王靜梅

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)的會(huì)計(jì)制度發(fā)生了一系列的變革,特別是2000年頒布實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》、2001年頒布 實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)的具體準(zhǔn)則,以及2006年2月15日發(fā)布的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,更進(jìn)一步完善了與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)并與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系。相比之下,我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)改革相對(duì)落后。在新形勢(shì)下,事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域出現(xiàn)了許多新情況、新問(wèn)題,深化事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)制度

1當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題

現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度不能完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和對(duì)外交流的需要，不能完全適應(yīng)事業(yè)單位改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.1 從宏觀上考慮

1.1.1 會(huì)計(jì)制度滯后

現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度是1998年頒布實(shí)施的，它與我國(guó)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀相比，存在著明顯的滯后性。其一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求事業(yè)單位成為相對(duì)獨(dú)立、自求發(fā)展的實(shí)體，而現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理對(duì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的分配還沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)的、科學(xué)合理的模式，不論是教育事業(yè)費(fèi)按“學(xué)生數(shù)分配”，還是衛(wèi)生部門按“床位數(shù)分配”，都仍停留在“基本數(shù)字(人數(shù)或床位數(shù))×開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)”的老框框上，這就導(dǎo)致許多事業(yè)單位沒(méi)有將主要業(yè)務(wù)放在尋求發(fā)展上，而是一門心思跑財(cái)政，跑上級(jí)單位要款要經(jīng)費(fèi)。其二，從改革的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，我國(guó)事業(yè)單位在性質(zhì)、業(yè)務(wù)和管理等諸多方面發(fā)生了一系列變化，這就引出了一些新的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度對(duì)如何處理這些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有做出規(guī)定，使制度本身對(duì)這些業(yè)務(wù)缺乏指導(dǎo)性和可操作性。

1.1.2會(huì)計(jì)體系的國(guó)際化程度低

實(shí)踐表明，要促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展，就必須擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，加強(qiáng)國(guó)際交流。隨著我國(guó)事業(yè)單位的改革，及社會(huì)力量興辦事業(yè)的快速發(fā)展，事業(yè)單位的管理體制、運(yùn)行機(jī)制及職能等都發(fā)生了一系列變化。特別是隨著中國(guó)加入WTO，事業(yè)單位會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，而現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度在財(cái)務(wù)核算、存貨計(jì)價(jià)、折舊方法、投資管理和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面都與國(guó)際慣例不盡一致，難以按國(guó)際慣例與國(guó)外交流。

1.2從微觀上考慮

事業(yè)支出與年終報(bào)表不統(tǒng)一

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算要打破預(yù)算內(nèi)外資金的界線，實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，即事業(yè)單位的支出統(tǒng)一形成事業(yè)支出，預(yù)算外收入是事業(yè)收入的一部分。而在企業(yè)單位的預(yù)算、決算報(bào)表中，要將預(yù)算外資金單獨(dú)立項(xiàng)填報(bào)，反映其支出情況，這與現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相矛盾。因此在實(shí)際工作中，一些單位為了滿足報(bào)表要求，不得不從事業(yè)支出中“切出一塊”來(lái)填報(bào)預(yù)算外資金支出項(xiàng)目，因此，在實(shí)際工作中也有些單位不按制度規(guī)定，單獨(dú)設(shè)置“預(yù)算外支出”科目。要求設(shè)置明細(xì)科目單獨(dú)核算，最后再將預(yù)算外支出分項(xiàng)并入事業(yè)支出的明細(xì)科目。這種預(yù)算外資金單獨(dú)填報(bào)決算報(bào)表的處理辦法加大了財(cái)會(huì)人員的工作量，同時(shí)報(bào)表數(shù)據(jù)的完整性、嚴(yán)謹(jǐn)性也有待探討。

2改善事業(yè)單位財(cái)會(huì)制度的對(duì)策建議

針對(duì)我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度中存在的上述問(wèn)題，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和對(duì)外開(kāi)放的需要，筆者認(rèn)為，我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的改革應(yīng)從以下幾方面入手:

2.1充分吸收和借鑒預(yù)算會(huì)計(jì)改革的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和改革趨勢(shì)，盡快修改現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，使其更趨完善、科學(xué)和國(guó)際化

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的統(tǒng)一指揮和組織下，歸并企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范和事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范制定機(jī)構(gòu)的權(quán)限，將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)限加以區(qū)分。

由現(xiàn)有的準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)制定企業(yè)和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并由相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)成立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，各司其職。

抓緊制定中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論結(jié)構(gòu)，用以指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善。將用于指導(dǎo)企業(yè)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論概念進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，結(jié)合事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的國(guó)際趨勢(shì)，對(duì)事業(yè)單位的報(bào)表要素、報(bào)告格式和內(nèi)容以及凈資產(chǎn)分類進(jìn)行重新定義和解釋，提供資本(凈資產(chǎn))保全的確定標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告提供理論指導(dǎo)。

2.2加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系

2.2.1健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化收支管理

要將預(yù)算內(nèi)外的資金都納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排有限的資金以提高資金使用效益，就必須強(qiáng)化收支管理。強(qiáng)化收入管理，要積極鼓勵(lì)各部門、各二級(jí)單位利用現(xiàn)有的條件創(chuàng)收，以彌補(bǔ)財(cái)政撥款的不足，并對(duì)收入完成情況進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任制考核，以獎(jiǎng)懲分明的激勵(lì)措施有力地推動(dòng)創(chuàng)收活動(dòng)的開(kāi)展。支出管理是財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)之一。近年來(lái)，隨著事業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的繁榮，事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出的涉及面越來(lái)越廣，強(qiáng)化支出管理顯得尤為重要。這就需要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，在嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)制度的同時(shí)，針對(duì)本單位的實(shí)際情況，制定并完善為單位基礎(chǔ)管理所必須的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，增強(qiáng)對(duì)自己行為的約束能力，強(qiáng)化支出管理。

2.2.2 推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位只包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而不包括為單位內(nèi)部服務(wù)的管理會(huì)計(jì)，并且事業(yè)單位主要是為宏觀預(yù)算管理服務(wù)，內(nèi)部管理的重要性沒(méi)有很好地體現(xiàn)出來(lái)。隨著事業(yè)單位管理體制和運(yùn)行機(jī)制的不斷變化，只有靈活地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的各種方法，如差異分析、標(biāo)準(zhǔn)成本、定量分析、責(zé)任成本等方法，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，監(jiān)督、評(píng)價(jià)、考核事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況和項(xiàng)目完成情況，才能改善管理，提高效益。

2.3 改革財(cái)務(wù)報(bào)表

現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表以“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為編制基礎(chǔ)，資產(chǎn)負(fù)債表提供的是事業(yè)單位一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是靜態(tài)的財(cái)務(wù)信息；收入支出類項(xiàng)目反映一定時(shí)期事業(yè)單位的財(cái)務(wù)成果，提供節(jié)余的構(gòu)成，是動(dòng)態(tài)信息，把兩者放在同一張報(bào)表上反映有些混亂。并且事業(yè)單位還要另行編制收入支出表，資產(chǎn)負(fù)債表這樣設(shè)置與收入支出表重復(fù)。筆者建議，可以將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。這個(gè)會(huì)計(jì)公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，全面反映了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，有利于維護(hù)債權(quán)人利益，防止事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)流失，為單位領(lǐng)導(dǎo)和政府決策提供科學(xué)的信息。