湯　珊

摘要：自我國新會計準則在會計領(lǐng)域應(yīng)用以來，公允價值計量屬性的運用成為我國會計準則在國際趨同中突出的表現(xiàn)，這表明隨著我國市場經(jīng)濟日漸成熟，新會計準則在公允價值的運用必然是經(jīng)濟發(fā)展的方向。

關(guān)鍵詞：新會計準則 公允價值 相關(guān)性 市場經(jīng)濟

前言

2006年2月我國財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準則體系，并自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行新準則后，不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、各項專業(yè)核算辦法和問題解答。這一準則體系的一大亮點是明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并在17個具體會計準則中不同程度地運用了這一計量屬性，這表明我國會計向國際趨同邁出了實質(zhì)性一步，是一個突出的表現(xiàn)。公允價值的廣泛運用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。

1.對公允價值的理解

目前，在世界范圍內(nèi)的會計界對公允價值存在多種理解，其中以國際會計準則委員會(IASC)和美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)以及我國財政部發(fā)布的具體會計準則中的定義具有較高的權(quán)威性。無論是IASC和FASB，還是我國最新發(fā)布的企業(yè)會計準則，對公允價值的定義基本相同，即公允價值體現(xiàn)了交易的公平性，是交易的雙方在自愿而不是被迫的前提下進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值是在公平的交易中形成的,公允價值的本質(zhì)是市場而不是其它主體對資產(chǎn)或負債價值的認定，是一種基于市場信息的評價。

2.公允價值與歷史成本的應(yīng)用選擇

財務(wù)會計信息具有相關(guān)性和可靠性兩個特點?！皻v史成本”是充分反映可靠性的會計計量方法,“歷史成本”具有可驗證性和客觀性的特點。然而，可靠性與相關(guān)性往往相互沖突。倡導(dǎo)現(xiàn)行成本事實上就應(yīng)強調(diào)財務(wù)會計信息的相關(guān)性。如果把在以往期間積累的資產(chǎn)持有損益單獨地予以揭示，則按現(xiàn)行成本計算企業(yè)的收益，能夠更加準確地表現(xiàn)出經(jīng)營業(yè)績。然而現(xiàn)行成本即公允價值涉及到大量不確定因素，因此可驗證性和反映真實性就會受到削弱，所以有關(guān)管理人員則傾向于采用歷史成本法，以提高可驗證性和真實性。

會計信息既要可靠又要相關(guān)，針對會計信息使用者而言，對于決策有用的往往是那些可以反映企業(yè)當(dāng)前財務(wù)和經(jīng)營狀況的，對企業(yè)將來的財務(wù)狀況能做出正確判斷的信息，即企業(yè)的“公允價值”。 公允價值與歷史成本相比，能較好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。也就是說，按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、經(jīng)營者的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。

3.“公允價值”的謹慎應(yīng)用

新準則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹慎地采用了公允價值。對此，很多人有著自己的擔(dān)心與憂慮，主要體現(xiàn)在公允價值難達“公允”，并極有可能成為利潤操縱的工具。從一定程度上說，這種擔(dān)心不無道理，因為我國歷史上確實出現(xiàn)過上市公司借助公允價值操縱利潤的情況。公允價值在1998年出現(xiàn)于“非貨幣性交易”、“債務(wù)重組”等具體會計準則中，后因?qū)嶋H運行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價值操縱利潤的情況而在2001年修訂后的準則中被限制使用了。這顯然是為了增強財務(wù)會計信息的可靠性，而其基本背景即是此前一個階段中國企業(yè)，尤其是上市公司中的財務(wù)會計信息虛假，已比較嚴重地影響了證券市場和經(jīng)濟系統(tǒng)的正常運行。為了治理“假賬”，財務(wù)會計信息的可靠性自然就得到了更多的關(guān)注。

在新的會計準則體系中，對公允價值的運用做了較為嚴格的規(guī)定。比如在非貨幣交易中對于公允價值的運用，新準則規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個前提條件，即該項交換必須具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。商業(yè)實質(zhì)是指，必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。新準則還規(guī)定在確定是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益的行為。從這些規(guī)定中，我們可以看出，公允價值的應(yīng)用是有嚴格的限制條件的，公允價值不允許被濫用。

4.公允價值的運用對企業(yè)的影響

新準則體系謹慎地采用了公允價值，并將由于公允價值變動引起的企業(yè)損益直接列入利潤表的“公允價值變動損益”一項，說明今后的上市公司業(yè)績不僅依賴于企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，在一定程度上也依賴于企業(yè)無法通過自身活動控制的市場環(huán)境。

與老準則采用“公允價值與市價孰低”的原則相比，新準則采用公允價值計量令企業(yè)該類金融資產(chǎn)價值更具有相關(guān)性。與國際財務(wù)報告準則相比，我國企業(yè)會計準則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進。公允價值的運用必須滿足一定的條件，比如在投資性房地產(chǎn)準則中就明確規(guī)定采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。以前，舊準則對土地性物業(yè)沒有計量，現(xiàn)在按公允價值模式來計算，會使得房地產(chǎn)企業(yè)原有的土地使用權(quán)價格被重估。而地價不斷上漲會被反映到賬面上來，造成利潤的上漲。在此情況下，房地產(chǎn)行業(yè)可能面臨一定的利好。 公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。

5.結(jié)束語

目前，我國的市場經(jīng)濟已經(jīng)由初創(chuàng)轉(zhuǎn)向完善,中國的市場經(jīng)濟地位已經(jīng)確立。公允價值計量屬性的推廣和運用已經(jīng)成為大勢所趨，這也是我國經(jīng)濟發(fā)展的迫切需要。雖然公允價值的推廣還存在一些不利因素，比如：公允價值許多問題尚處于研究之中，實務(wù)運用也處在探索階段，許多實際問題很難把握,以及會計人員的素質(zhì)跟不上經(jīng)濟形勢的發(fā)展等等。但從總體而言，采用公允價值計量能提高會計信息的相關(guān)性，更加真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。隨著條件的逐步成熟，公允價值計量模式必將成為未來會計計量的主流模式?！?/p>

參考文獻：

1.國際會計準則委員會。2002.國際會計準則。北京：

作者單位：廈門科華恒盛股份有限公司