呂　雋

摘要:在我國現(xiàn)行諸稅種中，個人所得稅是被公認(rèn)為稅收流失最為嚴(yán)重的一個稅種，被稱為征管“第一難”。針對我國個人所得稅稅收流失嚴(yán)重這一實際情況，本文分析了我國個人所得稅流失的原因，為完善我國的個人所得稅的稅收征管提出了相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞:個人所得稅;稅收流失;稅收征收

個人所得稅是我國財政收入的主要來源之一。然而，在我國現(xiàn)行稅制中，個人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。個稅流失嚴(yán)重不僅使國家財政收入損失巨大，還加劇了個人收入分配不公的狀況，貧富差距的拉大還造成了社會不安定的因素。因此本文就個人所得稅流失的原因及征管對策談點(diǎn)淺見。

一、導(dǎo)致個人所得稅流失的原因

1.現(xiàn)行個人所得稅制存在缺陷

(1)現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理?，F(xiàn)階段我國個人所得稅的征收采用分類稅制，它雖然可以采用源泉課稅，容易控制稅源，但不能區(qū)別納稅人各種負(fù)擔(dān)狀況，不利于縱向公平，而且，稅源扣繳是按年、月綜合計算和按次單項計算，一方面會造成對一些納稅人的不合理征稅，另一方面易使個人收入通過劃分不同項目和多次發(fā)放而低于起征點(diǎn)，達(dá)到避稅目的。

(2)條款剛性差，費(fèi)用扣除缺乏彈性。我國幅員遼闊，各地經(jīng)濟(jì)千差萬別，居民收入水平也有差異，但不問青紅皂白，起征線一律劃在2000元，有“一刀切”之嫌?，F(xiàn)實生活中，由于每個納稅人取得相同的收入所支付的成本、費(fèi)用所占收入的比重不同，并且每個家庭的收入、支出也存在著較大的差異，規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然是不合理的。

(3)稅率設(shè)計不合理。由于我國現(xiàn)階段采取分類所得稅制，個人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類別不同而異，大體有三種：一是超額累進(jìn)稅率，即對工薪所得實行5%—45%的9級超額累進(jìn)稅制，對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實行5%—35%的5級超額累進(jìn)稅制；二是對其他8項所得項目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高者的勞務(wù)報酬所得適用加成征稅稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)非常繁瑣、復(fù)雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。且在“極高收入”情況下，勞動所得稅負(fù)重于非勞動所得，顯然有失公平。

2.缺乏科學(xué)嚴(yán)密的征管體系

(1)征管方式落后。我國現(xiàn)行個人所得稅實行個人申報與代扣代繳相結(jié)合的征收方法，仍屬薄弱環(huán)節(jié)，呈現(xiàn)“一抓就有”、“一查就靈”的局面。許多代扣代繳單位并不認(rèn)真負(fù)責(zé)地履行法律義務(wù)，使得代扣代繳工作還遠(yuǎn)未落實到位。另外，扣繳義務(wù)人因代扣代繳工作量大且集中，每月都要耗費(fèi)很多人力，難以承受，工作中難免有懈怠之處，這也導(dǎo)致代扣代繳工作難以全面落實。

(2)征管手段落后。目前，尚缺乏現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)，沒有暢通的信息渠道，信息往往僅來源于稅務(wù)內(nèi)部，沒有與外部建立起廣泛、密切的聯(lián)系，致使個人所得稅的稅源監(jiān)控困難。

(3)內(nèi)部監(jiān)督弱化，稅務(wù)人員素質(zhì)不高。有的稅務(wù)人員主動征稅意識不強(qiáng)，只要完成征收指標(biāo)就萬事大吉，至于納稅人是否徹底交納個人所得稅款，則不去追究。由于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化，極少數(shù)專管員竟幫助個體工商戶一起偷逃稅款。而且，一些人業(yè)務(wù)水平低，甚至對繁雜的稅收法規(guī)一知半解。

(4)征納稅比例失衡，稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計力度不夠。個人所得稅在我國整體稅收中所占比例不大，僅2007年所得稅收入也只是占稅收總收入的6.44%。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對此稅種重視不夠，又由于此稅種收入額少，業(yè)務(wù)復(fù)雜，矛盾突出，因而在工作上存在畏難情緒，征管不力。

3.未形成良好的納稅氛圍

(1)公民納稅意識淡薄及社會評價體系的偏差。長期以來，我們一直實行的是低工資低稅賦政策，這種生活環(huán)境形成的稅收土壤，使我國國民納稅觀念比較淡薄。一些納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后不申報納稅，有意偷逃稅款，而部分代扣代繳的單位和辦稅人員則有意隱瞞收入，存僥幸心理，坐等稅務(wù)部門來查。

此外，現(xiàn)在個稅偷逃的一個重要原因在于我國社會評價體系有問題。在國內(nèi)，有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅，因為社會和個人似乎都認(rèn)為捐贈比納稅更有價值和意義，不覺得偷稅可恥。

(2)個人收入的廣泛性、隱蔽性、多樣性、現(xiàn)金化決定了個人所得稅的征收具有特殊性。

中國有13億人口，個人所得稅同其他任何一種稅種相比，戶數(shù)最多，稅源分散，征收面廣；個人收入普遍被看作個人隱私，具有隱蔽性，稅務(wù)部門無法如實掌握居民個人的收入來源和收入狀況，也就談不上對其征稅；隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人收入渠道發(fā)生了很大變化，呈現(xiàn)出多樣化趨勢，由單一的工資收入變?yōu)榧扔泄ば绞杖?，又有勞?wù)和非勞務(wù)收入，還有股票、債券等其他收入；個人收入的主要形式仍是現(xiàn)金，大量的現(xiàn)金交易，給個人所得稅的征收和稽核帶來了很大的困難。

(3)執(zhí)法不嚴(yán)，懲罰不力。在中國，對偷逃稅者的打擊不夠，處理時往往“以補(bǔ)代罰，以罰代刑，大事化小，小事化了”，致使納稅人及扣繳義務(wù)人存有僥幸心理，偷逃稅行為屢禁不止。而有的稅務(wù)人員未樹立正確的執(zhí)法意識，在工作中受“人”、“情”等因素左右，愈加導(dǎo)致納稅人納稅意識的淡化，偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重。

二、抑制個人所得稅流失的對策

個人所得稅的流失不只是削弱國家財力，它還會直接導(dǎo)致分配秩序的混亂，擾亂社會正常人的心態(tài)。因此，本文認(rèn)為抑制個人所得稅的流失，應(yīng)從以下三方面著手。

1.修改和完善現(xiàn)行個人所得稅制

(1)我國的個人所得稅制應(yīng)從目前的分類制改為綜合、分類相結(jié)合的混合制，然后再向綜合制發(fā)展。對屬于勞動所得，有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項目，在分項的基礎(chǔ)上，實行綜合征收，即平時對所得實行分項預(yù)扣，然后在年終綜合一年所得，對起征點(diǎn)以上部分課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅，同時對已預(yù)繳的部分允許扣除。對屬于投資性的，沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項目，宜實行分項征收，這樣不但有利于解決現(xiàn)階段征管中稅源流失的問題，而且有利于稅收改革的公平。

(2)調(diào)整扣除額，實現(xiàn)量能征收?？鄢M(fèi)用大體包括兩部分，一是本人及其贍養(yǎng)人口的生計費(fèi)用；二是納稅人取得收入應(yīng)支付的必要費(fèi)用。在扣除有關(guān)費(fèi)用后，要合理確定生計、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)等基本扣除。所謂“合理”就要考慮家庭人口贍養(yǎng)系數(shù)、居住地區(qū)等因素引起的基本生活費(fèi)用開支的差異，然后根據(jù)最低生活費(fèi)用來劃定免征額，并隨物價指數(shù)的變動適時地調(diào)整。我們可以借鑒國際慣例，以家庭為單位征收個人所得稅。

(3)稅率、預(yù)扣率的設(shè)計應(yīng)更趨于合理。對工薪勞動所得實行超額累進(jìn)稅率，稅率級次應(yīng)減少，最高稅率應(yīng)降低，可分為五級：5%，10%，20%，30%，40%。而對偶然所得等非勞動所得可加成征收。對平時所得實行分項分次預(yù)扣時，可根據(jù)收入水平，確定不同級次的預(yù)扣率。

2.加快征管改革步伐，提高稅收征管質(zhì)量

(1)加大代扣代繳的力度與自行申報相結(jié)合。實踐證明，在目前情況下，代扣代繳的源泉控管辦法為個人所得稅征收的最有效辦法。針對扣繳工作中存在的問題，首先要對代扣代繳辦法制定全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的、規(guī)范的、法規(guī)性的文件。其次，要對有支付個人收入的單位，全面落實法定扣繳責(zé)任，責(zé)任到單位、到人。再次，稅務(wù)部門對扣繳單位要定期、不定期地進(jìn)行檢查，特別是對那些高收入的行業(yè)和單位。對一部分重點(diǎn)納稅人實行自行申報，不僅可以實現(xiàn)源泉控管，而且可以提高個人的納稅意識，起到對納稅人與扣繳義務(wù)人的雙向控管。

(2)加快信息化建設(shè)，逐步實現(xiàn)征管手段現(xiàn)代化。建立高效科學(xué)的個人所得稅征管信息處理系統(tǒng)，盡快實現(xiàn)與工商、銀行、海關(guān)等部門的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)資源共享，加強(qiáng)稅源信息收集、分析和整理工作，實現(xiàn)個人所得稅的稅務(wù)登記、納稅申報、征收管理都通過計算機(jī)處理，簡化程序，提高效率。

(3)強(qiáng)化征管力量，提高征管人員的素質(zhì)。稅收工作政策性強(qiáng)、專業(yè)性高，相應(yīng)對稅務(wù)人員各方面的要求也較高。因此，要加強(qiáng)對稅務(wù)人員的錄用、管理。一方面通過公務(wù)員考試擇優(yōu)錄??；另一方面是加強(qiáng)在職人員的再教育，定期舉行稅務(wù)人員職稱考試，盡快建立一支既懂稅收政策法規(guī)，又懂財會業(yè)務(wù)，能夠掌握相應(yīng)數(shù)據(jù)處理的技術(shù)手段，將個人申報的信息進(jìn)行有效的傳遞、存儲、取用和交叉核查，且政治思想過硬的稽征管理隊伍。

(4)重視個人所得稅，開展有效的稅務(wù)檢查及稅務(wù)審計。實踐證明，稅務(wù)檢查及稅務(wù)審計是檢驗征管質(zhì)量，挖掘稅源潛力的有效手段。

3.創(chuàng)造良好的課稅環(huán)境，保障個人所得稅法順利實施

(1)大力宣傳稅法，擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識。要運(yùn)用廣播、電視、報紙、雜志、電腦網(wǎng)絡(luò)等宣傳工具和不拘一格的宣傳形式，花大力氣持久地宣傳、解釋、普及稅法。同時擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府財政預(yù)算、財政開支的透明度，使納稅人真實感受到是國家的主人，消除納稅抵觸情緒。

(2)全面實行銀行存款實名制度和收付票據(jù)化。在全面落實儲蓄存款實名制度基礎(chǔ)上，最大范圍地實現(xiàn)收付的票據(jù)化。若每個公民有一個以身份證號碼統(tǒng)一編號的納稅人編碼，將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶，這樣，稅務(wù)部門就可借助于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實行稅源監(jiān)控。此外，改進(jìn)現(xiàn)行現(xiàn)金管理辦法，減少現(xiàn)金流量，較大的款項必須通過銀行結(jié)算或以信用卡支付，使個人取得收入顯性化，從根本上改變個人所得稅流失的現(xiàn)狀。

(3)健全執(zhí)法機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)稽查力量，嚴(yán)厲打擊偷稅行為。為開展強(qiáng)有力的個人所得稅稽查工作，稅務(wù)部門應(yīng)充實相當(dāng)數(shù)量和素質(zhì)的稽查人員，用現(xiàn)代化手段裝備稅務(wù)稽查隊伍，以實行科學(xué)管理和嚴(yán)密監(jiān)控，主動出擊，加強(qiáng)對重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)納稅人的稅收稽征管理，發(fā)現(xiàn)問題要及時查處。任何人違反稅法，不分尊卑貴賤，都應(yīng)予以裁，從而加速催生公民的遵從意識和理性納稅觀念。

(4)開發(fā)服務(wù)功能，方便納稅人。納稅人如有不明確的問題或復(fù)雜的納稅事宜，稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時給予周到熱情的服務(wù)，最大限度地方便納稅人，通過人性化服務(wù)來促進(jìn)征稅管理。

當(dāng)然，為保證以上措施的有效實施，應(yīng)向發(fā)達(dá)國家對個人所得稅稅收征管的法制化、手段的現(xiàn)代化及嚴(yán)格的稅務(wù)審計制度學(xué)習(xí)；還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)司法體系的建設(shè)，真正做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。

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