王元春 阮 卉

一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的概述

標(biāo)準(zhǔn)成本制度(即標(biāo)準(zhǔn)成本法)是指圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)(如技術(shù)指標(biāo)、作業(yè)指標(biāo)、計(jì)劃值等)而設(shè)置的,具體涉及以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:

(一)成本中心的制定。標(biāo)準(zhǔn)成本的首要問題便是制定成本中心,以衡量其績效,分清各部門的責(zé)任。成本中心是成本收集的最小責(zé)任單位,它有三個(gè)特點(diǎn):一是要確定責(zé)任區(qū)域,二是要在一定主管控制下,三是它為最小成本責(zé)任中心。

(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與修訂。標(biāo)準(zhǔn)成本是針對明細(xì)產(chǎn)品在各成本中心而制訂的,它分為消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

(三)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的作用。1.便于成本核算;2.便于分清各成本中心的責(zé)任;3.便于成本控制;4.便于決策。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的揭示及分析

(一)變動(dòng)成本差異的分析。

成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)+(實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=價(jià)格差異+數(shù)量差異

1.直接材料成本差異分析

材料數(shù)量差異=實(shí)際數(shù)量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

材料數(shù)量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)

例一:寶鋼公司2003年1月A車間生產(chǎn)鋼材400噸,使用材料2 500噸,材料單價(jià)為0.55元/噸:直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元,即每噸鋼材耗用6噸直接材料,每噸材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5。根據(jù)上述公式計(jì)算:

直接材料價(jià)格差異=2 500×(0.55-0.5) =125

直接材料數(shù)量差異=(2 500-400×6)×0.5=50

直接材料價(jià)格差異與數(shù)量差異之和,應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町悺?/p>

直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=2 500×0.55—400×6×0.5=175元

直接材料成本差異=價(jià)格差異+數(shù)量差異=125+50=175元

2.人工成本差異分析

工資率差異=實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)

人工效率差異=(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率

例二:寶鋼2003年1月A車間生產(chǎn)鋼材400噸,實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí),支付工資4 539元;直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/噸,即每噸產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)公式為2小時(shí),標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/時(shí),按上述公式計(jì)算:

工資率差異=890×(4 539/890-5) =890×(5.10-5)=89元

人工效率差異=(890-400×2)×5=(890-800)×5=450元

工資率差異與人工效率差異之和,應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌斯こ杀究偛町?并可據(jù)此驗(yàn)算差異分析計(jì)算的正確性。

人工成本差異=實(shí)際人工成本-標(biāo)準(zhǔn)人工成本=4 539-400×10=539元

人工成本差異=工資率差異+人工效率差異=89+450=539元

3.變動(dòng)制造費(fèi)用的差異分析

變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)×(變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

例三:寶鋼2003年1月A車間實(shí)際生產(chǎn)400噸,使用工時(shí)890小時(shí),實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1 958元:變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本4元/噸,即每噸鋼材標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí),標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算:

變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=890×(1 958/890-2)=178元

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(890-400×2)×2=180元

驗(yàn)算: 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=1 958-400×4=358元

變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=178+180=358元

(二)制造費(fèi)用的差異分析

固定制造費(fèi)用的差異分析與各項(xiàng)變動(dòng)成本差異分析不同,其分析方法主要是二因素分析法。二因素分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。

固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=(生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

例四:寶剛2003年1月l車間實(shí)際產(chǎn)量400噸,發(fā)生固定制造成本1 424元,實(shí)際工時(shí)為890小時(shí),企業(yè)生產(chǎn)能量為500噸即1 000小時(shí),每噸鋼材固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元,即每噸產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí),標(biāo)準(zhǔn)分配率為l.5元/小時(shí)。

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=1 424-1000×l.5=-76元

固定制造費(fèi)用能量差異=1 000×1.5-400×2×1.5=300元

驗(yàn)算: 固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=1 424-400×3=224元

固定制造費(fèi)用成本差異=耗費(fèi)差異+能量差異=-76+300=224元

三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本所采取的措施

寶鋼推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度以來,成本管理的重心轉(zhuǎn)移到了作業(yè)區(qū),具體做法是:

(一)組織起高效的成本網(wǎng)絡(luò)。

(二)組織成本管理的過程控制。

1.財(cái)務(wù)人員對成本進(jìn)行事前預(yù)測。(1)建立成本指標(biāo)分解體系;(2)建立月度成本計(jì)劃體系。

2.財(cái)務(wù)人員對現(xiàn)場成本進(jìn)行事中控制。(1)通過作業(yè)長控制現(xiàn)場成本;(2)由作業(yè)長責(zé)令班組長控制班組成本;(3)通過領(lǐng)料員控制物資領(lǐng)用。

3.財(cái)務(wù)人員組織好成本的事后分析。

(三)細(xì)化成本核算,提供真實(shí)準(zhǔn)確的成本報(bào)表。

(四)指導(dǎo)編制成本管理程序文件,為制定現(xiàn)場消耗指標(biāo)打下基礎(chǔ)。

(五)量化故障成本,對現(xiàn)場起警示作用。

(六)創(chuàng)造條件使作業(yè)長成為降低成本的主力軍。1.要增強(qiáng)作業(yè)長的成本意識(shí);2.要對作業(yè)長進(jìn)行定期的成本知識(shí)培訓(xùn);3.要?jiǎng)?chuàng)造條件適當(dāng)放權(quán),如對班組、個(gè)人的考核權(quán)、獎(jiǎng)金分配權(quán);4.要對作業(yè)長采取適當(dāng)?shù)募?lì)措施。

(七)在實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度時(shí),還必須注意的問題。一是標(biāo)準(zhǔn)成本必須整合化;二是標(biāo)準(zhǔn)成本必須電算化。

寶鋼正是運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本制度,并且把財(cái)務(wù)人員定位于組織者,把作業(yè)長定位于降低現(xiàn)場成本的主要責(zé)任者,所以在降低成本方面取得了顯著的成績,年年效益創(chuàng)全國冶金行業(yè)首位。財(cái)務(wù)成本管理中的標(biāo)準(zhǔn)成本制度的靈活運(yùn)用是取得成績的原因之一。

總之,標(biāo)準(zhǔn)成本制度的運(yùn)用使企業(yè)的成本控制系統(tǒng)更加完善,企業(yè)能夠充分發(fā)揮各部門的協(xié)調(diào)作用,在財(cái)務(wù)人員和作業(yè)長的有效調(diào)節(jié)和管理下,降低生產(chǎn)成本。希望我國有更多企業(yè)能夠?qū)W習(xí)寶鋼的先進(jìn)成本控制制度,加大產(chǎn)品生產(chǎn)的管理密度,減少不必要的成本浪費(fèi),使企業(yè)獲得更大經(jīng)濟(jì)效益?！?/p>

(編輯/永安)