)如何審查?，F(xiàn)代審計(jì)關(guān)注如何將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)控制在低水平，以保證報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)的保證水平很高。大量企業(yè)廣泛采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)生成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并將計(jì)算機(jī)系統(tǒng)用于企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行，這增加了企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也使審計(jì)工作更為復(fù)雜。

（一）計(jì)算機(jī)系統(tǒng)參與企業(yè)內(nèi)部控制

很多控制活動(dòng)要求企業(yè)員工使用并反饋計(jì)算機(jī)生成的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)傳遞不再依賴手工方式和紙質(zhì)介質(zhì)。與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的控制活動(dòng)，通常依賴已建立的會(huì)計(jì)程序和其他應(yīng)用程序和系統(tǒng)程序。控制的主要目標(biāo)涉及以下3個(gè)方面：

1、交易的處理。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)要在交易系統(tǒng)中進(jìn)行控制，保證交易能合理授權(quán)，并能對(duì)異常進(jìn)行報(bào)告。同時(shí)，所有發(fā)生的交易，保證輸入完整性和準(zhǔn)確性。其中，準(zhǔn)確性既要求數(shù)量金額的準(zhǔn)確性，同時(shí)也要求交易計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)賬戶。

2、文檔的保存。數(shù)據(jù)錄入后若需要變更則應(yīng)經(jīng)過(guò)授權(quán)，并被正確完整的輸入。未經(jīng)授權(quán)，就不能變動(dòng)。累計(jì)數(shù)據(jù)也應(yīng)保持完整性和準(zhǔn)確性，包括對(duì)明細(xì)分類賬和總分類賬數(shù)據(jù)的定期核對(duì)。

3、資產(chǎn)的保護(hù)。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)通過(guò)限制接近存貨和相關(guān)文件的實(shí)體控制來(lái)防止資產(chǎn)被侵占或誤用。通過(guò)適當(dāng)?shù)慕灰滋幚磉^(guò)程和檔案維護(hù)控制與職責(zé)分離制度避免資產(chǎn)損失。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)針對(duì)上述控制目標(biāo)和采用的控制方法進(jìn)行審計(jì)?？刂品椒ǖ淖兓?，對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試帶來(lái)了難度。因此，在審計(jì)過(guò)程中，僅靠傳統(tǒng)審計(jì)方法已不適合現(xiàn)代審計(jì)的要求，計(jì)算機(jī)信息輔助技術(shù)也應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程。

（二）計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響。

1.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)審計(jì)線索的影響。原有手工信息系統(tǒng)從原始憑證開(kāi)始，到編制報(bào)表，每一步審計(jì)線索都很清楚，而且每一步都有會(huì)計(jì)痕跡，這正是審計(jì)證據(jù)的依據(jù)。審計(jì)正是建立在對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)流程的基礎(chǔ)上，展開(kāi)的證據(jù)收集過(guò)程。而在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下,賬務(wù)處理過(guò)程由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)按一定的程序完成，手工系統(tǒng)下的審計(jì)線索基本消失，只有輸入前，輸出后的結(jié)果可供肉眼觀看，審計(jì)人員如果僅僅了解會(huì)計(jì)知識(shí)，就無(wú)法了解存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域可能就是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身。

2.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

由于計(jì)算機(jī)文件中數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換不明顯，審計(jì)人員在檢查數(shù)據(jù)時(shí)，不能也不應(yīng)該輕率的接受信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性取決于數(shù)據(jù)處理控制，據(jù)有連貫性。但用戶的內(nèi)部控制措施往往缺乏這種連貫性。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)是通過(guò)不斷變化的技術(shù)進(jìn)行處理的，這些技術(shù)的變化影響著系統(tǒng)的長(zhǎng)期可靠性。所以審計(jì)人員必須評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的可靠性，以便確定使用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員打算在審計(jì)報(bào)告中使用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)或輸出，就要合理保證審計(jì)證據(jù)與既定用途之間的一致性。因此，將審計(jì)過(guò)程分為兩個(gè)主要部分，一是評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，二是評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制，而后者是更為重要的。

從審計(jì)的過(guò)程來(lái)看，對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試是實(shí)質(zhì)性程序的前奏，通過(guò)控制測(cè)試，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行抽樣，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序，審計(jì)結(jié)果是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制信任的基礎(chǔ)之上的。

3.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響。由于財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的生成方式發(fā)生改變，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求更高，除了對(duì)原有會(huì)計(jì)理論的了解和運(yùn)用，還要懂得計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，審計(jì)的技術(shù)除了手工方法之外，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)更能提高效率。通用審計(jì)程序的最大優(yōu)點(diǎn)，就在于審計(jì)人員能夠獨(dú)自處理被審計(jì)公司的“活數(shù)據(jù)”，降低勞動(dòng)強(qiáng)度，提高樣本量，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)方法的影響。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響，特別是內(nèi)部控制的變化，使審計(jì)方法也產(chǎn)生了較大的變化。傳統(tǒng)的手工控制在電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中大部分失去了作用，對(duì)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的錯(cuò)誤與舞弊的防控和揭露變得更加困難，會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理結(jié)果的正確性更多的依賴于內(nèi)部控制制度的完善。因而對(duì)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的審計(jì)需要把內(nèi)部控制，尤其是組織結(jié)構(gòu)和管理控制列為重點(diǎn)。

另外，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性程序的細(xì)節(jié)測(cè)試也與手工截然不同，具體包括：⑴ 不處理數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法；⑵ 處理實(shí)際數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法。⑶ 處理模擬數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法。

以上三種方法與應(yīng)用程序所敘述的方法基本一致。實(shí)際上，數(shù)據(jù)文件的測(cè)試可以與應(yīng)用程序控制測(cè)試同時(shí)進(jìn)行，可以看作是計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的“雙重測(cè)試”。

5.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)人員的影響。在計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境下對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要求審計(jì)人員考慮利用計(jì)算機(jī)技術(shù)作為一項(xiàng)審計(jì)的工具。要保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員除了保持審計(jì)獨(dú)立性之外，專業(yè)勝任能力要有很大的提高，專業(yè)知識(shí)面也要有很大的拓展。

三、小結(jié)

綜上所述，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響是內(nèi)外兩方面的。一方面，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)應(yīng)用于被審計(jì)單位，參與財(cái)務(wù)報(bào)表生成過(guò)程，使得被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有了新的部分；另一方面，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)作為審計(jì)輔助技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程，如果運(yùn)用不當(dāng)，將增加審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)。任一方面我們了解不足或認(rèn)識(shí)不當(dāng)都會(huì)增加發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，為了降低計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以通過(guò)以下途徑改善：

1. 提高自身專業(yè)勝任能力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以設(shè)立計(jì)算機(jī)信息中心，專門針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)審計(jì)程序，開(kāi)發(fā)輔助審計(jì)軟件，培訓(xùn)審計(jì)人員。

2.聘請(qǐng)相關(guān)專家參與審計(jì)過(guò)程，提出專業(yè)評(píng)價(jià)，并對(duì)專家意見(jiàn)展開(kāi)分析，用以發(fā)現(xiàn)可能存在的因計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)造成的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]奧賴?yán)?M,威諾格拉德.蒙哥馬利審計(jì)學(xué)[M].北京:中信出版社.2007

[2]三澤一.審計(jì)學(xué)北京:中國(guó)商業(yè)出版社 1987

[3]張瑞君.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社 2004年第1版

[4]張耀武,許小靜.我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)滯后發(fā)展的原因[J].湖北財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào). 2001(04):34-36