李　彥

【摘 要】我國(guó)目前的審計(jì)績(jī)效評(píng)估還處在起步階段，在評(píng)估的制度建設(shè)上規(guī)范化水平比較低。高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估的評(píng)估指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置容易陷入混亂的困境，有的單位追求大而全，造成重點(diǎn)不突出；或者帶有很強(qiáng)主觀性的定性指標(biāo)太多。因此，通過(guò)分析我國(guó)高校目前內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)存在的問(wèn)題，建立與高校管理模式和特征相適應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 績(jī)效評(píng)價(jià) 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系的構(gòu)建是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的復(fù)雜工作，需要設(shè)計(jì)者既具有系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)又具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，全面調(diào)查掌握單位的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行體系，對(duì)績(jī)效評(píng)估對(duì)象進(jìn)行系統(tǒng)分析，并在實(shí)施績(jī)效評(píng)估的過(guò)程中不斷完善。

一、高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系存在的問(wèn)題

當(dāng)前，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)單一，指標(biāo)權(quán)重賦值簡(jiǎn)單，考核的方法也不完善，難以客觀、科學(xué)的反映一個(gè)部門的真正的績(jī)效。其存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）評(píng)估考核指標(biāo)考核面太窄

高校內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值定位主要是監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)、服務(wù)和管理控制，現(xiàn)行評(píng)估考核指標(biāo)多偏重于對(duì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)價(jià)值行為的考查和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)建設(shè)、審計(jì)工作質(zhì)量的評(píng)估，而對(duì)服務(wù)和管理控制職能的考核不足，不利于體現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校改善管理、提高管理和經(jīng)營(yíng)效益等方面發(fā)揮的作用，而服務(wù)職能的實(shí)現(xiàn)更能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)考核指標(biāo)的權(quán)重賦值，主要是設(shè)計(jì)者根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)，主觀想象得出的權(quán)重，沒有通過(guò)科學(xué)的方法計(jì)算并予指標(biāo)權(quán)重賦值。

（二）評(píng)估考核操作缺乏客觀性

評(píng)估考核指標(biāo)體系的設(shè)立，主要是列舉與審計(jì)工作相關(guān)的項(xiàng)目，如審計(jì)工作組織和領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)機(jī)構(gòu)及地位、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)職責(zé)履行、審計(jì)覆蓋面等等。這些指標(biāo)評(píng)估時(shí)，評(píng)估人難以客觀的把握尺度，有個(gè)人的隨意性，況且在評(píng)估的過(guò)程中，現(xiàn)有模式都是由上級(jí)主管部門派出評(píng)估檢查組，由檢查組聽取匯報(bào)并檢查被評(píng)估方整理的材料后評(píng)估打分得出結(jié)果，沒

有進(jìn)行科學(xué)的計(jì)算處理。

二、高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系的構(gòu)建

從高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況及戰(zhàn)略發(fā)展看，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)包括審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)、審計(jì)制度建設(shè)、人力資源建設(shè)、審計(jì)業(yè)務(wù)程序(即審計(jì)步驟)、審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范化情況、審計(jì)作業(yè)合法合規(guī)的情況、審計(jì)作業(yè)的完整性情況、審計(jì)工作量、采納審計(jì)意見及建議數(shù)、取得的直接經(jīng)濟(jì)效益、審計(jì)創(chuàng)新(含理論研究)等組成的多元績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)。在構(gòu)建評(píng)估指標(biāo)體系時(shí)，將上述目標(biāo)分解的內(nèi)容整合成審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)、審計(jì)作業(yè)質(zhì)量、審計(jì)成果三個(gè)一級(jí)指標(biāo)，在一級(jí)指標(biāo)下，分別設(shè)立若干二級(jí)指標(biāo)，甚至再細(xì)化為三級(jí)指標(biāo)，并且在各具體指標(biāo)中設(shè)置評(píng)分細(xì)則，或者是評(píng)分的具體明細(xì)項(xiàng)目，同時(shí)改變各個(gè)指標(biāo)全部是量化指標(biāo)的局面，構(gòu)建一個(gè)定性和定量相結(jié)合的高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，以利于結(jié)合實(shí)際情況科學(xué)的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估。

（一）審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)指標(biāo)體系的構(gòu)成

評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)建設(shè)情況是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)的好與差是影響內(nèi)部審計(jì)績(jī)效水平的重要因素。在對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行績(jī)效評(píng)估時(shí)，應(yīng)該從高校內(nèi)部審計(jì)制約績(jī)效水平的因素出發(fā)，把內(nèi)部制約因素和外部反映狀態(tài)、動(dòng)態(tài)運(yùn)行和靜態(tài)結(jié)構(gòu)有機(jī)結(jié)合，把顯性的管理狀況和隱形的發(fā)展?jié)摿Y(jié)合。鑒于此，審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)指標(biāo)主要包括機(jī)構(gòu)建設(shè)、制度建設(shè)、人力資源建設(shè)共計(jì)三級(jí)指標(biāo)，其中機(jī)構(gòu)建設(shè)又包括審計(jì)組織和領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)機(jī)構(gòu)及地位、審計(jì)經(jīng)費(fèi)保證情況、審計(jì)職責(zé)履行情況等四個(gè)因素；制度建設(shè)包括審計(jì)制度制定情況、制度執(zhí)行清況、審計(jì)管理效率情況等因素，而審計(jì)人力資源建設(shè)則包括審計(jì)后續(xù)教育、人力資源結(jié)構(gòu)情況、持證上崗情況、勤政廉政狀況等四個(gè)影響因素。

（二）審計(jì)作業(yè)質(zhì)量指標(biāo)體系的構(gòu)成

審計(jì)作業(yè)質(zhì)量是體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的重要內(nèi)容，也是審計(jì)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)相比，由于所處地位不同、職責(zé)功能差異，審計(jì)作業(yè)全過(guò)程所涵蓋的內(nèi)容也不盡相同。其差異性突出地表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)作業(yè)全過(guò)程在前后階段都會(huì)比外部審計(jì)有獨(dú)特的延長(zhǎng)線。高校內(nèi)部審計(jì)作業(yè)全過(guò)程應(yīng)該包括審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)項(xiàng)目審前調(diào)查、下達(dá)審計(jì)通知書、編制審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)日記、編寫審計(jì)工作底稿、編寫和審核審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)意見與審計(jì)決定、審計(jì)結(jié)果執(zhí)行、審計(jì)檔案的整理、歸檔等主要環(huán)節(jié)，其中審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和審計(jì)結(jié)果執(zhí)行是內(nèi)部審計(jì)特有的兩個(gè)重要環(huán)節(jié)。在審計(jì)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)的構(gòu)建中，既要考慮內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的環(huán)節(jié)，也就是審計(jì)作業(yè)的步驟(即程序性)，也要充分考慮內(nèi)部審計(jì)作業(yè)遵守《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的情況，從而在審計(jì)作業(yè)質(zhì)量指標(biāo)下設(shè)立審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行作業(yè)程序(即審計(jì)步驟數(shù))、執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的情況、審計(jì)作業(yè)合法合規(guī)情況以及審計(jì)作業(yè)完整性共四個(gè)二級(jí)評(píng)估指標(biāo)。

（三）審計(jì)成果指標(biāo)體系的構(gòu)成

審計(jì)業(yè)績(jī)包括兩個(gè)方面，一是開展審計(jì)工作的工作量，二是開展審計(jì)工作所取得效益。審計(jì)工作量主要還是指審計(jì)內(nèi)容，即審計(jì)開展了諸如財(cái)務(wù)審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等之類的審計(jì)內(nèi)容，但各高校審計(jì)因?qū)徲?jì)力量的差異以及學(xué)校內(nèi)部管理需要的不同，開展的審計(jì)內(nèi)容也各有差異，但總體來(lái)說(shuō)，高校內(nèi)部審計(jì)部門一般都開展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建及修繕工程項(xiàng)目審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等內(nèi)容，而對(duì)于效益審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等類型，只有少數(shù)內(nèi)部審計(jì)力量較強(qiáng)的高校開展起來(lái)了。在審計(jì)工作量評(píng)估指標(biāo)中的評(píng)分細(xì)則應(yīng)考慮如下指標(biāo)因素：基本審計(jì)內(nèi)容開展比率、審計(jì)內(nèi)容(審計(jì)類型)數(shù)、所開展審計(jì)內(nèi)容占高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容比率。審計(jì)效益的實(shí)質(zhì)是審計(jì)工作過(guò)程中所取得的審計(jì)成果。審計(jì)效益分可計(jì)量效益(經(jīng)濟(jì)效益)和不可計(jì)量效益(管理效益)。不可計(jì)量效益指無(wú)法直接用貨幣進(jìn)行計(jì)量的審計(jì)成果，如提出的審計(jì)建議、促進(jìn)被審計(jì)單位完善的制度等。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)開展各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，一方面強(qiáng)化了對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督，保證了其正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行；另一方面完善了被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，堵塞了漏洞，提高了管理水平。可計(jì)量效益指可以直接以貨幣為單位進(jìn)行計(jì)量的審計(jì)成果，如工程審計(jì)核減額、促進(jìn)被審計(jì)單位增收節(jié)支額、收繳罰款額等。在審計(jì)成果指標(biāo)一級(jí)指標(biāo)下考慮設(shè)置以下四個(gè)二級(jí)指標(biāo)：審計(jì)工作量、采納審計(jì)意見和建議數(shù)、審計(jì)取得直接經(jīng)濟(jì)效益、審計(jì)創(chuàng)新(含理論研究成果情況)。

總之，為了使高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系所建構(gòu)的結(jié)構(gòu)模型與審計(jì)的實(shí)際工作情況相吻合且緊密關(guān)聯(lián)，必需科學(xué)的確定高校內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)，并且一個(gè)科學(xué)、合理的績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)也對(duì)審計(jì)工作及其發(fā)展具有重要的導(dǎo)向和激勵(lì)作用，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施目標(biāo)激勵(lì)和強(qiáng)化激勵(lì)的措施也必須通過(guò)一個(gè)審計(jì)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系才能落到實(shí)處。

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(作者單位：福建省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳技術(shù)學(xué)校）